26
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (Глава 26.3 НК РФ),
система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Глава 26.1НК
РФ).
Существует еще один специальный налоговый режим, установленный
главой 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» и применяемый
только индивидуальными предпринимателями (далее ИП) наряду с иными
режимами налогообложения в отношении видов деятельности, перечисленных в
ст. 346.43 НК РФ.
Поскольку в данной работе мы исследуем особенности налогообложения
организации — юридических лиц, налогообложение ИП, и в частности
патентную систему налогообложения, мы рассматривать не будем.
На уплату ЕСХН вправе добровольно перейти налогоплательщики —
сельскохозяйственные производители. По данным Росстата среди малых
предприятий общее число предприятий, занимающихся сельским хозяйством,
животноводством, лесным хозяйством, рыболовством и рыбоводством, в
совокупности составляет менее 3%. Поэтому подробно останавливаться на
системе налогообложения ЕСХН не будем, а рассмотрим кратко.
Организации — плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога
на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и
отдельных видов долговых обязательств), налога на имущество организации,
НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в РФ). Иные налоги, сборы и
страховые сборы уплачиваются на общих основаниях в соответствии с
законодательством. Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога 6%. Порядок
определения налоговой базы, доходов и расходов, учитываемых при расчете
ЕСХН, регламентирован ст. 346.5 и 346.6 НК РФ.
27
Разберем подробно два специальных налоговых режима, используемых
большинством организаций малого бизнеса: УСН и ЕНВД.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является
самостоятельным режимом налогообложения и альтернативой ОСНО и не
может применяться одновременно с ОСНО. Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД), как следует из ее названия, применяется только в отношении
отдельных видов деятельности. И если налогоплательщик вместе с видом
деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные виды
предпринимательской деятельности, то он уплачивает налоги и сборы в
отношении эти видов деятельности в соответствии с иными режимами
налогообложения, а именно ОСНО или УСН.
Упрощенный режим, пожалуй, самый благоприятный для большинства
малых предприятий, ведь он имеет несомненные преимущества перед ОСНО.
Это и меньшая налоговая нагрузка, и простой налоговый учет, а также
возможность самостоятельно выбрать более выгодный для себя налоговый
объект: доходы или разницу между доходами и расходами. Переход на
упрощенный режим добровольный, но это не значит, что УСН доступна для
всех. Не могут стать «упрощенцами» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
организации, имеющие филиалы (при этом разрешено иметь
представительства и другие обособленные подразделения),
организации, в чьем уставном капитале доля юридических лиц
составляет более четверти,
организации – участники соглашений о разделе продукции,
организации на ЕСХН,
организации, производящие подакцизные товары и добывающие, а
также торгующие полезными ископаемыми,
страховщики,
28
негосударственные пенсионные фонды (НПФ),
банки и инвестиционные компании,
микрофинансовые организации и ломбарды,
профессиональные участники на рынке ценных бумаг,
игорный бизнес,
частные агентства занятости,
иностранные предприятия,
учреждения бюджетной сферы.
Для перехода на УСН с 1 января следующего года, в текущем году
нужно соответствовать следующим требованиям:
за налоговый период сотрудников у организации должно быть не
более 100 человек, основные средства не должны превышать 150 млн. рублей
по остаточной стоимости,
доход организации, полученный на ОСНО с января по сентябрь
2017 года, не должен перейти предел в 112,5 млн. руб. В составе «переходного»
дохода учитывают выручку от реализации за минусом НДС и
внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты
налога на прибыль (за исключением налога уплачиваемого с доходов по
дивидендам и отдельных видов долговых обязательств), налога на имущество
организаций и НДС. Остальные налоги и сборы уплачиваются на общих
основаниях.
Конечно, и это правило не обходится без исключений:
НДС надо платить организациям на УСН при ввозе товаров в РФ;
Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если
это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости.
29
Налоговое законодательство разрешает перейти на упрощенную систему
только с 1 января следующего года, то есть с начала налогового периода (ст.
346.13 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены два варианта УСН,
отличающиеся по объекту налогообложения: «доходы» и «доходы,
уменьшенные на величину расходов». Налогоплательщик сам выбирает объект
налогообложения (ст. 346.14 НК РФ). Для расчёта сумма налога необходимо
умножить налоговую базу на ставку налога (ст. 346.21 НК РФ).
Характеристики различных вариантов УСН приведены в таблице.
Таблица 3.
Сравнение объекта налогообложения при УСН: «доходы» или
«доходы, уменьшенных на величину расходов»
Объект налогообложения
«Доходы»
Объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
Ставка налога при УСН (ст. 346.20 НК
РФ)
6% (субъекты вправе дифференцировать
ставку от 1 до 6%)
15% (субъекты вправе
дифференцировать ставку от 5 до 15%)
Налоговая база
Величина доходов в денежном
выражении
Величина доходов, уменьшенная на
сумму расходов. Расходы учитываются
по правилам гл. 25 НК РФ и ст. 346.16
НК РФ
Налоговые вычеты
Сумму налога можно уменьшить на
исчисленные за налоговый (отчетный)
период:
- страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и
Вычеты не предусмотрены, однако
обязательные страховые взносы
включены в расходы при исчислении
налога при УСН.
30
Объект налогообложения
«Доходы»
Объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
профессиональных заболеваний,
уплаченные (в пределах исчисленных
сумм) в данном налоговом (отчетном)
периоде;
- расходы по выплате в соответствии с
законодательством РФ пособия по
временной нетрудоспособности за дни
временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за счет
средств работодателя;
- платежи (взносы) по договорам
добровольного личного страхования.
Организации не вправе уменьшить сумму
налога более чем на 50%.
- суммы торгового сбора, уплаченные в
течении этого налогового (отчетного)
периода
Специальные ставки действуют по отдельным видам деятельности.
Например, ставка 10% установлена Законом города Москвы от 07.10.2009г. №41
по таким видам деятельности, как обрабатывающие производства; управление
эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда и др. при выполнении
определенных условий, при объекте «доходы минус расходы».
Если при УСН 15% по итогам налогового периода получен убыток и
упрощенный налог равен нулю, то придется заплатить минимальный налог
равный 1% дохода за отчетный год. Минимальный налог платится и в случае,
если при расчете налога его сумма положительна, но меньше, чем 1 % от
дохода. Разницу между исчисленной суммой упрощенного и минимального
налога можно включить в расходы следующего налогового периода.
УСН учитывает интересы как прибыльных видов бизнеса, так и тех, у
кого велика доля затрат. Объект налогообложения здесь не один, а целых два на
выбор: «доходы» или «доходы минус расходы». Выбранный объект можно
менять ежегодно, заранее уведомив об этом ИФНС.
Если коммерческая деятельность предполагает высокую прибыльность,
то выгоднее УСН с объектом «доходы».
31
При высокой доле затрат лучше выбрать доходы за минусом расходов.
Как правило, выбирать УСН 15% имеет смысл, если доля расходов составляет
более 60% от доходов. При меньшем размере затрат сумма налога будет даже
выше, чем при УСН 6% .
Еще одним широко используемым организациями малого бизнеса
специальным налоговым режимом является система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД).
При исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики ориентируются на
размер вмененного им дохода, установленный Налоговым кодексом РФ, а
размер реально полученного дохода роли в данном случае не играет. Этот
налоговый режим применяется в отношении отдельных видов
предпринимательской деятельности, названных в п.2 ст. 346.26 НК РФ: это
розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги,
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств, распространение и (или) размещение рекламы,
услуги по временному размещению и проживанию и др.
C 2013 года ЕНВД применяется только на добровольной основе. Но
применение этого налогового режима требует выполнения определенных
условий:
ЕНВД применяется только на тех территориях, где он введен;
этот налоговый режим можно применять по одному или нескольким
видам деятельности, которые указаны в НК РФ. Местные органы
самоуправления вправе выбирать из перечня те виды деятельности, которые они
посчитают нужными;
данный вид деятельности ведется на территории, где в отношении
него введен ЕНВД;
деятельность не осуществляется в рамках договора простого
товарищества и в рамках договора доверительного управления;
32
налогоплательщик не является крупнейшим;
доля участия других организаций в совокупности не превышает
25%;
средняя численность работников организации — не более 100
человек.
Ставка вмененного налога – 15%, но на уровне муниципальных
образований она может быть более низкой.
Чтобы посчитать вмененный доход, нужно умножить его базовую
доходность за налоговый период на величину физической характеристики
(количество сотрудников, площадь торгового зала и т.д.) по конкретному виду
деятельности. Эти показатели содержаться в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Затем полученный результат корректируется с помощью специальных
коэффициентов:
К1 — коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается
Минэкономразвития РФ. В 2017 году К1 равен 1,798.
К2 устанавливается субъектами РФ и может составлять от 0,005 до 1.
Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту осуществления
предпринимательской деятельности, встав на учет в ИФНС как плательщик
ЕНВД.
Существенным плюсом ЕНВД является сравнительное постоянство
суммы ежеквартального платежа. Это, во-первых, позволяет с достаточной
точностью планировать расходы, а во-вторых, дает возможность платить в
бюджет одну и ту же фиксированную сумму при возрастающих доходах.
К другим положительным сторонам ЕНВД относятся:
освобождение от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество;
добровольность использования ЕНВД;
33
возможность начать применение ЕНВД и отказаться от него в
любом месяце года;
возможность совмещать ЕНВД с другими режимами
налогообложения;
простота расчета налога при ЕНВД;
возможность сократить сумму уплачиваемого налога наполовину;
возможность ведения юридическими лицами бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности по упрощенным вариантам;
возможность не применять ККМ при продаже товаров.
Однако сравнительное постоянство суммы ежеквартального платежа в то
же время является и существенным минусом ЕНВД. Оно проявляет свою
негативную сторону в периоды отсутствия доходов или при их
неравномерности.
Другими отрицательными сторонами ЕНВД являются:
необходимость уплаты тех налогов, на которые не распространяется
освобождение при применении ЕНВД (страховые взносы, земельный, водный
налоги, налог на имущество от кадастровой стоимости), и представления
отчетности по ним;
необходимость отслеживания пределов ограничений, дающих
возможность применения системы ЕНВД, и пересчета налогов в соответствии с
ОСНО при выходе за эти пределы;
по видам деятельности, не подпадающим под вмененный налог,
должна применяться общая или упрощенная система налогообложения, а это
требует ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций. Раздельный учет обязателен и в случае, когда одновременно
осуществляется несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, а все это
может повлечь лишние трудозатраты.
34
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации ООО «Звезда».
2.1 Общая характеристика ООО «Звезда».
Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» зарегистрировано
в Едином государственном реестре юридических лиц 15.05.2006г.
Юридический адрес: Самарская область, город Сызрань, улица
Интернациональная, дом 130 А. Организационно-правовая форма — общество с
ограниченной ответственностью. Единственный участник (учредитель) ООО
«Звезда» обладает 100% долей Общества. Уставный капитал составляет 250
тысяч рублей (Приложение 4. Выписка ООО «Звезда» из ЕГРЮЛ).
ООО «Звезда» является типичной организацией малого бизнеса. Это
предприятие работает в сфере общественного питания. В составе организации
ресторан «Звезда» и кафе «Русские блины». (Приложение 5. «Организационная
структура ООО «Звезда»). Численность работников предприятия — 28 человек.
Исполнительным органом является Генеральный директор, на основании
трудового договора.
Общество предоставляет услуги общественного питания, организации
свадеб, банкетов, поминок, корпоративных вечеров. Помещения, в которых
расположены кафе и ресторан, являются арендованными.
Основный вид деятельности организации согласно сведениям,
указанным в ЕГРЮЛ, — деятельность ресторанов и кафе; дополнительными
видами деятельности являются: розничная торговля пищевыми продуктами,
включая напитки; розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;
деятельность баров; поставка продукции общественного питания и пр.
ООО «Звезда» учреждено в 2006 году, когда изменилось
законодательство в сфере торговли алкогольной продукцией, и с 01.07.2006г.
лицензию на торговлю алкогольной продукцией могли получить только
юридические лица. Поскольку деятельность кафе, баров и ресторанов
предполагает розничную продажу алкогольной продукции, необходимо было
получать лицензию, для чего было создано и зарегистрировано Общество.
35
В современных реалиях большую роль играет автоматизация
бухгалтерского учета. ООО «Звезда» использует специализированную
программу бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7 - Упрощённая система
налогообложения». Для учета на местах была приобретёна система
автоматизации iiko, состоящая из сервера, мониторов, чекового принтера и
программного обеспечения.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в ООО «Звезда» за 2014-2015г.г.
Приказом № 1 от 15.05.2006г. ведение бухгалтерского учета в ООО
«Звезда» возложено на Генерального директора. Фактически бухгалтерский
учет передан на аутсорсинг бухгалтеру, с которым заключен договор об
оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Это позволяет организации
экономить денежные средства на ведении бухгалтерского учета.
Графика или схемы документооборота в организации не существует.
Реально документооборот осуществляется следующим образом: по
окончании календарного месяца, администраторы кафе и ресторана передают
бухгалтеру первичные документы за истекший месяц — ежедневные Z-отчеты
ККМ и справки кассира-операциониста (форма КМ-6), товарные накладные на
поступившие материалы и товары (Унифицированная форма № Торг-12),
товарно-транспортные накладные (Типовая межотраслевая форма № 1-Т), акты
выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры, банковские выписки и
прилагающиеся к ним квитанции, ордера, платежные поручения; чеки ККМ и
квитанции к приходным кассовым ордерам при оплате наличными за
поступившие товары и материалы. Также администраторы составляют и
передают бухгалтеру отчет (в произвольной форме) о количестве
произведенной и реализованной готовой продукции и проданных товаров.
Бухгалтер проверяет сданные ему документы по форме, арифметически
и по существу и обрабатывает их — заносит данные в компьютерную
бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 7.7 — Упрощенная система
налогообложения», и подшивает документы в регистры учета.