36
учете, формирования сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности
Компании в режиме on-line используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3».
В течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления
первичных документов производятся записи фактов хозяйственной
деятельности в специальных накопительных ведомостях, которые называются
оборотно-сальдовыми. Итоговые записи ведомостей являются оборотами за
месяц соответствующих синтетических счетов.
В ООО «Стор Вайнстайл» в качестве рабочего плана счетов
используется типовой план счетов, представленный в программе «1С:
Бухгалтерия 8.3». Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется
через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и
аналитических карточек. В качестве форм первичных учетных документов в
ООО «Стор Вайнстайл» используются унифицированные формы,
утвержденные Госкомстатом России.
График документооборота в ООО «Стор Вайнстайл» отсутствует.
Основная часть учетной политики ООО «Стор Вайнстайл» ‒
методические аспекты, представлена в подразделе 4 «Способы оценки
имущества и метод отражения их в бухгалтерском учете».
В таблице 2 рассмотрены элементы учетной политики ООО «Стор
Вайнстайл».
Таблица 2
Элементы учетной политики ООО «Стор Вайнстайл»
Элементы учетной политики
Выполнение норм
действующего
законодательства
Ответственность за ведение бухгалтерского
учета, соблюдение законодательства при
проведении хозяйственных операций и
сохранность бухгалтерских документов
возлагается на руководителя организации.
часть 3 статьи 7 Закона от 6
декабря 2011 № 402-ФЗ –
соответствует.
Главный бухгалтер ответственен за
формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
ст. 7 Закона №402-ФЗ. п. 4 ПБУ
1/2008 - соответствует
37
Продолжение таблицы 2
1
2
Бухгалтерский учет автоматизирован с
использованием рабочего плана счетов
пункт 8 Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998
№ 34н (ред. от 11.04.2018)–
соответствует
Бухгалтерская отчетность отражает
изменения в учетной политике
перспективно.
пункт 15.1 ПБУ 1/2008 -
соответствует
В качестве форм первичных учетных
документов используются
унифицированные формы.
часть 4 статьи 9 Закона от 6
декабря 2011 № 402-ФЗ – не
соответствует, отсутствуют
график отпусков, требования-
накладная, инвентаризационные
описи, доверенности на
получение ТМЦ.
Регистры бухгалтерского учета
соответствуют регистрам из
автоматизированной компьютерной
программы.
статья 10 Закона от 6 декабря
2011 № 402-ФЗ – соответствует
Инвентаризация проводится не реже одного
раза в год. Инвентаризация основных
средств проводится каждые три года
часть 3 статьи 11 Закона от 6
декабря 2011 № 402-ФЗ -
соответствует
Переоценка основных средств и
нематериальных активов не производится
пункт 15 ПБУ 6/01 – соответствует
Учет доходов и расходов в бухгалтерском
учете используется методом начисления.
Приказ Минфина России от
06.06.1999 №32н (ред. от
06.04.2016) - соответствует
Амортизация основных средств и
нематериальных активов производится в
бухгалтерском учете линейным способом.
Пункт 18 ПБУ 6/01 и пункт 28 ПБУ
14/2007 - соответствует
Учет активов стоимостью не более 40000
рублей учитывается в составе
материально-производственных запасов вне
зависимости от сроков использования.
пункт 5 ПБУ 6/01 - соответствует
Проценты по долговым обязательствам в
бухгалтерском учете учитываются на счете
91 и признаются расходами того периода, в
котором они произведены.
пункт 7 ПБУ 15/2008 -
соответствует
Оценочное обязательство на предстоящую
оплату отпусков сотрудникам не создается.
пункт 3 ПБУ 8/2010 -
рекомендован резерв на оплату
отпусков для бухгалтерского
учета
Бухгалтерская отчетность формируется с
использованием стандартного
бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах для малого
бизнеса.
пункт 6.1 приказа Минфина
России от 2 июля 2010 № 66н -
соответствует
38
Резюмируя все вышесказанное, можно сделать вывод, что на ООО «Стор
Вайнстайл» есть несоответствия выполнения норм действующего
законодательства, также отсутствует резерв на оплату отпусков, отсутствует
резерв по сомнительным долгам, не проводится инвентаризация дебиторской и
кредиторской задолженностей, о чем свидетельствует действующая учетная
политика организации.
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения. Налогом облагается разница между доходами и
подтвержденными расходами по ставке 15%.
Оплачивать налог в 2018 году необходимо до 25 апреля за первый
квартал, до 25 июля за второй квартал, до 25 октября за девять месяцев и до
первого апреля 2019 года производится итоговый расчет.
Особенность данного режима налогообложения в том, что он позволяет
ООО «Стор Вайнстайл» не платить (ст. 346.11 НК РФ):
1. Налог на прибыль;
2. Налог на добавленную стоимость;
3. Налог на имущество.
Представим на рисунке 5 основные положения учетной политики ООО
«Стор Вайнстайл» в части налогового учета.
Рисунок 5 - Блок-схема налогового учета в ООО «Стор Вайнстайл»
Рассмотрим подробно в таблице 3 положения учетной политики ООО
«Стор Вайнстайл» в части налогового учета.
Первичные
документы
бухгалтерского
учета
Первичные
документы
налогового
учета
Счета
бухгалтерског
о учета
Бухгалтерская
отчетность
Регистры
налогового учета
Налоговая декларация
39
Таблица 3
Элементы учетной политики в целях налогового учета
Элементы учета
Основание
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную
систему налогообложения. Объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Глава 26.2 Налогового
кодекса РФ.
Регистрами учета для целей налогообложения
является книга доходов и расходов в электронном
виде.
статья 346.24 Налогового
кодекса РФ, пункт 1.4
Порядка заполнения Книги
учета доходов и расходов,
утвержденной приказом
Минфина России от
22.10.2012 №135н
Для учета доходов и расходов используется
кассовый метод.
статья 346.17 Налогового
кодекса РФ
Амортизация основных средств и нематериальных
активов производится в соответствии с Налоговым
кодексом.
Пункт 3ст. 346.16
Налогового кодекса РФ.
Переоценка основных средств и нематериальных
активов.
Не предусмотрена.
Материально-производственные запасы
учитываются по фактической стоимости.
п. 2 ст. 346.11 Налогового
Кодекса Российской
Федерации
Исходя из анализа ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Стор Вайнстайл» можно сделать следующие выводы:
Все положения учетной политики ООО «Стор Вайнстайл»
сформированы в соответствии с законодательством.
В ООО «Стор Вайнстайл» актуальной проблемой в ведении
бухгалтерского учета является отсутствие:
- резерва по сомнительным долгам;
- резерва на оплату отпусков сотрудникам организации;
- графика документооборота.
2.3 Анализ налогообложения малого предприятия
ООО «Стор Вайнстайл» относится к малому предпринимательству и с
целью оптимизации налогообложения применяет специальные налоговые
режимы.
40
Организацией выбрана упрощенная система налогообложения с
объектом налогообложения доходы.
ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения с момента регистрации.
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает
организацию от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на
добавленную стоимость за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, ООО «Стор Вайнстайл» обязано будет заплатить налог
на прибыль в случае получения дивидендов, доходов по долговым
обязательствам, прибыли контролируемых иностранных компаний.
В случае наличия имущества, по которому налоговая база признается
кадастровая стоимость необходимо заплатить налог на имущество.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ так же необходимо
будет заплатить налог на добавленную стоимость.
ООО «Стор Вайнстайл» уплачивает следующие налоги (рисунок 6).
Рисунок 6 – Налоги, уплачиваемые ООО «Стор Вайнстайл»
Схема определения налоговой базы в ООО «Стор Вайнстайл» в целях
применения упрощенной системы налогообложения отражена на рисунке 7.
УСНО (доходы минус расходы)
Единый налог
Страховые взносы
НДФЛ (налоговый агент)
41
Рисунок 7 - Схема определения налоговой базы при УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы
Налогооблагаемым доходом для ООО «Стор Вайнстайл» являются
поступления от покупателей и заказчиков:
− за реализованные товары в розничном магазине;
− за реализованные товары корпоративным и оптовым покупателям.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
Особенность налогового учета при применении данного специального
режима заключается в определении доходов кассовым методом, то есть по
моменту поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу
организации, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику
иным способом.
Одним из основных показателей, определяющих эффективность
42
налогообложения экономического субъекта, является налоговая нагрузка.
Увеличение доходов организации за счет снижения налоговой нагрузки
на современном этапе является актуальным вопросом.
В настоящее время предлагается несколько методов расчета налоговой
нагрузки экономическим субъектом.
Свою формулу предлагает Минфин РФ, которая применяется
налоговыми органами как минимально допустимый критерий для проведения
мероприятий контроля за добросовестностью налогоплательщика.
Расчет налоговой нагрузки по формуле, содержащейся в Письме ФНС
РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от
17.07.2013 № АС-4-2/12722 приведен в таблице 4. Данное письмо содержит
формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых
налоговых режимов. ООО «Стор Вайнстайл» применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы.
Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки по единому налогу ООО «Стор
Вайнстайл» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Сумма исчисленного налога (декларация
по УСН стр. 133 р. 2.1.1, 2.1.2, стр. 273, 280
р. 2.2)
1373,4
2273,5
4209,7
2. Сумма полученных доходов (декларация
по УСН стр. 113 р. 2.1.1, 2.1.2, стр. 213 р.
2.2)
22890,0
37892,0
70162,0
Налоговая нагрузка: стр.1/стр.2х100%
6
6
6
Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике,
позволяет определить долю единого налога в сумме дохода, полученного в
результате применения специального режима налогообложения, но он не
характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического
субъекта.
В Приказе ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы
планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333
приведена общая формула для расчета совокупной налоговой нагрузки, то есть
той доли средств, которые начислялись к уплате на основе налоговых
43
деклараций, по отношению к сумме выручки, зафиксированной Росстатом в
отчетах о финансовых результатах.
Расчет совокупной налоговой нагрузки по методике Минфина приведен
в таблице 5.
Таблица 5
Расчет совокупной налоговой нагрузки по методике Минфина за
2016-2018 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. НДФЛ
133,5
244,5
343,8
2. Единый налог по УСН
1373,4
2273,5
4209,7
3. Итого
1506,9
2517,9
4553,5
4. Страховые взносы
205,4
376,1
528,9
5. Выручка от реализации
45420
59452
89620
6. Прочие доходы
0
0
0
7. Совокупная налоговая
нагрузка по налогам, %
(стр.3/стр.5х100%)
3,3
4,2
5,1
8. Нагрузка по страховым
взносам, % (стр. 4/стр.5х100%)
0,5
0,6
0,6
Совокупная налоговая нагрузка вычисляется очень усреднено по
формуле:
????????
где НН – налоговая нагрузка;
СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих
налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы.
Динамика налоговой нагрузки за 2016-2018г отражена на рисунке 8.
Из рисунка 8 видно, что налоговая нагрузка в исследуемом периоде в
ООО «Стор Вайнстайл» растет быстрее, чем нагрузка по страховым взносам.
Расчетный показатель уровня налоговой нагрузки по конкретному
экономическому субъекту сравнивается с уровнем нагрузки аналогичных
налогоплательщиков и средним показателем налоговой нагрузки по виду
экономической деятельности.
44
Рисунок 8 - Динамика налоговой нагрузки за 2016-2018 гг.
Согласно данным, опубликованным на сайте ИФНС, налоговая нагрузка
с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц в розничной
торговле в 2018 г. составила 10,2 %, в 2017 г. – 10,9%, в 2016 г.- 12,7 %, а по
страховым взносам составила в 2018 г. 4,3 %, что выше, чем в ООО «Стор
Вайнстайл».
Динамика уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Стор
Вайнстайл» в сравнении со средними показателями в розничной торговле
отражена на рисунке 9.
Рисунок 9 – Динамика уровней нагрузки за 2016-2018 гг.
0
1
2
3
4
5
6
2016 г. 2017 г. 2018 г.
%
Налоговая нагрузка по
налогам, %
Налоговая нагрузка по
страховым взносам, %
0
2
4
6
8
10
12
14
2016 г. 2017 г. 2018 г.
%
Уровень налоговой нагрузки в
ООО "Стор Вайнстайл", %
Среднеотраслевые показатели
уровня налоговой нагрузки, %
45
Как видно из рисунка 9 уровень налоговой нагрузки в ООО «Стор
Вайнстайл» в 2016-2018 гг. значительно ниже среднеотраслевого. Если
среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки в исследуемом периоде
снижается, то в ООО «Стор Вайнстайл» он растет.
Сопоставление уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Стор
Вайнстайл» с выручкой от реализации за 2016-2018г отражено на рисунке 10.
Рисунок 10 – Динамика уровня налоговой нагрузки и выручки за
2016-2018 гг.
Как видно из рисунка 10 с ростом выручки возрастает уровень
совокупной налоговой нагрузки на организацию.
Таким образом, преимуществом методики Минфина является
возможность определить долю налогов в выручке от реализации.
Но данная методика используется как минимально допустимый
критерий, который характеризует налоговую нагрузку и не отражает страховые
взносы. Основным недостатком является то, что данная методика не отражает
влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, из-за
того, что не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
Кроме методики Минфина РФ в настоящее время предлагается ряд
авторских методик, которые различаются по структуре налогов, включаемых в
расчет при определении налоговой нагрузки и по показателю, с которым
сравнивают уплачиваемые налоги. Они применяются для внутренних целей
организации и позволяют определить сложившийся уровень налоговой
нагрузки и сигнализируют о необходимости налоговой оптимизации.
0.0%
1.0%
2.0%
3.0%
4.0%
5.0%
6.0%
0
20
40
60
80
100
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Thousands
Выручка Уровень налоговой нагрузки