56
При выборе объекта налогообложения так же необходимо учесть, что
налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения
«доходы» имеют право уменьшить сумму единого налога не более чем на 50%
на сумму страховых взносов, выплат по листкам нетрудоспособности,
договорам добровольного страхования.
Согласно исследованиям ученых-экономистов если доля расходов на
заработную плату и доля расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу в
общей сумме расходов менее 30%, то рекомендуется выбирать объект
налогообложения ««доходы, уменьшенные на величину расходов».
Как показывает анализ структуры выручки ООО «Стор Вайнстайл»,
себестоимость продаж в 2016 г. составила 87 %, в 2017 г. 85 %, в 2018 г. 80 %.
Расходы на заработную плату учитываются по статье управленческие расходы,
удельный вес которой составляет в 2016 г. 5 %, в 2017 г. 6 %, в 2018 г. 4 %.
Следовательно, руководство компании приняло правильное решение в
выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов». Однако, стоит еще раз подтвердить данный выбор расчетами.
Анализ структуры расходов с целью выбора объекта налогообложения
отразим в таблице 12.
Таблица 12
Анализ структуры расходов ООО «Стор Вайнстайл» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
Вес,%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
Вес,%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
Вес,%
Себестоимость продаж
в т. ч. расходы:
39402
92,7
50534
92,7
71696
94,7
Управленческие
расходы
2503
5,9
3320
6,1
3526
4,7
Проценты к уплате
282
0,7
204
0,4
119
0,2
Прочие расходы
302
0,7
452
0,8
352
0,4
Итого, в т. ч.
42489
100
54510
100
75693
100
учитываемые при УСН
42489
100
54510
100
75693
100
не учитываемые при
УСН
0
0
0
0
0
0
документально
подтвержденные
42476,5
99,97
54498,8
99,98
75688
99,99
57
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
документально не
подтвержденные
12,5
0,03
11,2
0,02
5,0
0,01
Анализ таблицы 12 показывает, что в ООО «Стор Вайнстайл» в
исследуемом периоде нет расходов, не включенных в закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.
Удельный вес расходов, на которые не возможно получить корректные
документы минимальный.
Проведем оценку ключевых факторов хозяйственно-экономических
отношений ООО «Стор Вайнстайл» за период 2016-2018 гг., учитывая данные
таблицы 12 для того чтобы убедиться в правильности выбора объекта
налогообложения организацией с более минимальной налоговой нагрузкой в
таблице 13.
Таблица 13
Оценка факторов, оказывающих влияние на выбор объекта
налогообложения при применении УСН
Фактор
Объекты налогообложения
УСН 6%
Оценка
УСН15%
Оценка
Величина затрат на
продажу
Доля
подтвержденных
расходов менее
60 % от доходов
-
Доля
подтвержденных
расходов свыше
60 % от величины
потенциальных
доходов
+
Какие расходы
составляют
наибольшую долю
Разные расходы,
преимущественно
не из закрытого
списка затрат,
которые не
разрешено
учитывать на УСН
-
Преимущественно
расходы из
закрытого списка,
затрат, которые
разрешено
учитывать на УСН
+
Документальное
подтверждение
расходов в т.ч.:
Корректные
документы получить
невозможно
Приоритет за УСН
6 %
-
Корректные
документы будут
лишь частично (часть
расходов будет не
подтверждена)
Доля
документально
подтвержденных
затрат менее 60
%
-
Доля
документально
подтвержденных
затрат свыше 60
%
+
58
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
Доля заработной
платы в составе
расходов
Более 30%
-
Менее 30%
+
Минимизация работы
с первичными
документами
Расходы не
влияют на налог,
недочеты в
документах не
повлекут санкций
+
Отсутствие
документов
приведет к
штрафным
санкциям
-
Как показывают данные таблицы 13, оценка факторов предполагает
преимущественный выбор объекта налогообложения ««доходы, уменьшенные
на величину расходов».
Итак, схему алгоритма выбора объекта налогообложения
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения
со ставками 6% доходы или 15% доходы минус расходы, представим на
рисунке 12.
УСНО
Выбор объекта
налогообложения
Поиск равновесия
между доходами
и расходами
Расходы более
60%
Разные расходы,
преимущественно не из
закрытого списка затрат,
которые не разрешено
учитывать на УСН
Характер
расходов
Более 30%
Расходы менее
60%
Доля документально
подтвержденных
затрат менее 60 %
Документальное
подтверждение
расходов
Расходы из закрытого
списка, затрат,
которые разрешено
учитывать на УСН
Доля заработной
платы в составе
расходов
Доля документально
подтвержденных
затрат свыше 60 %
Менее 30%
Доходы
Доходы,
уменьшенные на
величину расходов
Рисунок 12- Схема алгоритма выбора объекта налогообложения
59
Рассчитаем экономический эффект, подтверждающий правильность
выбора объекта налогообложения в таблице 14.
Таблица 14
Расчет экономического эффекта
Показатель
Объект
налогообложения
«доходы»
Объект
налогообложения
«доходы,
уменьшенные на
величину расходов»
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Доходы, учитываемые
при определении
налоговой базы, тыс.
руб.
22890
37892
70162
22890
37892
70162
Расходы, учитываемые
при определении
налоговой базы, тыс.
руб.
0
0
0
21391
23628
44681
Вычеты (страховые
взносы), тыс. руб.
205,4
376,1
528,9
0
0
0
Единый налог, тыс. руб.
1373,4
2273,5
4209,7
225
2140
3822
Минимальный налог,
тыс. руб.
0
0
0
229
379
702
Экономический эффект
-1148,4
-133,5
-387,7
Из таблицы 14 видно, что если бы ООО «Стор Вайнстайл» в
исследуемом периоде применял УСН с объектом налогообложения «доходы»,
то единый налог надо было бы заплатить больше в 2016 г. на 1148,4 тыс. руб., в
2017 г. – 133,5 тыс. руб., в 2018 г. – 387,7 тыс. руб. Но т.к. руководством ООО
«Стор Вайнстайл» был выбран оптимальный объект налогообложения, то
экономия составляет 1669,6 тыс. руб. (1148,4+133,5+387,7).
Таким образом, разработанная схема алгоритма выбора объекта
налогообложения приносит положительный эффект при оптимизации
налогообложения, проста в использовании и может использоваться субъектами
малого предпринимательства.
60
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе оптимизации бухгалтерского учета и
налогообложения
Эффективное управление предприятием состоит в том, чтобы
обеспечить финансирование активов, необходимых для осуществления текущей
деятельности предприятия.
Для улучшения финансовой устойчивости ООО «Стор Вайнстайл», в
том числе, для снижения недостатка собственных оборотных средств,
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей
величины источников формирования запасов и затрат, можно рекомендовать
следующие мероприятия:
1. Увеличение объема источников формирования запасов и затрат за
счет увеличения выручки ООО «Стор Вайнстайл», что приведет к увеличению
размера нераспределенной прибыли, а, следовательно, и снижению недостатка
собственных оборотных средств и общей величины источников формирования
запасов и затрат;
2. Снижение величины активов за счет:
- снижения стоимости запасов и затрат, что приведет к снижению
недостатка (увеличению излишка) собственных оборотных средств,
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств и общей
величины источников формирования запасов и затрат.
Для увеличения объема продаж организации необходимо разработать
определенную стратегию.
Во-первых, по товарам длительного хранения необходимо разработать
мероприятия для ускорения их реализации. Это возможно путем введения
дополнительных скидок на них. Если по товарам, которые не пользуются
спросом у покупателей установить 30% скидку на цену реализации, то это
позволит увеличить товарооборот 140 тыс. руб. (т.е.200-200*0,3=140) и
сократить товарные запасы на 200 тыс. руб.
61
Во-вторых, ООО «Стор Вайнстайл» имеет несколько торговых точек,
расположенных в арендованных помещениях. Общая ежемесячная стоимость
арендной платы составляет 1813 тыс. руб., в т.ч аренда помещения №1 – 560
тыс. руб.; аренда помещения №2 – 513 тыс. руб. и аренда помещения №3 – 740
тыс. руб. Таким образом, в рамках реализации задачи по улучшению
финансового состояния, ООО «Стор Вайнстайл» предлагается снизить расходы
на аренду помещения. Так, изучив информацию об арендных платежах на
объекты коммерческой недвижимости на официальных сайтах объявлений
Avito.ru, Domofondo.ru и др., установлено, что стоимость аренды 1 м2 в месяц
торговых площадей колеблется от 450 руб. до 3000 руб. Размер арендной платы
зависит от месторасположения недвижимого имущества, целей использования
и др. факторов.
Таким образом, ООО «Стор Вайнстайл» предлагается расторгнуть
договор аренды с собственником помещения №3 и переехать в более дешевое,
но не менее проходимое место, арендная плата которого составит 690 тыс. руб.
в месяц. Предположим, что затраты на переезд из одной торговой точки в
другую составят 100 тыс. руб. Для того, чтобы привлечь новых покупателей и
проинформировать постоянных покупателей о смене местонахождения
магазина, необходимо проводить рекламную компанию в течение трех месяцев.
Ежемесячные затраты на рекламу составят 25 тыс. руб.
Расчет экономической эффективности от смены места торговой точки
№3 представлен в таблице 15
Таблица 15
Расчет экономической эффективности от смены места торговой
точки №3
Показатель
Помещение № 3
Новое помещение
Арендная плата, тыс.
руб. в месяц
740
690
Единоразовые затраты на
переезд, тыс. руб.
х
100
Затраты на рекламу, тыс.
руб. в месяц
х
25
Общие затраты в год,
тыс. руб.
8880
8455
62
Таким образом, экономическая эффективность от смены дорогого
арендуемого помещения на более дешевое составит 425 тыс. руб.
Также снизить себестоимость возможно за счет снижения расходов на
электроэнергию для хозяйственных нужд, а именно освещение. Необходимо
заменить энергопотребляемые осветительные приборы - светильники с
лампами ДРЛ на прожекторы светодиодные LED3 мощностью 100 Вт. Анализ
эффективности освещение территории ООО «Стор Вайнстайл» представлен в
таблице 16.
Таблица 16
Анализ эффективности освещение территории ООО «Стор
Вайнстайл»
Наименование статей
расходов
Затраты после
внедрения проекта
Затраты до внедрения
проекта
тыс. руб.
тыс. руб.
Расходы:
116,64
243,02
Электроэнергия
116,64
243,02
кол-во, кВт/ч
28 470
59 313
Тариф
4,1
4,1
Ежегодные затраты:
6,26
15,82
Замена ламп
6,26
15,82
Затраты на проект
85,8
Затраты в год
122,91
258,83
Экономический эффект от
внедрения проекта
50,12
Проведение предложенных мероприятий повлечет за собой изменения
следующих финансовых показателей:
- остатки товаров снижаются на 0,7 тыс. руб.;
- увеличивается прибыль от продаж на 475,12 тыс. руб.;
- запасы неликвидных товаров уменьшаются на 200,0 тыс. руб.
63
Заключение
Малое предпринимательство является неотъемлемой частью любой
экономической системы. Они не требуют больших средств на свое создание,
оперативно реагируют на колебания рыночной конъюктуры, быстро и гибко
перестраивают свою хозяйственную деятельность.
Анализ периодического материала, статей ученых-экономистов
показывает, что во всех зарубежных странах с нормально развитой рыночной
экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса.
Механизм стимулирования включает в себя, в том числе и льготы по налогам,
специальные системы налогообложения для малого предпринимательства.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам
малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты,
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, установленным ч.1.1 ст.4 данного
закона. Сведения о малых предприятиях должны быть внесены в единый реестр
субъектов малого и среднего предпринимательства.
В результате исследования выявлено, что одной из самых важных
проблем тормозящих развитие малого бизнеса в России является высокая
налоговая нагрузка, которая не позволяет малым предприятиям развиваться,
стимулирует их не к росту, а к дроблению и выдавливает в теневой сектор.
Вопрос налогообложения малого бизнеса в России в настоящее время
остается актуальным, несмотря на то, что государство разрабатывает более
удобные режимы налогообложения.
Сегодня Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые
режимы:
− система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
− упрощенная система налогообложения;
64
− система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
− патентная система налогообложения.
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право
самостоятельно выбирать, какой режим налогообложения им применять.
По результатам проведенного автором исследования особенностей
налогообложения малого предпринимательства в РФ на примере организации
ООО «Стор Вайнстайл», основным видом деятельности которого является
розничная торговля напитками в специализированных магазинах, были сделаны
следующие выводы.
Краткий анализ основных экономических показателей говорит о
развитии организации в исследуемом периоде, о чем свидетельствует рост
объема продаж, выручки, снижение суммы заемных средств, рост прибыли,
среднесписочной численности сотрудников, среднегодовой заработной платы.
Среднегодовая стоимость материальных запасов снижается, а оборачиваемость
растет. Наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств.
Отрицательным моментом является высокая доля себестоимости продаж в
структуре выручки.
В ООО «Стор Вайнстайл» есть несоответствия выполнения норм
действующего законодательства, также отсутствует резерв на оплату отпусков,
отсутствует резерв по сомнительным долгам, не проводится инвентаризация
дебиторской и кредиторской задолженностей, о чем свидетельствует
действующая учетная политика организации.
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения. Налогом облагается разница между доходами и
подтвержденными расходами по ставке 15%.
В ООО «Стор Вайнстайл» используется стандартный план счетов,
утвержденный Минфином РФ, который не позволяет руководству получать
полную и достоверную информацию о состоянии активов, доходов и расходов
на предприятии, так как предлагает очень ограниченное число параметров, по
65
которым можно распределять и классифицировать затраты.
Таким образом, в результате проведенного анализа деятельности ООО
«Стор Вайнстайл» выявлено, что организация учета в ООО «Стор Вайнстайл»
не учитывает современные возможности и не соответствует требованиям
эффективности, прозрачности, оперативности.
Налоговый учет ООО «Стор Вайнстайл» ведет в книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения.
Отчетность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, не является громоздкой, сдается один раз в год, что является
преимуществом для предприятия малого бизнеса.
Анализ налоговой нагрузки показал, что налоговая нагрузка,
рассчитанная методом Минфина, ниже среднеотраслевых показателей
опубликованных налоговыми органами, что является нормой для налогового
контроля со стороны налоговых органов.
Расчет налоговой нагрузки авторскими методами для внутреннего
контроля позволяет сделать вывод о высокой доле налогов в прибыли
организации.
Предприятия малого предпринимательства из-за ограниченности
квалифицированного штата сотрудников не всегда сами могут правильно
выбрать оптимальный вариант налогообложения для их бизнеса, так как это
требует определенных знаний.
Автором была разработана простая схема алгоритма выбора объекта
налогообложения при применении упрощенной системы, которая состоит из
нескольких этапов:
1. Поиск равновесия между доходами и расходами.
2. Анализ характера расходов.
3. Анализ доли документально подтвержденных расходов.
4. Анализ доли заработной платы в составе расходов.