6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 8
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.......................................................................... 10
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса ................................................................ 10
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса .................................................................................... 17
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ....................... 20
Выводы к главе 1 ....................................................................................................... 27
ГЛАВА 2. Анализ практики бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Стор Вайнстайл» ..................................................................... 28
2.1 Общая характеристика организации ................................................................. 28
2.2 Анализ организации и ведения бухгалтерского учета в малом предприятии
..................................................................................................................................... 35
2.3 Анализ налогообложения малого предприятия ............................................... 39
Выводы к главе 2 ....................................................................................................... 47
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ............. 49
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации ............................................................................................................... 49
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ............................................................................................................... 53
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе оптимизации бухгалтерского учета и налогообложения
..................................................................................................................................... 60
Заключение ................................................................................................................ 63
7
Список литературы ................................................................................................... 67
Приложение ............................................................................................................... 72
8
Введение
Важность малого предпринимательства признана во всем мире.
Статистика показывает высокий вклад малых предприятий в развитие
экономики государств - мировых лидеров. В США около 17 млн. малых
предприятий. Малый бизнес создает более 40% валового национального
продукта. В России по данным Росстата на конец 2018 г. число малых
предприятий, без микропредприятий составляет 256,7 тыс. ед. Их доля в ВВП
составляет 20%.
В настоящее время поддержка малого бизнеса в России ведется на
федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Однако доля малого
бизнеса остается очень низкой.
Одной из самых важных проблем, тормозящих развитие малого бизнеса,
является высокая налоговая нагрузка, которая не позволяет малым
предприятиям развиваться, стимулирует их не к росту, а к дроблению и
выдавливает в теневой сектор. Налоговая политика ограничивается
выполнением фискальной функции, а не стимулирует развитие бизнеса.
Таким образом, вопрос налогообложения малого бизнеса в России в
настоящее время остается актуальным.
Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса и разработка
рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать организации, которые попадают под определение
«субъекты малого предпринимательства»;
- рассмотреть нормативное регулирование и принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
- изучить особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства;
- рассмотреть особенности формирования учетной политики,
9
бухгалтерской и налоговой отчетности на примере конкретного предприятия;
- проанализировать и дать рекомендации по усовершенствованию
учетной политики и методов ведения бухгалтерского учета.
Объектом исследования является предприятие ООО «Стор Вайнстайл».
Предмет исследования – порядок исчисления налогов субъектом малого
предпринимательства ООО «Стор Вайнстайл».
Вопросам совершенствования исчисления налогов субъектами малого
предпринимательства на протяжении продолжительного времени уделяется
особое внимание ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение
теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по
исчислению налогов малым бизнесом внесли такие отечественные
исследователи как Ворожбит О.Ю., Иванова О.Е., Ногина О.А. и другие.
Теоретической и методологической основой данной работы послужили
научные публикации, а также положения, нормативные и законодательные
акты. В работе использовались данные о деятельности ООО «Стор Вайнстайл»
за 2015-2017 годы.
Теоретическая значимость работы: материал, собранный в процессе
написания работы может быть использован на предприятии с целью
оптимизации налогообложения.
Практическая значимость работы определяется результатами,
представленными в качестве методических рекомендаций прикладного
характера по организации налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
10
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Следует отметить, что понятие малого предпринимательства в мировой
практике не имеет четкого определения в связи с тем, что оно может
осуществляться по целому ряду признаков.
Вопрос об отнесении предприятия к малому решается на
законодательном уровне стран, но общим является выбор критерия оценки и
установление ограничений на выбранный признак.
Согласно российскому законодательству малый бизнес – это статус.
Чтобы его получить, надо постоянно соответствовать определенным
критериям.
Если предприятие в определенный момент перестанет соответствовать
этим критериям, оно автоматически лишается статуса малого.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам
малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, установленным ч.1.1 ст.4 данного
закона. Сведения о малых предприятиях должны быть внесены в единый реестр
субъектов малого и среднего предпринимательства
1
.
Внесение сведений о юридических лицах в единый реестр субъектов
малого и среднего предпринимательства осуществляются на основании
сведений в ЕГРЮЛ за предшествующий календарный год:
о среднесписочной численности работников;
─ сведений о доходе, полученном от осуществления
предпринимательской деятельности;
─ сведений, содержащихся в документах, связанных с применением
1
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
11
специальных налоговых режимов.
Вышеназванным законом определены следующие критерии отнесения
хозяйствующего субъекта к малому предпринимательству (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Критерии отнесения хозяйствующего субъекта к
малому бизнесу
В 2018 г. доход за предшествующий календарный год не должен
превышать 800млн. руб.
В ходе проведенного исследования выявлено, что ученые-экономисты
формулируют свои определения малого бизнеса.
Так в своей работе автор Девяткин Е.А. к малому бизнесу относит
предпринимательскую деятельность осуществляемую субъектами рыночной
экономики ограниченную рамками критерий, которые определены законами,
государственными органами
2
.
В ряде научных работ так же еще можно встретить определение малого
бизнеса как деятельность, которую осуществляет небольшая группа лиц, или
2
Девяткин Е.А. Малый бизнес в рыночной среде / Мамедова Н.А., Девяткин Е.А. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
152 с.
Критерии для отнесения
к субъектам малого
предпринимательства
Среднесписочная
численность работников
за предшествующий
календарный год до
100чел.
Доход за предшествующий
календарный год не превышает
предельные значения,
установленные Правительством
РФ
Суммарная доля участия государственных
организаций, благотворительных фондов ,
религиозных организаций в уставном
капитале компании не более 25%
Суммарная доля участия иностранных
юридических лиц, организаций не
являющихся малыми и средними
предприятиями в уставном капитале
компании не более 49%
12
управляет один собственник.
Согласно его исследованиям, как показывает мировая практика,
основным критерием является средняя численность работников, занятых за
отчетный период на предприятии.
Девяткин Е.А. выделяет в ходе своего исследования наиболее общие
критерии, на основе которых в мировой практике предприятие относят к
малому бизнесу:
─ численность персонала;
─ размер уставного капитала;
─ величина активов;
─ объем оборота (прибыли, дохода).
Хотя Мировой банк при отнесении предприятия к малому бизнесу
руководствуется 50 критериями
3
.
Автор Диденко В.Ю. считает, что для отнесения предприятия к малому
бизнесу необходимо руководствоваться таким критерием как «экономическое
содержание деятельности малых организаций». Данный критерий позволит
адекватно характеризовать субъекты малого бизнеса с учетом
функционирования в различных отраслях и разных условиях экономического
развития
4
.
Роль малого бизнеса в экономике страны, по словам Девяткин Е.А.
заключается:
─ в создании атмосферы конкуренции;
─ в быстром реагировании на изменения рынка;
─ в заполнении сегментов рынка не освоенных предпринимателями;
─ в создании дополнительных рабочих мест.
Малые предприятия работают в союзе с крупными предприятиями, а
следовательно, получая прибыль для себя, приносят выгоду и экономике в
целом.
3
Девяткин Е.А. Малый бизнес в рыночной среде / Мамедова Н.А., Девяткин Е.А. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
152 с.
4
Диденко В.Ю. Финансовый менеджмент в малом бизнесе : учебник / Н.И. Морозко, В.Ю. Диденко. — М. :
ИНФРА-М, 2017. — 347 с.
13
Согласно исследованиям и выводам ученых-экономистов малый бизнес
в Российской Федерации на современном этапе еще не занял тех позиций,
которые характеризуют экономику развитых стран. Опыт развитых зарубежных
стран показывает высокую эффективность деятельности малых предприятий,
благодаря которым экономическая система становится более гибкой и быстро
приспосабливается к глобальным изменениям
5
.
В Российской Федерации в настоящее время существует трехуровневая
система нормативно-правового регулирования сферы налогов, сборов и
страховых взносов (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Система нормативно-правового регулирования
налогообложения малого предпринимательства
Федеральное законодательство действует на всей территории РФ.
Законы субъектов РФ действуют на территории конкретного региона.
Законодательные акты, принятые на местном уровне действуют на
территории конкретного муниципального образования
6
.
Основным документом, в настоящее время, регулирующим
налогообложение в Российской Федерации, является Налоговый кодекс,
5
Ловкова Е.С. Экономика и организация малого и среднего бизнеса: Учебное пособие / Филимонова Н.М.,
Моргунова Н.В., Ловкова Е.С., - 2-е изд., доп. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 222 с.
6
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть2)» от 1.07.1998 N 146-ФЗ, от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
• Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о
налогах, сборах и страховых взносах
принимаемые в соответствии с ним, нормативные
правовые акты (п. 7 ст. 1 НК РФ)
Федеральный уровень
• Законы субъектов РФ о налогах и сборах (п. 4
ст. 1 НК РФ)
Региональный уровень
• Нормативные правовые акты о налогах и сборах
муниципальных образований,
регулирующие местные налоги и сборы (п. 5 ст. 1
НК РФ).
Местный уровень
14
который устанавливает систему налогов, сборов и страховых взносов.
Налоговый кодекс определяет:
─ основание возникновения и прекращения, порядок исполнения
налогового обязательства;
─ права и обязанности налогоплательщиков;
─ порядок налогового контроля;
─ ответственность за нарушение налогового законодательства;
─ отношения, возникающие при обжаловании актов налоговых
органов.
С целью поддержки развития малого предпринимательства ст. 18 гл.2
ч.1 НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые
предусматривают особый порядок налогообложения, освобождая при этом
налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов и сборов
7
.
В разделе VIII.1 ч. 2 НК РФ подробно описан порядок и условия начала
и прекращения применения специальных налоговых режимов, кто является
налогоплательщиком, объекты налогообложения, порядок определения и
признания доходов и расходов, что является налоговой базой, налоговым
периодом, размер налоговой ставки, порядок исчисления и уплаты налога.
На рисунке 3 отражены специальные налоговые режимы для субъектов
малого предпринимательства, которые установлены налоговым кодексом РФ.
При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении
форм книги учета доходов и расходов…» определена обязанность субъектов
малого предпринимательства, выбравших упрощенную и патентную системы
налогообложения, отражать все хозяйственные операции в книге учета доходов
и расходов
8
.
Приложением 1 к Приказу является форма книги учета доходов и
7
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть2)» от 1.07.1998 N 146-ФЗ, от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
8
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ред. от 07.12.2016) «Об утверждении форм Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, и Порядков их заполнения».
15
расходов, а приложением 2 порядок её заполнения.
Рисунок 3 - Специальные налоговые режимы для субъектов малого
предпринимательства
С целью применения положений раздела VIII.1 «специальные налоговые
режимы», ежегодно Приказами Минэкономразвития России устанавливаются
коэффициенты-дефляторы на следующий отчетный год.
Так, например, Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2017 N
579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» в целях
применения глав НК РФ установлены следующие коэффициенты:
─ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - 1,481;
─ главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности» - 1,868;
─ главы 26.5 «Патентная система налогообложения» - 1,481.
Законодательными органами муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения для
специальных налоговых режимов, размер ставки.
Например, закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ «О
Специальные налоговые
режимы
Система налогообложения
для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный
налог)
Система налогообложения
в виде единого налога на
вмененный доход
для отдельных видов
деятельности
Упрощенная система
налогообложения
Патентная система
налогообложения