46
Произведем расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной.
Данная методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты.
Результативным показателем выступает прибыль, к которой приводится сумма
всех, кроме косвенных налогов.
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной представлен в
таблице 6.
Таблица 6
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной за 2016-
2018 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Выручка от реализации
45420
59452
89620
2. Затраты на производство
реализованной продукции
41905
53854
75222
3. Чистая прибыль
1772
3061
10270
7. Совокупная налоговая
нагрузка по налогам, % (стр.1-
стр.2-стр.3/стр1-стр.2)х100%
49,6
45,3
28,7
Величина налоговой нагрузки по данной методике является достаточно
высокой, так как в качестве базы для расчета принимается чистая прибыль в
результате на лицо необоснованное завышение налоговой нагрузки.
Организация в 2016 г. потратила 49,6 % чистой прибыли на уплату налогов, в
2017 г. – 45,3 %, в 2018 г. – 28,7 %.
Ученый – экономист М.И. Литвин связывает показатель налоговой
нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со
структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.
В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки
рассчитывается по следующей формуле:
????????
где Т – налоговая нагрузка;
ST – сумма налогов;
TY – размер источника средств уплаты налогов.
В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все
уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы физических лиц.
47
В качестве источника средств уплаты налогов признается доход
экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации,
прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход
работников и т.д.
Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1.Прибыль до налогообложения
2931
4942
13927
2.Затраты по реализации
41905
53854
75222
3.Фонд оплаты труда
1027,2
1880,4
2644,8
4.Страховые взносы
205,4
376,1
528,9
5.Налог на доходы физических лиц
133,5
244,5
343,8
6.Единый налог
1373,4
2273,5
4209,7
7.Налоговая нагрузка,%
(стр.4/стр.2+стр.5/стр.3+стр.6/стр.1)
60,5
59,7
43,9
Рассчитаем налоговую нагрузку за 2016 г.:
Т
2016
= 205,4/41905+133,5/1027,2+1373,4/2931=60,5%
Рассчитаем налоговую нагрузку за 2017 г.:
Т
2017=
376,1/53854+244,5/1880,4+2273,5/4942=59,7%
Рассчитаем налоговую нагрузку за 2018 г.:
Т
2018
= 528,9/75222+343,8/2644,8+4209,7/13927=43,9%
Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные
сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет
увидеть, сколько прибыли расходуется на уплату налогов.
Выводы к главе 2
Динамика основных экономических показателей ООО «Стор
Вайнстайл» имеет положительную тенденцию по большинству показателей,
несмотря на это для увеличения прибыли предприятия необходимо разработать
новую ценовую политику либо провести рад маркетинговых исследований,
направленных на анализ рынка и поиск новых потенциальных покупателей.
48
В ООО «Стор Вайнстайл» есть несоответствия выполнения норм
действующего законодательства, также отсутствует резерв на оплату отпусков,
отсутствует резерв по сомнительным долгам, не проводится инвентаризация
дебиторской и кредиторской задолженностей, о чем свидетельствует
действующая учетная политика организации.
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения. Налогом облагается разница между доходами и
подтвержденными расходами по ставке 15%.
Для налогового учета ООО «Стор Вайнстайл» актуальной проблемой
является отсутствие инвентаризации между поставщиками и покупателями
товаров, следовательно отсутствие конкретной информации о сумме
задолженности
В ООО «Стор Вайнстайл» используется стандартный план счетов,
утвержденный Минфином РФ, который не позволяет руководству получать
полную и достоверную информацию о состоянии активов, доходов и расходов
на предприятии, так как предлагает очень ограниченное число параметров, по
которым можно распределять и классифицировать затраты.
Таким образом, в результате проведенного анализа деятельности ООО
«Стор Вайнстайл» выявлено, что организация учета в ООО «Стор Вайнстайл»
не учитывает современные возможности и не соответствует требованиям
эффективности, прозрачности, оперативности.
Резюмируя можно сказать, что налоговая нагрузка, рассчитанная
методом Минфина, ниже среднеотраслевых показателей опубликованных
налоговыми органами, что является нормой для налогового контроля со
стороны налоговых органов.
Расчет налоговой нагрузки авторскими методами для внутреннего
контроля позволяет сделать вывод о высокой доле налогов в прибыли
организации.
49
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации
Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета в ООО «Стор
Вайнстайл» позволил выявить нарушения в организации учета поступивших
товаров.
Согласно действующему законодательству, предприятия малого бизнеса
Российской Федерации уплаченные поставщикам суммы НДС первоначально
приходуют на счет учета материальных ценностей, а затем, по мере списания,
относят на себестоимость реализованных товаров.
В апреле 2018 года в ООО «Стор Вайнстайл» поступила партия товаров
от ООО «Массандра Ялта». Товары поступили без счета-фактуры, прилагалась
только накладная на отпуск товаров со склада поставщика. Товары были
оприходованы на общую сумму 40 тыс. руб. в апреле 2018 года. В мае 2018
года, когда поставщик выслал все недостающие документы, обнаружилось, что
стоимость товаров была указана в накладной без учета НДС. Сумма НДС 7,2
тыс. руб. была бухгалтером проведена по дебету балансового счета 41
«Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками». Поступившие товары были
оплачены поставщику в размере 47,2 тыс. руб.
Но в продажу поступившие товары были переданы в апреле 2018 года на
сумму 52 тыс. руб. (т.е. 40 тыс. руб. - стоимость товара, плюс 12 тыс. руб.
торговая наценка). Переоценка данных товаров не была произведена, ввиду
того, что они были уже реализованы. Таким образом, была занижена цена
товара и недополучена выручка на сумму 9360 руб. (т.е. 7200 руб. - стоимость
товара, плюс 2160 руб. торговая наценка). В результате расследования данного
нарушения выявлено виновное лицо - кладовщик.
Было рекомендовано руководителю ООО «Стор Вайнстайл» издать
приказ о возмещении причиненного ущерба, предварительно получив от
50
виновного лица объяснительную записку
Выявленный ущерб, который причинен организации, рекомендуется
исправить в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 8)
Таблица 8
Исправительные проводки по возмещению ущерба причиненного
предприятию
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Сумма причиненного убытка
94
41
9360
Списаны убытки за счет виновного
лица
73
94
9360
Сумма ущерба, удержанная из
зарплаты виновного лица
70
73
9360
Сумма торговой наценки
41
42
2160
Сумма недополученной прибыли
99
42
-2160
Для возмещения ущерба за счет удержаний из заработной платы
необходимо письменное согласие виновного лица.
Работник может погасить причиненный ущерб путем внесения денег в
кассу предприятия ООО «Стор Вайнстайл». В этом случае, с кредита
балансового счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» внесенная
сумма будет списана в дебет счета 50 «Касса».
Таким образом, в дебет счета 94 с кредита счета 41 была списана сумма
недополученной выручки 9360 рублей.
На балансовом счете 99 «Прибыли/убытки» отражается сумма
недополученной прибыли.
Невключение в себестоимость реализованных товаров суммы НДС
повлекло за собой завышение остатков по строке баланса «Запасы» на 720 руб.
Если бы в стоимость реализованного товара первоначально была
включена сумма НДС, то проводки по ней выглядели бы следующим образом
(Таблица 9):
Таблица 9
Правильное отражение в учете суммы НДС
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Сумма выручки от продажи товаров, в
стоимость которых входит НДС
50
90.1
9160
Сумма НДС
90.2
41
9160
Сумма торговой наценки
41
42
(2160)
Прибыль от реализации
90.9
99
2160
51
Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в
ООО «Стор Вайнстайл», и недопущения повторения подобных нарушений
необходимо:
1) обязательно производить истребование недостающих документов на
поступающие товары;
2) своевременно отражать в учете все хозяйственные операции по
движению товаров;
3) регулярно проводить согласование взаимных расчетов с
поставщиками, путем подписания обеими сторонами актов сверки.
Ускорить продвижение первичной документации и упростить процесс ее
обработки в ООО «Стор Вайнстайл» позволит график документооборота,
образец его составления дан в таблице 10.
Таблица 10
Образец оформления графика документооборота
Наимен
ование
докуме
нта
Создание документа
Кто
предст
авляет
Срок
переда
чи
Ответстве
нный за
проверку
Срок
хране
ния
Кол-
во
Кто
выписыв
ает
Срок
оформле
ния
Счет на
оплату
2
Менеджер
по
продажам
На
следующи
й день
после
поступлен
ия заказа
Менедж
ер по
продаж
ам
В день
составл
ения
счета
Бухгалтер
5 лет
х
х
х
х
х
х
х
х
Наличие графика документооборота позволяет выполнять принцип
своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных
операций, которые были совершены на предприятии за отчетный период.
График составляется с целью упорядочить движение документов в
организации, чтобы обеспечить своевременное получение бухгалтерской
службой первичных документов, их учет и хранение.
Следовательно, прежде всего, в графике должны быть определены этапы
и установлены сроки движения документов по ним: создание (передача),
проверка (обработка), хранение.
График рекомендуется оформить распоряжением руководителя, как
52
приложение к приказу об учетной политике. С графиком документооборота
следует ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных за
составление и представление тех или иных документов.
В графике документооборота перечисляются все документы и
определяются лица, ответственные за их составление. Также в графике
перечисляются все этапы движения «первичных документов» от одного
исполнителя к другому, указываются сроки прохождения документов.
Для того чтобы добиться выполнения графика всеми работниками, из
него делаются отдельные выписки, в которых перечисляются
«подведомственные» данному сотруднику документы, сроки и адреса их
представления. В выписке указываются документы, относящиеся к сфере
деятельности конкретного исполнителя, сроки их представления следующему
ответственному лицу. Ответственность за соблюдение графика несут все
указанные в нем сотрудники, а контроль за исполнение графика
документооборота осуществляет главный бухгалтер.
В случае несоблюдения работниками графика документооборота, на них
налагается материальное взыскание в виде лишения премии. Но к такой мере
можно прибегать только в крайнем случае, если работники не реагируют на
устные замечания о несвоевременности представления документов.
Для большей уверенности в выполнении графика документооборота,
целесообразно предусмотреть в должностных инструкциях работников
обязанности по соблюдению графика документооборота.
Очень мало внимания в ООО «Стор Вайнстайл» уделяется проведению
инвентаризаций, которые в принципе должны быть нацелены на выявление не
ходовых залежалых товаров.
Недостатком проводимых инвентаризаций является то, что они требуют
отвлечения работников, тормозят работу склада по приемке и отпуску товаров,
поэтому они проводятся очень редко и в исключительных случаях. Не
утверждена постоянно действующая комиссия по проведению инвентаризаций,
отсутствует график их проведения.
53
Проведенная сверка ассортимента товаров в торговом зале и на складе
торгового предприятия ООО «Стор Вайнстайл» выявила, что там находятся
товары, которые не вовлекаются в оборот ввиду плохого дизайна и низкого
качества (таблица 11).
Таблица 11
Стоимость неликвидных товаров по группам в ООО «Стор
Вайнстайл»
Наименование групп
товаров
Количество позиций,
шт.
Общая стоимость
неликвидных товаров,
тыс. руб.
Консервы
9
61
Подарочные наборы
21
101
Аксессуары
8
38
Итого
38
200
Созданию излишних товарных запасов в ООО «Стор Вайнстайл»
способствует отсутствие анализа товарных запасов по всему ассортименту.
Рекомендовано активизировать работу маркетинговой службы в этом
направлении. Неликвидные товары предложено реализовать со скидкой 30%.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Оптимизация объемов налоговых платежей является всегда актуальным
вопросом для хозяйствующих субъектов, особенно для малого
предпринимательства, которые имеют более ограниченные финансовые
ресурсы.
Рациональная, эффективная система налогообложения поможет
избавиться от излишней переплаты налогов в бюджет.
Законодательство РФ организациям малого бизнеса предоставляет право
применять специальные режимы налогообложения, одним из которых является
упрощенная система налогообложения, которую и применяет ООО «Стор
Вайнстайл».
54
Как известно, данная система налогообложения дает право
налогоплательщику самостоятельно выбрать объект налогообложения.
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Расчет уровня налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной и М.И.
Литвина показывает достаточно высокий процент.
Предприятия малого предпринимательства не всегда сами могут
правильно выбрать оптимальную для их бизнеса систему налогообложения, так
как это требует определенных знаний. Как правило, штат сотрудников
ограничен и не у всех есть бухгалтер. Услуги сторонних организаций требуют
определенных затрат. Если с системой налогообложения руководство еще
может определиться, выбрав упрощенную систему налогообложения, то с
объектом налогообложения дело обстоит сложнее. Поэтому для организаций
малого бизнеса необходима простая схема алгоритма выбора объекта
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговые ставки по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, отличаются по регионам.
Поэтому необходимо выполнить на первом этапе определенные расчеты для
того, чтобы понять, какая сумма расходов, учитываемых при определении
налоговой базы, должна быть, чтобы определится с объектом налогообложения.
Ученые-экономисты дают рекомендации экономическим субъектам, что
если расходы составляют более 60% от дохода, то выгоднее применять объект
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
С целью проверки данного утверждения для ставки единого налога 6% и
15% решим следующее уравнение:
????
????
????????
где Д – доходы;
Р – расходы;
n – налоговая ставка единого налога.
55
Д х 6% = (Д-Р) х 15%
0,06Д=0,15Д-0,15Р
0,06Д-0,15Д=-0,15Р
0,09Д=0,15Р
Р=0,6Д
Таким образом, для нахождения равновесия, при данных налоговых
ставках, необходимо чтобы расходы составляли 60% от доходов.
Если в регионе применяются другие ставки, то по этой же формуле
делаются расчеты с применением этих ставок для того чтобы найти точку
равновесия.
При выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов», налогоплательщику необходимо заплатить минимальный
налог, уплачиваемый в случае, если по окончании года единый налог меньше
1% от полученных доходов.
Рассчитать процент удельного веса расходов в составе выручки, при
котором сумма минимального налога превысит сумму единого налога по ставке
15% при УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» можно при помощи формулы:
????
????
????????
где Д – доходы;
Р – расходы;
n – налоговая ставка единого налога.
(Д-Р) х 15%=Дх1%
0,15Д-0,15Р=0,01Д
-0,15Р=0,01Д-0,15Д
0,15Р=0,14Д
Р=0,93
Таким образом, при ставке единого налога 15%, минимальный налог
будет начислен, если удельный вес расходов превысит 93% от доходов.