6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.......................................................................... 10
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса.................................................................10
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса .................................................................................... 22
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ....................... 27
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «ДомКард» ................................................................................. 41
2.1 Общая характеристика организации ................................................................. 41
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ................................................. 44
2.3 Анализ налогообложения в организации ......................................................... 48
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ............. 59
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета в
организации ............................................................................................................... 59
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ............................................................................................................... 62
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения ....... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 82
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 87
7
ВВЕДЕНИЕ
Во всем мире малый бизнес и предпринимательство – это одно из
важнейших составляющих современной экономики, без которого она не
сможет нормально существовать и развиваться.
Экономическая ситуация создаёт условия для оптимального варианта
развития предпринимательства. Это выгодно, потому что появление большого
числа фирм приводит к появлению новых рабочих мест, малым предприятием
легче управлять в условиях кризиса и нестабильного курса национальной
валюты.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы неоспорима.
Развитие предпринимательства – это развитие страны в целом, выход из
многих проблем и решение задач, стоящих перед нашей страной и ее
жителями. Предпринимательство способствует формированию конкурентной
среды, росту производства потребительских товаров, расширению сферы
услуг, приданию экономике дополнительной стабильности.
Малый и средний бизнес России – это около 5,6 млн. субъектов
предпринимательства, на которых официально занят каждый четвертый
работник в России. Малое предпринимательство – это, прежде всего, институт,
который обеспечивает занятость населения. Именно малые компании делают
деловую и общественную среду комфортной и удобной. Со средним бизнесом
связано решение задач экономического развития и переход на путь
инновационного развития.
Особые надежды возлагаются на малый и средний бизнес в условиях
действия кризиса. Малые и средние компании в силу присущей им
мобильности и гибкости могут сгладить негативные процессы в сфере
занятости населения, обеспечить социальную адаптацию высвобождающихся с
крупных предприятий работников, а также сформировать новые рыночные
ниши и точки экономического роста. Малое и среднее предпринимательство
должно стать основой экономики посткризисного периода.
8
В экономически развитых странах малый бизнес развивается быстрыми
темпами, это объясняется более долгой историей становления малого бизнеса,
а также эффективным участием государства в сфере предпринимательства.
Предпринимательская деятельность для развитых стран является
приоритетным направлением.
К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе
развития. В настоящее время государственная политика в отношении
предпринимательства находится на уровне признания неоценимой роли
данного вида деятельности в устойчивом развитии экономики. Несмотря на
принимаемые правительством меры поддержки малого предпринимательства,
его деятельность ограничена рядом проблем. Показатели развития
предпринимательства в несколько раз уступают соответствующим показателям
развитых стран.
Объектом изучения является специфика и налогообложение на
предприятии малого бизнеса ООО «ДомКард».
Предметом изучения стали особенности налогообложения малого
бизнеса.
Целью данной работы является анализ системы учета и условий
налогообложения деятельности предприятия малого бизнеса и разработка
рекомендаций направленных на совершенствование системы учета и
налогообложения.
Для осуществления данной цели перед работой поставлены следующие
задачи:
1. охарактеризовать экономическую сущность малого бизнеса и
предпринимательства, условия его существования;
2. рассмотреть формы предпринимательства, правовые аспекты малого
бизнеса;
3. определить понятие и критерии малого предпринимательства;
4. исследовать системы налогообложения субъектов малого
предпринимательства в России;
9
5. проанализировать особенности ведения учета хозяйственной
деятельности на малых предприятиях на примере ООО «ДомКард»;
6. проанализировать условия налогообложения ООО «ДомКард» и
разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения
деятельности;
7. разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и
налогообложения на предприятии ООО «ДомКард».
Информационной базой для написания работы послужили нормативно-
правовые акты, касающиеся регулирования деятельности и формирования
системы налогообложения предприятий малого предпринимательства, учебные
издания и монографии по налогообложению, а так же публикации
периодической печати.
В соответствии с поставленными целями и задачами в первой главе
работы проведен анализ методов, функций и сущностиь бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе. Во второй главе работы проведен анализ
методики и техники бухгалтерского учета и налогообложения в организации
ООО «ДомКард». В третьей главе разработаны предложения по развитию
организации на основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения.
10
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
В Российской Федерации на долю малого бизнеса и
предпринимательства приходится около 20 % ВВП. В развитых странах эта
цифра достигает 50%. Как видно их таблицы 2.1, наблюдается тенденция в
сокращении малых предприятий. По статистике лишь 3,4% малых
предприятий в России живет более трех лет, остальные закрываются раньше.
Темп роста предпринимательства остается низким (ежегодное увеличение
всего на 4%).
1
Исходя из таблицы 1 можно отметить, что количество
ликвидированных предприятий превышает количество зарегистрированных
по всей территории Российской Федерации.
Такую тенденцию можно объяснить часто меняющимся
законодательством.
При этом практически отсутствует информированность
предпринимателей в изменениях, поэтому они часто допускают ошибки в
своей деятельности, которые облагаются штрафами.
Таблица 1
Статистика количества зарегистрированных и ликвидированных
организаций по состоянию на ноябрь 2017
Количество
зарегистрированных
организаций
Количество официально
ликвидированных
организаций
всего
На 1000
организаций,
учтенных
органами
государственной
статистики
всего
На 1000
организаций,
учтенных органами
государственной
статистики
Российская
Федерация
38110
8,1
52720
11,2
1
Чеботарев В.С. Малое и среднее предпринимательство как стратегический фактор экономической
безопасности России //Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2016. №
2 (34). С. 225
11
Центральный
федеральный
округ
20274
11,8
26040
15,2
Северо-
Западный
федеральный
округ
5863
9,4
4699
7,5
Южный
федеральный
округ
2851
8,1
2352
6,7
Северо-
Кавказский
федеральный
округ
955
7,2
602
4,5
Приволжский
федеральный
округ
7006
9
7940
10,2
Уральский
федеральный
округ
3013
7,7
3253
8,4
Сибирский
федеральный
округ
4941
9,6
5945
11,6
Дальневосточны
й федеральный
округ
1651
8,6
1330
7
Тенденцию со штрафами можно объяснить часто меняющимся
законодательством. При этом практически отсутствует информированность
предпринимателей в изменениях, поэтому они часто допускают ошибки в
своей деятельности, которые облагаются штрафами. Также в связи со скачками
курса рубля значительно увеличивается цена на сырье, растут ставки по
кредитам. Также тенденцию уменьшения количества зарегистрированных
предприятий можно объяснить возможность получения заработка в Интернете,
в таком случае предпринимателям легче всего уклониться от уплаты налогов в
государственный бюджет. Плотность распространения в Центральном
федеральном округе выше, чем в остальных и составляет 11.8 малых
предприятии на 1000 жителей, самая низкая плотность зарегистрирована в
12
Северо-Кавказском федеральном округе – 7,2 малых предприятия на 1000
жителей.
Изучим таблицу 2, в которой предоставлены данные, отражающие
количество зарегистрированных малых предприятий (включая
микропредприятия) по видам экономической деятельности Российской
Федерации за 2015-2016 год.
Таблица 2
Количество зарегистрированных малых предприятий по видам
экономической деятельности РФ за 2015-2015 гг.
2
2015год
2016год
Темп
роста, %
Темп
прироста,
%
Оптовая и розничная торговля,
включая торговлю а/м, ремонт
806770
813593
100,85
0,85
Операции с недвижимым
имуществом
418898
427234
101,99
1,99
Строительство
241505
249814
103,44
3,44
Обрабатывающие производства
195902
199587
101,88
1,88
Остальные
167498
174119
103,95
3,95
Гостиницы и рестораны
59152
63351
107,09
7,09
Сельское и лесное хозяйство,
охота
62604
55990
89,44
-10,65
Предоставление коммунальных,
социальных и прочих услуг
51536
53097
103,03
3,03
Здравоохранение и социальные
услуги
29008
30465
105,02
5,02
Производство и распределение
электроэнергии, газа и воды
12752
13081
102,58
2,58
Добыча полезных ископаемых
7442
7653
102,84
2,84
Образование
6405
6720
104,92
4,92
Рыболовство и рыбоводство
3854
3851
99,92
-0,08
Из таблицы можно увидеть, что первое место по количеству
зарегистрированных предприятий занимают предприятия оптовой и розничной
торговли. На втором – операции с недвижимым имуществом. На последнем
месте – рыболовство и рыбоводство. Однако самый высокий прирост в 7,09
2
Чеботарев В.С. Малое и среднее предпринимательство как стратегический фактор экономической
безопасности России //Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2016. №
2 (34). С. 227
13
процента занимают гостиницы и рестораны. Это означает, что в условиях
кризиса субъекты малого предпринимательства ищут новые виды
деятельности, отвечающие потребностям потребителя. Рестораны являются
неотъемлемой частью гостиниц, которые при хорошем управлении могут
приносить значительный доход.
Значительно снизился прирост в сельском и лесном хозяйстве – на 10, 65
процентов.
Исходя из данных, предоставленных в таблице 3 можно отметить, что по
объемам оборота в малом бизнесе также первое место занимают предприятия
оптовой и розничной торговли - свыше 15 трлн. рублей за 2014 год. На втором
месте - предприятия, занимающиеся операциями с недвижимостью - почти 3
трлн. рублей. Однако самый большой прирост наблюдается в сфере
здравоохранения и социальных услуг, на втором месте сфера сельского и
лесного хозяйства.
Таблица 3
Оборот зарегистрированных малых предприятий по видам
экономической деятельности за 2015-2016 гг.
2013год
2014
год
Темп
роста, %
Темп
прироста, %
Оптовая и розничная торговля,
включая торговлю а/м, ремонт
14479,60
15396,32
106,33
6,33
Операции с недвижимым
имуществом
2599,00
2858,66
109,99
9,99
Строительство
2728,64
2740,61
100,44
0,44
Обрабатывающие производства
2322,74
2456,84
105,77
5,77
Остальные
1217,81
1132,45
92,99
-7,01
Гостиницы и рестораны
448,88
499,27
102,13
2,13
Сельское и лесное хозяйство,
охота
409,29
484,84
118,46
18,46
Предоставление коммунальных,
социальных и прочих услуг
261,48
283,91
108,58
8,58
Здравоохранение и социальные
услуги
157,94
194,36
123,06
23,06
Производство и распределение
электроэнергии, газа и воды
155,24
172,81
111,32
11,32
Добыча полезных ископаемых
107,91
113,50
105,18
5,18
14
Образование
11,39
12,79
112,29
12,29
Рыболовство и рыбоводство
36,71
42,12
114,74
14,74
Высокие объемы оборота в сфере оптовой и розничной торговли можно
объяснить большим количеством предприятий, занимающихся данной
деятельностью. Предприниматели считают, что именно торговля сможет
принести им более высокий заработок.
Рассмотрим общее количество зарегистрированных предпринимателей в
2016 –декабрь 2017гг:
14186
14909
15280
15492
14773
15598
16091
16308
0
5000
10000
15000
20000
мар.16
май.16
июл.16
сен.16
ноя.16
янв.17
мар.17
май.17
июл.17
сен.17
ноя.17
Рис. 1. Общее количество зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей в 2016-декабре2017гг
Исходя из диаграммы, можно заметить пусть и незначительную, но
положительную динамику количества зарегистрированных предпринимателей
в среднем на 1,5% за квартал. Так как из выше предоставленных данных
отмечалось уменьшение фермерских хозяйств и увеличение объема их оборота,
рассмотрим данную сферу:
Увеличение фермерских хозяйств можно объяснить начатым в 2015 году
субсидированием данной области. При этом основные силы были брошены на
хозяйства юга России и на Северо-Кавказский федеральный округ.
Так как в работе была отмечена тенденция превышения ликвидаций
предприятия над их регистрацией, рассмотрим основные причины
прекращения предпринимательской деятельность на ноябрь 2017 года.
Как видно из диаграммы, предоставленной на рис.2, основная причина
прекращения предпринимательской деятельности - принятие решения о
15
прекращении деятельности, всего на ноябрь 2017 года по данному решению за
все время была прекращена деятельность свыше 5 млн. индивидуальных
предпринимателей.
5311503
102
117307
352
30443
Вступление в силу решения
суда о лишении права
заниматься
предпринимательской
деятельностью
В связи со смертью
В принулительном порядке
по решению суда
В связи с аннулированием
документа о праве лица
проживать в РФ
В связи с принятием
решения о прекращении
деятельности
Рис. 2. Основные причины прекращения предпринимательской
деятельности на ноябрь 2017г.
3
Причину прекращения деятельности по своему решению можно
объяснить административными и законодательными барьерами в лице часто
меняющегося законодательства, запутанной налоговой системы. Также
утяжеляют ситуацию введенные санкции, снижающийся спрос на товары и
услуги, повышение цен.
Совокупная среднесписочная численность занятых у субъектов малого и
среднего предпринимательства составила в 2016 году 17,8 млн. человек, из
которых в сфере индивидуальной предпринимательской деятельности занято
5,4 млн. человек (30,6%), на предприятиях – юридических лицах занято 12,4
млн. человек (69,4%).
3
Ханафеев А.Ф. Налоговое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в России //
Инновационное развитие экономики. 2015. № 4-5 (16). С. 90