44
Оценка незавершенного производства в ООО «Фабрика-кухня»
производится по нормативной (плановой) себестоимости. Синтетический учет
незавершенного производства ведется на счетах 20 и 26, аналитический – в
разрезе видов продукции.
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется
исходя из остаточной стоимости основных средств (ст.374 НК РФ).
Основой организации первичного учета в ООО «Фабрика-кухня»
является график документооборота. В графике документооборота определен
круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок,
место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В ООО «Фабрика-кухня» используются первичные документы по
формам, утвержденным в альбомах унифицированных форм, так как
программа 1С формирует их в таком виде по умолчанию. Самостоятельно
ООО «Фабрика-кухня» формы первичных документов не разрабатывает.
Первичные документы составляются в ООО «Фабрика-кухня» на местах
свершений операций. Так приходные ордеры оформляются на складе, акты
приемки-передачи основных средств в местах дальнейшего нахождения
имущества, приходные и расходные кассовые ордера – в кассе предприятия.
В ООО «Фабрика-кухня» в качестве регистров синтетического учета
применяются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга. Регистры
аналитического учета в компании: карточка счета, анализ счета, оборотно-
сальдовая ведомость по счету.
Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах в программе
1С производится командой «Закрытие месяца». Настройки программы
позволяют единовременно одной операцией выполнить расчет себестоимости
произведенной в течение периода продукции, рассчитать стоимость
незавершенного производства, начислить заработную плату и взносы на
социальные нужды и др. Отражение операций в Главной книге также
происходит автоматически. Регистры распечатываются и подшиваются к
другим учетным регистром отчетного периода.
45
Текущее хранение документов в ООО «Фабрика-кухня» осуществляется
в помещении бухгалтерии. Срок хранения первичных бухгалтерских
документов, бухгалтерских и налоговых регистров на предприятии установлен
в 5 лет, отчетность предприятия - бессрочно.
Инвентаризации проводятся в порядке, утвержденном Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Обязательные инвентаризации в ООО «Фабрика-кухня» проводятся
перед сдачей годовой бухгалтерской отчетности. Проверке в этом случае
подлежит все имущество и обязательства организации.
Помимо этого учетной политикой компании предусмотрено проведение
ежеквартальной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности в
целях своевременного ее отнесения на убытки.
Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-
ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений,
а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или
других чрезвычайных ситуаций.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта
оформляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в
объёме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность
организаций» (ПБУ 4/99) от 06.06.1999 № 43н.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по
окончании года в налоговую инспекцию и органы статистики по месту учета
налогоплательщика. Как малое предприятие ООО «Фабрика-кухня» в составе
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формирует: бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Фабрика-кухня»
46
соответствует нормам действующего законодательства.
2.3 Анализ налоговой нагрузки
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
ООО «Фабрика-кухня» применяет традиционную систему
налогообложения и, в соответствии с налоговым законодательством, в 2016 г.
являлась плательщиком следующих видов налогов (таблица 12).
Таблица 12
Анализ налогового поля ООО »Фабрика-кухня»
Виды
налогов
Налоговая база
Ставка
налога, %
За счет каких
источников
уплачивается
1
2
3
4
Федеральные
- НДС
начисленный НДС, взимаемый
с потребителя как доля от
налогооблагаемых продаж
(ст. 53, 153, 154 НК РФ)
18
Ст. 170, 172 НК
РФ
- налог на
прибыль
организаций
прибыль, полученная
налогоплательщиком согласно
ст. 25 НК РФ
2
налогооблагаем
ая прибыль
организации
- страховые
взносы
выплаты в пользу
застрахованных лиц (ФЗ от
24.07.2015 г № 212-ФЗ)
2015 г. – 30
2016 г. – 30
Себестоимость
продукции
ПФ
2015 г. – 22
2016 - 22
ФСС
2015 г. – 2,9
2016 г. – 2,9
ФОМС
2015 г. – 5,1
2016 г. – 5,1
Бюджет
субъектов РФ
- налог на
имущество
среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого
объектом налогообложения
2,2
гл. 30 НК РФ не
установлено
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
- налог на
прибыль, полученная
18
налогооблагаем
47
прибыль
налогоплательщиком согласно
ст. 25 НК РФ
ая прибыль
организации
Налоговым периодом для ООО «Фабрика-кухня» является год.
В соответствии со ст. 164 НК, налогообложение НДС ООО «Фабрика-
кухня» производится по налоговой ставке 18 % при реализации: по
реализованным товарам непродовольственной группы (таблица 13).
Таблица 13
Анализ уплаты НДС ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
-ние
(+,-),
2016 г.
к 2015
г.
Темп
измене-
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
Налоговая база
Реализация товаров всего:
66221837
72844021
10306990
0
3022587
9
141,49
- по ставке 18 %
60904395
66994834
10233122
0
3533638
6
152,74
- по ставке 18/118
5317442
5849187
738680
-
5110507
12,63
Сумма НДС, всего
11773926
12951319
18532300
5580981
143,09
- по ставке 18 %
10962791
12059070
18419620
6360550
152,74
- по ставке 18/118
811135
892249
112680
-779569
12,63
Сумма НДС, подлежащая
вычету, в т.ч.
11310737
12441811
13553600
1111789
108,94
- сумма налога, предъ-
явленная налогоплатель-
щику при приобретении
на территории РФ
товаров, подлежащая
вычету
10659161
11725077
10241340
-
1483737
87,35
- сумма налога,
исчисленная с сумм
оплаты, подлежащая
вычету
651576
716734
2814390
2097656
392,67
Итого НДС, исчисленный к
уплате в бюджет за
данный налоговый период
463189
509508
497870
-11638
97,72
Как видно из таблицы 13, в 2016 г. произошло значительное увеличение
объема реализованных товаров на 30225879 руб., обусловившее рост суммы
НДС на 43,09 %, которая в 2016 г. составила 18532300 руб. Превышение
темпов роста суммы НДС (143,09 %) над суммой НДС, подлежащей к вычету
48
(108,94 %) привело к замедлению снижения НДС, исчисленного к уплате в
бюджет до 97,72 %, который в 2016 г. составил 497870 тыс. руб.
Рассмотрим, какие факторы, и в каком объеме повлияли на снижение
НДС к уплате в бюджет в 2016 г.
- за счет увеличения объемов реализации товаров по ставке 18 % на
35336386 руб. НДС увеличился на:
102331220*0,18+5849187*18/118-11725077-716734 -509508 = 6360550
руб.
- за счет уменьшения объемов реализации товаров по ставке 18/118 на
5775319 руб. НДС снизился на:
102331220*0,18+738680*18/118-11725077-716734-6360550 = -270061
руб.
- за счет снижения суммы НДС, подлежащей вычету, предъявленной
налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров на 1483737
руб. НДС увеличился:
102331220*0,18+738680*18/118-10241340-331226-(-270061) = 8229795
руб.
Общее снижение НДС составило:
497870-509508 = 11638 руб.
Таким образом, увеличению суммы НДС, уплачиваемой в бюджет,
способствует снижение сумм НДС, подлежащих вычету. Уменьшает сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет, снижение объемов реализации товаров и
увеличение сумм вычетов.
Объектом обложения налогом на прибыль ООО «Фабрика-кухня»
является прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли
(убытка) от продаж продукции (работ, услуг), основных фондов, иного
имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль для ООО «Фабрика-кухня» − 20 %.
Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются месяц, два
49
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285
НК РФ). Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется
исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст.
286 НК РФ) (таблица 14).
Таблица 14
Анализ уплаты налога на прибыль ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
-ние
(+,-),
2016 г.
к 2015
г.
Темп
измене-
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
Доходы от реализации
66221837
72844021
10306990
0
30225879
141,49
Прочие доходы
7556100
8311700
36525700
28214000
439,45
Расходы, уменьшающие
сумму доходов от
реализации
58910408
64801457
65707133
905676
101,40
Прочие расходы
1265446
1391991
1064538
-327453
76,48
Прибыль для цели
налогообложения
1020775
1122855
1901605
778750
169,35
Налоговая ставка, %
20
20
20
0
100,00
- в федеральный бюджет
2
2
2
0
100,00
- в бюджет субъекта РФ
18
18
18
0
100,00
Налоговая база
1020775
1122855
1901605
778750
169,35
Сумма исчисленного
налога
204155
224571
380321
155750
169,35
Налог к уплате на
прибыль
- в федеральный бюджет
20416
22457
38032
15575
169,35
- в бюджет субъекта РФ
183740
202114
342289
140175
169,35
Как видно из таблицы 14, в 2016 г. произошло значительное увеличение
доходов от реализации (на 41,49 %), обусловившее и рост расходов,
уменьшающих сумму доходов от реализации на 1,40 %. Превышение темпов
роста доходов над темпами роста расходов обусловило увеличение прибыли
для целей налогообложения на 778750 руб. (69,35 %)
В 2016 г. наблюдается рост прочих доходов на 28214000 руб. (339,45 %),
что при одновременном сокращении прочих расходов на 23,52 % увеличило
прибыль до налогообложения на 27886547 руб.
В результате происходит увеличение прибыли предприятия для целей
50
налогообложения, что привело к аналогичному увеличению налоговой базы.
Сумма исчисленного налога увеличилась на 69,35 %, составив в 2016 г.
380321 руб.
В результате величина налога к уплате в федеральный бюджет
увеличилась на 15575 руб., составив 38032 руб., а в бюджет субъекта РФ –
342289 руб., что на 69,35 % больше значения 2015 г.
Таким образом, росту прибыли для целей налогообложения
способствует снижение расходов, уменьшающих сумму доходов от
реализации.
Следует отметить, что ООО «Фабрика-кухня» не использует
амортизационную премию и не формирует резервы, учетная политика в целях
бухгалтерского учета идентична учетной политике для целей
налогообложения.
ООО «Фабрика-кухня» облагается налогом на имущество. Объектом
налогообложения по налогу на имущество являются основные средства,
нематериальные активы, учитываемые по остаточной стоимости, находящиеся
на балансе плательщика. База налога − среднегодовая стоимость имущества.
Ставка налога – 2,2 %.
Сроки уплаты налога ООО «Фабрика-кухня»: по квартальным расчетам
25 числа месяца, следующего за последним месяцем квартала, а по годовым −
до 30 апреля (таблица 15).
Таблица 15
Анализ уплаты налога на имущество ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
2014 г.,
тыс.
руб.
2015 г.,
тыс.
руб.
2016 г.,
тыс.
руб.
Отклоне
ние (+,-
), 2016
г. к
2015 г.
Темп
измене
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая стоимость
имущества
2974585
3272044
4091684
819640
125,05
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
51
Налоговая база
2974585
3272044
4091684
819640
125,05
Ставка налога, %
2,2
2,2
2,2
0
х
Сумма налога,
исчисленная
65441
71985
90017
18032
125,05
Сумма авансовых
платежей, исчисленная и
уплаченная за
предыдущие периоды
48215
53036
67019
13983
126,37
Сумма налога к уплате в
бюджет в расчетном
периоде
17226
18949
22998
4049
121,37
Как видно из таблицы 15, в 2016 г. происходит увеличение
среднегодовой стоимости имущества на 25,05 % (819640 тыс. руб.), что при
аналогичном увеличении налоговой базы обусловило рост налога на
имущество на 18032 тыс. руб., который в 2016 г. составил 90017 тыс. руб.
При этом увеличился и уплаченный налог на 21,37 %, величина которого
в 2016 г. составила 22998 тыс. руб.
Работодатели-организации и предприниматели должны начислять
взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФОМС на выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским
договорам.
Страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый
внебюджетный фонд (таблица 16).
Таблица 16
Ставки страховых взносов
Взнос в фонд
2015 год
2016 год
2016 год
ПФР
22.0%
22.0%
22.0%
ФСС
2.9%
2.9%
2.9%
ФОМС
5.1%
5.1%
5.1%
ООО «Фабрика-кухня» уплачивает взносы ежемесячно 15-го числа
месяца, следующего за отчетным (таблица 17).
Как видно из таблицы 17, в 2016 г. происходит рост налоговой базы на
59,59 %, что в свою очередь обусловило и увеличение налога на 58,79 %,
который в 2016 г. составил 2522941 тыс. руб.
Таблица 17
52
Анализ уплаты страховых взносов ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
ние (+,-
), 2016
г. к
2015 г.,
руб.
Темп
изменени
я, %
2016 г. к
2015 г.
Налоговая база за
налоговый период
10370376
11407414
18204806
6797392
159,59
Ставка, %
30
30
30
0
0
Сумма исчисленного
налога за налоговый
период
2664535
2930988
4654003
1723015
158,79
Налоговый вычет за
налоговый период
1441100
1585210
2522941
937731
159,16
Сумма выплат и
вознаграждений,
учитываемых при
определении налоговых
льгот
0
0
0
0
х
Сумма налога, не
подлежащая уплате в
связи с применением
налоговых льгот
0
0
0
0
х
Cумма налога,
подлежащая уплате в
бюджет
1223435
1345778
2131062
785284
158,35
В табл. 18 рассмотрим структуру страховых взносов ООО «Фабрика-
кухня».
Таблица 18
Структура страховых взносов ООО »Фабрика-кухня»
Показате
ль
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонен
ие (+,-)
2016 г. к
2015 г.
Отклонен
ие, %
2016 г. к
2015 г.
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Страховы
е взносы
2664
535
100,0
0
2930
988
100,0
0
4654
003
100,0
0
1723015
0,00
Пенсионн
ые взносы
2058
770
77,27
2264
647
77,27
3604
331
77,45
1339684
0,18
ФСС
3176
71
11,92
3494
38
11,92
4913
78
10,56
141940
-1,36
ФОМС
2880
94
10,81
3169
03
10,81
5582
94
12
241391
1,18
Итого:
2664
535
100,0
0
2930
988
100,0
0
4654
003
100,0
0
1723015
0,00
Как видно из таблицы 18, в 2016 г. происходит увеличение страховых
53
взносов на 1723015 руб., обусловленное как увеличением самой
налогооблагаемой базы, так и ставкой страховых взносов.
Изменения в абсолютных показателях никаких значительных изменений
в относительных не повлекли. В 2016 г. как в 2014 и 2015 гг. наибольшим
удельным весом обладают пенсионные взносы (77,45 %), а наименьшим –
взносы в ФОМС – 4,27 % (рисунок 1).
Рисунок 1 - Структура страховых взносов ООО »Фабрика-
кухня» в 2016 г.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Фабрика-кухня» проведем
сравнительный налоговый анализ в два этапа.
На первом этапе рассмотрим структуру налогов ООО »Фабрика-кухня»
(таблица 19).
Как показывают данные таблицы 19, в 2016 г. происходит увеличение
размера налоговых платежей на 1885159 руб., обусловленное как ростом
страховых взносов, налога на прибыль, налога на имущество, так и снижением
НДС на 11638 руб.
Ряд1; Пенсионные
взносы; 77,45; 77%
Ряд1; ФСС; 10,56;
11%
Ряд1; ФФОМС; 4,27;
4%
Ряд1; ТФОМС; 7,73;
8%
Пенсионные взносы ФСС ФФОМС ТФОМС