36
Также по окончании месяца на последнюю дату в кафе и ресторане
проводится инвентаризация материалов, товаров, готовой продукции, на
основании которой производится списание себестоимости реализованных за
месяц товаров и собственной готовой продукции.
В течении месяца администраторы ведут табель учета рабочего времени,
который передают в конце месяца бухгалтеру для начисления заработной платы
работникам, налогов и страховых взносов с заработной платы. Бухгалтер
рассчитывает заработную плату на основании трудовых договоров, приказов
Генерального директора, штатного расписания и табеля учета рабочего
времени. В сроки, установленные приказом Генерального директора, бухгалтер
передает администраторам ведомости на выплату заработной платы (15-го
числа месяца, следующего за расчетным) и аванса за текущий месяц (30 числа
каждого месяца). А также составляет платежные поручения на оплату налогов и
страховых взносов с заработной платы и передает их Генеральному директору к
15 числу каждого месяца.
Учетная политика ООО «Звезда» документально не оформлена и
фактически совпадает с учетной политикой для целей налогообложения.
Практически бухгалтерский учет в организации строится на основании
следующих принципов:
1) Применяется журнально-ордерная система ведения бухгалтерского
учета, информация первичных документов систематизируется в регистрах,
предусмотренных автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета
«1С: Бухгалтерия 7.7 — Упрощенная система налогообложения».
2) Учет ведется методом двойной записи в соответствии с рабочим
планом счетов применяемой программы, разработанным на основе типового
Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендованного организациям к
использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению». Это упрощает
37
ведение учета, и одновременно позволяет применять типовые формы,
реализованные в программе.
3) Для документального подтверждения фактов хозяйственной
деятельности применяются унифицированные формы первичной учетной
документации, зарегистрированные в используемой автоматизированной
системе ведения бухгалтерского учета.
4) Организация не применяет в бухгалтерском учете: Положение по
бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)
утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008г. № 116н;
Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ
11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008г. № 48н;
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ
12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010г. № 143н;
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от
02.07.2002г. № 66н; Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)",
утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010г. № 167н.
5) Существенные ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год,
организация исправляет без ретроспективного пересчета сравнительных
показателей отчетности. Прибыль или убыток, возникшие в результате
исправления указанной ошибки, включаются в состав прочих доходов или
расходов текущего отчетного периода.
6) Основным средством признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс.
руб. Имущество меньшей стоимостью списывается на затраты на производство
единовременно при передаче его в производство.
7) Товары учитываются по фактической себестоимости. При их
продаже оценка проводится по средней себестоимости.
38
Таблица 4.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета ООО «Звезда»
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
Счета актив,
пассив,
актив-пассив
Основные средства и
другие долгосрочные
вложения
Основные средства
Амортизация основных
средств
Нематериальные активы
Вложения во внеоборотные
активы
01
02
04
08
А
П
А
А
Производственные
запасы
Материалы
НДС по приобретенным
ценностям
10
19
А
А
Затраты на
производство и
продажу
Основное производство
Общехозяйственные расходы
Расходы на продажу
Прочие доходы и расходы
Расходы будущих периодов
20
26
44
91
97
А
А
А
АП
А
Готовая продукция,
товары и реализация
Выпуск продукции
Товары
Готовая продукция
Доходы и расходы
40
41
43
90
АП
А
А
А-П
Денежные средства
Касса
Расчетный счет
Валютный счет
Специальные счета
Финансовые вложения
50
51
52
55
58
А
А
А
А
А
Расчеты
- с поставщиками и
подрядчиками
- по налогам и сборам
- по социальному
страхованию и обеспечению
- по оплате труда
- с подотчетными лицами
- с разными дебиторами и
кредиторами
60
68
69
70
71
76
П
АП
А
П
А-П
А-П
Финансовые результаты
и использование
прибыли
Прибыли и убытки
99
П
Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
80
84
П
АП
Кредиты банков и
финансирование
Краткосрочные кредиты и
займы
66
П
Основные типовые проводки бухгалтерского учета ООО «Звезда» приведем в
нижеследующей таблице.
39
Таблица 5.
Типовые проводки бухгалтерского учета ООО «Звезда»
Дт
счета
Кт
счета
Содержание операции
Документ -основание
50.1
90.1
Поступили в кассу денежные
средства - розничная выручка
Приходный кассовый
ордер
10.1
60.1
Поступили материалы от
поставщика, не принимаемые для
налогообложения
Товарная накладная
10.2
60.2
Поступили материалы от
поставщика, принимаемые для
налогообложения
Товарная накладная
41.1
60.1
Поступили товары от поставщика,
не принимаемые для
налогообложения
Товарная накладная
41.2
60.2
Поступили товары от поставщика,
принимаемые для
налогообложения
Товарная накладная
20
60.2
Оказаны услуги, выполнены
работы сторонней организацией,
принимаемые для
налогообложения
Акт выполненных работ,
оказанных услуг
91.3
60.1
Оказаны услуги, выполнены
работы сторонней организацией,
не принимаемые для
налогообложения
Акт выполненных работ,
оказанных услуг
60.1,
60.2
51
Оплачены поставщику товары
(материалы) безналичным
платежом
Платежное поручение,
банковская выписка
60.1,
60.2
51
Оплачены сторонней организации
выполненные работы, оказанные
услуги безналичным платежом
Платежное поручение,
банковская выписка
60.1
71.1
Оплачены поставщику товары
(материалы), не принимаемые для
налогообложения, наличными
Авансовый отчет,
квитанция к приходному
кассовому ордеру, чек
ККМ
60.2
71.2
Оплачены поставщику товары
(материалы), принимаемые для
налогообложения, наличными
Авансовый отчет,
квитанция к приходному
кассовому ордеру, чек
ККМ
71.1,
71.2
50.1
Выданы денежные средства
подотчетному лицу
Расходный кассовый
ордер
50.1
71.1,
71.2
Сдан в кассу остаток подотчетных
средств
Приходный кассовый
ордер
51
50.1
Сданы наличные денежные
средства в банк
Ордер, банковская
выписка
70
50.1
Выплачена работникам
заработная плата из кассы
Платежная ведомость,
расходный кассовый
ордер
44.3
70
Начислена заработная плата
работникам кафе и ресторана
Расчетная ведомость
40
26
70
Начислена заработная плата
работникам административно-
управленческого персонала
(директор, заместитель
директора)
Расчетная ведомость
70
68.1
Удержан подоходный налог с
начисленной сотрудникам
заработной платы
Расчетная ведомость
68.1
51
Уплачен налог на доходы
физических лиц, удержанный с
заработной платы работников
Платежное поручение,
банковская выписка
69.25
51
Уплачены страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ
Платежное поручение,
банковская выписка
69.31
51
Уплачены страховые взносы в
Фонд социального страхования РФ
Платежное поручение,
банковская выписка
69.41
51
Уплачены страховые взносы в
Федеральный фонд медицинского
страхования РФ
Платежное поручение,
банковская выписка
69.11
51
Уплачены страховые взносы на
обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев и профессиональных
заболеваний
Платежное поручение,
банковская выписка
91.4
51
Списана с расчетного счета плата
за ведение счета (расчетное и
кассовое обслуживание счета)
Банковский ордер,
банковская выписка
43
40
Передана готовая продукция в
кафе
Накладная на передачу
готовой продукции в места
хранения
20
10.1,
10.2
Материалы переданы для
производства продукции
Требование- накладная
90.4
41.1,
41.2
Списана себестоимость проданных
товаров
Инвентаризационная
ведомость
90.3
43
Списана себестоимость
реализованной готовой продукции
Инвентаризационная
ведомость
44.3,
26
69.25
Начислены страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ
Расчетная ведомость
44.3,
26
69.41
Начислены страховые взносы в
Федеральный фонд медицинского
страхования РФ
Расчетная ведомость
44.3,
26
69.31
Начислены страховые взносы в
Фонд социального страхования РФ
Расчетная ведомость
44.3,
26
69.11
Начислены страховые взносы на
обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев и профессиональных
заболеваний
Расчетная ведомость
Для документирования хозяйственных операций ООО «Звезда»
использует следующие типовые формы первичных учетных документов:
41
1. Приходный кассовый ордер. Унифицированная форма КО-1.
2. Расходный кассовый ордер. Унифицированная форма КО- 2.
3. Кассовая книга. Унифицированная форма КО-4.
4. Журнал кассира-операциониста. Форма КМ-4.
5. Справка кассира- операциониста. Форма КМ-6.
6. Платежная ведомость. Унифицированная форма № Т-53.
7. Товарная накладная. Унифицированная форма № ТОРГ-12.
8. Накладная на передачу готовой продукции на места хранения.
Унифицированная форма МХ-18.
9. Требование-накладная. Типовая межотраслевая форма № М-11.
10. Приходный ордер. Типовая межотраслевая форма № М-4
11. Доверенность. Типовая межотраслевая форма № М-2.
12. Авансовый отчет. Унифицированная форма № АО-1.
13. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.
Унифицированная форма № ИНВ-3.
Рассмотрим этапы и порядок составления бухгалтерского баланса на
примере ООО «Звезда».
Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности проводят
подготовительную работу.
Сначала необходимо проверить первичные документы: их наличие и
правильность оформления. Если какие-то документы отсутствуют, их нужно
восстановить; если оформлены с нарушениями — привести в соответствие с
требованиями, т.е. внести исправления или заменить правильно оформленным
экземпляром.
Затем сверяем бухгалтерские проводки с документами: все ли
бухгалтерские проводки сделаны на основании первичных документов, все ли
42
хозяйственные операции отражены, совпадают ли данные синтетического и
аналитического учета.
Далее необходимо провести инвентаризацию статей баланса.
Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых
обязательств. В нашем примере по данным оборотно-сальдовой ведомости на
последний день отчетного периода (Приложение 6. Оборотно-сальдовая
ведомость ООО «Звезда» за 2015 год.) необходимо провести инвентаризацию
материалов (счет 10 «Материалы»), товаров (счет 41 «Товары»), денежных
средств (счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетные счета»). Выявляется фактическое
наличие имущества и сопоставляется с данными бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах.
Далее проверяется полнота отражения в учета обязательств. В нашем
примере проверяется конечное сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками»
по каждому контрагенту следующим образом: у контрагента запрашивается акт
сверки расчетов за истекший период, данные которого сверяются с нашими
данными — сверяется начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и
конечное сальдо. В случае расхождения данных, необходимо найти, какие
операции и документы не отражены в бухгалтерском учете, выяснить причину
расхождения, восстановить утраченные документы и произвести корректировку
наших данных бухгалтерского учета. Либо, если это ошибка в бухгалтерском
учете поставщика — выслать контрагенту свой вариант акта сверки с указанием
своих данных, приложить подтверждающие документы и согласовать с ним
необходимые исправления.
Затем проверяются сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»
и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По заявлению
организации налоговая инспекция, отделение пенсионного фонда и
социального страхования выдают акты сверки налогов и страховых взносов,
исчисленных и уплаченных организацией на указанную дату. Их данные
сверяются с данными бухгалтерского учета, в случае расхождения выявляется
43
причина и исправляются ошибки. В зависимости от причины расхождения либо
сдается корректировочная декларация (расчет, отчет), либо исправляется
ошибка в бухгалтерском учете.
Следующим этапом является процедура закрытия счетов, иначе
называемая «реформация баланса».
Сначала мы выявляем финансовый результат от продажи продукции
(работ, услуг) — закрываем счет 90 «Доходы и расходы», на котором
накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам
деятельности, следующими проводками:
Дт 90.1 «Доходы, принимаемые для налогового учета» — Кт 90.9
Дт. 90.2 « Доходы, не принимаемые для налогового учета» — Кт. 90.9
Дт 90.9 — Кт 90.3 « Расходы, принимаемые для налогового учета»
Дт 90.9 — Кт 90.4 «Расходы, не принимаемые для налогового учета»
То есть, дебетовые сальдо по субсчетам счета 90 списываем в дебет
субсчета 90.9 «Прибыль/убыток», кредитовые сальдо субсчетов счета 90 — в
кредит субсчета 90.9 «Прибыль/убыток».
Затем выявляем финансовый результат от прочих операций, не
относящихся к обычным видам деятельности — закрываем счет 91 «Прочие
доходы и расходы», на котором обобщается информация о прочих доходах и
расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности,
следующими проводкам:
Дт 91.1 «Прочие доходы, принимаемые для налогового учета» - Кт 91.9
Дт 91.2 «Прочие доходы, не принимаемые для налогового учета» - Кт
91.9
Дт 91.9 — Кт 91.3 «Прочие расходы, принимаемые для налогового
учета»
44
Дт 91.9 — Кт 91.4 «Прочие расходы, не принимаемые для налогового
учета»
То есть, дебетовые сальдо по субсчетам счета 91 списываем в дебет
субсчета 91.9 «Сальдо прочих расходов и доходов», кредитовые сальдо
субсчетов счета 91 — в кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих расходов и
доходов».
И наконец выявляем чистую прибыль (непокрытый убыток) года
закрытием счета 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для
обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году, следующими проводками
Дт 99 — Кт 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» - в случае
получения прибыли по итогам года, или
Дт 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию» - Кт 99 — в случае получения
убытка по итогам года.
В итоге мы формируем новую оборотно-сальдовую ведомость — после
реформации баланса (Приложение 7. Оборотно-сальдовая ведомость ООО
«Звезда» за 2015г.).
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.1998г. №64н «О
типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства» малое предприятие составляет и предоставляет
бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
(редакция от 24.12.2010г., с изменениями от 08.07.2016г.) и Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. (в редакции от
08.11.2010г.).
Согласно п. 36 Приказа Минфина РФ от 21.12.1998г. №64н, в состав
годовой бухгалтерской отчётности включается бухгалтерский баланс, отчет о
45
прибылях и убытках, а также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках: отчет о движении капитала, отчет о движении денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.
В силу п. 37 данного Приказа в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным
Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34, годовая бухгалтерская
отчетность может предоставляться малым предприятием в сокращенном
варианте.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в
соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».
Рекомендованные формы отчетности для предоставления в
государственные органы утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №
66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказа
Минфина РФ от 06.04.2015г. № 57н). Это форма КНД 0710099 «Бухгалтерская
(финансовая) отчетность», в состав которой входят бухгалтерский баланс
(форма по ОКУД 0710001), отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД
0710002) и приложения к ним: отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД
0710003), отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004),
отчет о целевом движении средств (форма по ОКУД 0710006). Организации
самостоятельно определяют детализацию по статьям отчетов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, могут отчитываться по форме КНД 0710096 «Упрощенная
бухгалтерская (финансовая) отчетность», в состав которой можно включить
только бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), отчет о финансовых
результатах (форма по ОКУД 0710002) и отчет о целевом движении средств
(форма по ОКУД 0710006, предоставляется некоммерческими организациями).
При заполнении бухгалтерской финансовой отчетности субъектов
малого предпринимательства, предприятие вправе расширить предоставляемые