16
налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» в
ред. от 30.10.2017 № 85-ОЗ устанавливает дифференцированные налоговые
ставки
9
.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов налогоплательщики, которые получили не менее 80
процентов доходов от видов деятельности указанных в п.2 ст.1 вышеназванного
закона применяют ставку 5%, остальные – 15%.
Если объектом налогообложения являются доходы, то
налогоплательщики, которые получили не менее 80 процентов доходов от
видов деятельности указанных в п.2 ст.1 вышеназванного закона применяют
ставку 3%, остальные – 6%.
Решение Березовского городского Совета народных депутатов от
18.10.2012 N 343 «О системе налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории
Березовского городского округа» введена на территории Березовского
городского округа система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
10
.
На основании законодательных документов экономические субъекты
разрабатывают для целей налогообложения хозяйственных операций
внутренние документы, например, учетную политику.
В учетной политике для целей налогообложения отражается порядок
ведения налогового учета.
Таким образом, малый бизнес является неотъемлемой частью любой
экономической системы. Малые предприятия не требуют больших средств на
свое создание, оперативно реагируют на колебания рыночной конъюктуры,
быстро и гибко перестраивают свою хозяйственную деятельность.
Система нормативного регулирования налогообложения малого бизнеса
9
Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ «О налоговых ставках при применении упрощенной
системы налогообложения» в ред. от 30.10.2017 № 85-ОЗ.
10
Решение Березовского городского Совета народных депутатов от 18.10.2012 N 343 (ред. от 20.04.2017) «О
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
территории Березовского городского округа»
17
направлена на его поддержание при помощи предоставления льгот.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса
Бухгалтерский учет должны вести все организации, эта обязанность
никак не связана с тем, какой налоговый режим они применяют. Упрощенным
вариантом бухгалтерского учета могут воспользоваться только те юридические
лица, которые соответствуют параметрам малого бизнеса.
Возможность вести упрощенный вариант бухгалтерского учета
закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г. и другими нормами законодательства, утверждающими изменения
к нему. Описаний конкретных моментов, которыми могут воспользоваться
малые организации, закон не содержит. Чтобы понять, что могут не делать
представители малого бизнеса, следует изучить прочие нормативные акты,
регламентирующие бухгалтерский учет
11
.
Сначала, надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ
или отдельные их положения. Например, субъекты малого
предпринимательства (далее СМП) могут не применять такие стандарты как
ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных
активах/обязательствах, оценочных обязательствах). Субъекты малого
предпринимательства вправе списывать проценты по кредитам в прочие
доходы, независимо от статьи расходования заемных денег, остальные
представители бизнеса согласно ПБУ 15/2008 (о расходах по кредитам) должны
отдельно учитывать кредитные средства, потраченные на приобретение
инвестиционных активов.
Для субъектов малого бизнеса согласно ПБУ 22/2010 (об обнаружении и
исправлении ошибок) разрешено исправлять все обнаруженные ошибки в
текущем периоде, при этом не имеет значения то, какой характер носит ошибка
11
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
18
– существенна она или нет. Необходимости в ретроспективном пересчете
показателей также нет.
Предприятия малого бизнеса могут применять не все счета
существующего плана счетов – проще говоря, укрупнить некоторые счета,
отбросив лишние. Самый простой пример: для тех, кто занимается
производством, учет затрат можно вести на счете 20, а при необходимости
предусмотреть к нему субсчета – если в целях управления компанией есть
смысл в получении более детальной информации. Остальные счета этой группы
– 23, 25, 26, 28 и 29 – для субъектов малого бизнеса просто лишние, поэтому их
можно убрать. Аналогично можно пересмотреть счета бухгалтерского учета,
используемые для учета других операций.
Для некоторых предприятий малого бизнеса будет достаточно вести
только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности – это самый простой
вариант, пригодный в случаях, когда операций у компании совсем немного.
Если операций много или если деятельность компании связана серьезными
затратами материальных ресурсов, то к Книге следует дополнительно
предусмотреть специальные учетные регистры на каждую группу имущества.
При ведении бухгалтерского учета представителям субъектов малого бизнеса
следует всегда помнить два момента:
1. Бухгалтерский учет должен вестись в объеме, который будет
позволять выводить остатки по счетам и составлять бухгалтерскую отчетность,
плюс обеспечивать руководство необходимым объемом информации.
2 Любой объект малого бизнеса может вырасти в более крупную
организацию, т.к. цель любого бизнеса – расширение деятельности и
наращивание объемов прибыли. Чтобы в будущем не возникло сложности с
составлением настоящей бухгалтерской отчетности и обеспечением
сравнимости текущих показателей с цифрами предшествующих периодов,
запускать бухгалтерский учет нельзя – вести его следует качественно
12
.
12
Малис Н.И. Специальные налоговые режимы и особые экономические зоны: Учебное пособие / Под ред.
Малис Н.И. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 120 с.
19
Также для предприятий малого бизнеса есть еще один важнейший
момент в возможности ведения упрощенного бухгалтерского учета: такие
юридические лица могут применять кассовый метод, то есть признавать доходы
/ расходы по факту их оплаты. Это очень удобно для тех, кто использует
упрощенную систему налогообложения. В этом случае малое предприятие
будет использовать один и тот же метод и для ведения бухгалтерии, и для
исчисления суммы налога.
Малые предприятия имеют право не только вести упрощенный
бухгалтерский учет, но и формировать бухгалтерскую отчетность по
упрощенной системе.
Упрощенная отчетность предполагает составление упрощенного
бухгалтерского баланса, упрощенного отчета о финансовых результатах, а для
некоммерческих организаций – упрощенного отчета о целевом использовании
средств
13
.
Другие формы бухгалтерской отчетности малые предприятия могут не
составлять вовсе, если посчитают, что информация в других формах не будет
являться существенной для оценки финансового положения малого
предприятия или его финансовых результатов (п. 6 Приказа Минфина от
02.07.2010 № 66н).
При этом при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности
малые предприятия руководствуются следующим подходом:
- в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
целевом использовании средств включаются показатели только по группам
статей (без детализации показателей по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых
результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только
наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
13
Татаровская Т.Е. Учет и контроль в субъектах малого бизнеса: риск-ориентированный подход : монография /
Т.А. Корнеева, Т.Е. Татаровская. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 118 с
20
деятельности.
В то же время право применения упрощенного бухгалтерского учета не
лишает малые предприятия выбора: они могут вести бухгалтерский учет и
составлять годовую отчетность в полном объеме.
Особенности в сроках представления годовой бухгалтерской отчетности
для малых предприятий законом не предусмотрены. Как и все организации, не
позднее 31 марта они обязаны представлять годовую отчетность по своему
месту нахождения:
- в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
- территориальный орган статистики (ст. 18 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно не
позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
14
.
Таким образом, особенности ведения бухгалтерского учета на малых
предприятиях заключаются в возможности выбора между традиционным
ведением учета (в полном объеме) и упрощенными способами бухгалтерского
учета.
Чтобы воспользоваться такой возможностью выбора, предприятие
должно соответствовать специальным критериям, дающим ему возможность
получить статус субъекта малого предпринимательства.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
С целью предоставления возможности малому предпринимательству
развивать свой бизнес в Российской Федерации государство разрабатывает
более удобные режимы налогообложения.
В момент регистрации экономический субъект по умолчанию
становится налогоплательщиком налогов по общей системе налогообложения:
14
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть2)» от 1.07.1998 N 146-ФЗ, от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
21
─ налога на прибыль для юридических лиц по ставке 20%;
─ налога на доходы физических лиц для индивидуальных
предпринимателей (13%);
─ налога на добавленную стоимость (0%, 10%, 18%(с 01.01.2019г -
20%));
─ налога на имущество (по ставке не выше 2,2%).
Не каждое предприятие малого бизнеса может нести такую налоговую
нагрузку.
Поэтому государство предоставило право субъектам малого
предпринимательства самостоятельно выбирать, какой режим налогообложения
им применять.
Выбрать ту или иную систему налогообложения можно как на этапе
создания малого предприятия, так и в процессе ведения деятельности, перейдя
на другой режим налогообложения, но не ранее следующего календарного года
за отчетным годом, уведомив об этом налоговый орган.
Для малого бизнеса в сельском хозяйстве налоговым кодексом
предусмотрено применение единого сельскохозяйственного налога.
Использовать ЕСХН могут сельскохозяйственные товаропроизводители,
получающие не менее 70% дохода от деятельности в соответствии со ст. 346.2
гл. 26.1 НК РФ
15
.
Данная система может совмещаться с другими системами
налогообложения:
─ для юридических лиц с ЕНВД (единый налог на вмененный доход);
─ для индивидуальных предпринимателей с ЕНВД и ПСН (патентная
система налогообложения).
Преимуществом системы налогообложения ЕСХН является
освобождение от уплаты налога на прибыль, на доходы физических лиц (для
индивидуальных предпринимателей), налога на имущество за исключением
15
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть2)» от 1.07.1998 N 146-ФЗ, от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
22
случаев, установленных НК РФ, налога на добавленную стоимость (до
01.01.2019 г.).
Налогоплательщики ЕСХН уплачивают единый налог по фиксированной
ставке 6% от суммы доходов от деятельности с учетом вычета всех
произведенных расходов. Однако субъектам РФ дано право, устанавливать
дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6 процентов
16
.
Таким образом, ЕСХН предусматривает наименьшую налоговую
нагрузку, чем общая система налогообложения.
Уплачивается единый сельскохозяйственный налог два раза в год, а
именно, авансовый платеж не позднее 25 дней со дня окончания отчетного
периода (полугодия), окончательный платеж не позднее последнего дня
установленного для подачи декларации.
Налогоплательщики ЕСХН юридические лица ведут учет показателей
необходимых для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского
учета. Экономические субъекты малого бизнеса могут вести учет и сдавать
отчетность по упрощенной системе в соответствии с ФЗ-402 от 06.12.2011г.
Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения
бухгалтерского учета, но обязаны вести учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов.
Налогоплательщики ЕСХН предоставляют в налоговый орган
декларации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным
17
.
Наиболее распространенной системой налогообложения среди малого
предпринимательства является упрощенная система налогообложения.
Она может применяться как юридическими лицами, так и
индивидуальными предпринимателями.
Налоговым кодексом предусмотрено предоставление права выбора
налогоплательщиком объекта налогообложения:
─ доходы;
16
Вазарханов И.С. Налоговая система : учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.] ; под
ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 583 с.
17
Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие /
О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. — (Высшее образование). — 175 с.
23
─ доходы, уменьшенные на величину расходов.
Автор, кандидат экономических наук Иванова О.Е. при выборе объекта
налогообложения рекомендует руководствоваться следующими
соотношениями:
─ соотношение расходов к доходам;
─ соотношение фонда заработной платы в доле расходов;
─ доля расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу.
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов» автор Иванова О.Е. рекомендует выбирать, если доля
предполагаемых расходов экономического субъекта превышает 60%
запланированных доходов. Причем доля расходов на заработную плату и доля
расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу в общей сумме расходов
должны быть 30% и менее.
Объект налогообложения «доходы» рекомендовано, автором Ивановой
О.Е. выбирать, если доля предполагаемых расходов экономического субъекта
менее 60% запланированных доходов. Причем доля расходов на заработную
плату и доля расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу в общей
сумме расходов должны быть 30% и более
18
.
При выборе объекта налогообложения «доходы» налоговым кодексом
установлена ставка единого налога 6%.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки для объектов налогообложения соответственно от 1 до 6% и
от 5 до 15%.
Для индивидуальных предпринимателей зарегистрированных впервые, в
течение двух налоговых периодов, законами субъектов РФ может быть
предоставлено право применения налоговой ставки 0% и освобождение в этот
период от уплаты минимального налога.
18
Иванова О.Е. Учет на предприятиях малого бизнеса : учебник / О.Е. Иванова. — М.: РИОР: ИНФРА-М. 2018.
-172с.
24
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют и
до 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,
уплачивают авансовые платежи.
Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» уменьшают
исчисленную сумму единого налога, но не более чем на 50%:
─ на страховые взносы;
─ расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности;
─ платежи (взносы) по договорам добровольного личного
страхования.
Единый или минимальный налог по окончании налогового периода
должен быть уплачен не позднее даты подачи декларации.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
По итогам налогового периода необходимо сдать в налоговый орган
декларацию юридическим лицам до 31 марта, а индивидуальным
предпринимателям до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Упрощенная система налогообложения имеет положительные
моменты для малого предпринимательства:
─ снижается налоговая нагрузка;
─ в налоговые органы сдается минимум отчетности один раз в год.
Есть и отрицательные моменты:
─ в любой момент можно потерять право на использование
специального режима;
─ при наличии убытка все равно необходимо платить минимальный
налог 1% от выручки;
─ потеря контрагентов из-за невозможности ими возмещения НДС из
бюджета;
─ ограниченный перечень расходов по сравнению с ОСНО при
расчете налоговой базы.
25
В отношении определенных гл.26.3 НК РФ видов деятельности в период
до 01 января 2021г субъектами малого предпринимательства может
применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Переход на ЕНВД осуществляется в добровольном порядке в случае
соответствия экономического субъекта требованиям гл.26.3 НК РФ.
Исчисляют и уплачивают ЕНВД налогоплательщики исходя из размера
вмененного дохода, который установлен НК РФ и не зависит от фактической
выручки по формуле:
????
????
????
????????
где ВД- величина вмененного дохода;
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности;
ФП1, ФП2, ФП3 – физические показатели, характеризующие данный
вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Налоговым периодом является квартал.
НК РФ установлена ставка 15% от величины вмененного дохода.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки в размере от 7,5% до 15%.
Налогоплательщики сдают декларации по итогам налогового периода до
20 числа, а уплачивают налог до 25 числа первого месяца следующего
налогового периода.
При осуществлении нескольких видов деятельности налогоплательщики
обязаны вести раздельный учет по каждому виду деятельности. При
совмещении нескольких режимов налогообложения ведется раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому режиму