26
Это правило распространяется и на признание расходов организации
(ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Субъект малого предпринимательства и некоммерческие организации
могут не применять ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль
организаций».
Субъект малого предпринимательства может принять решение:
− не проводить переоценку основных средств для целей
бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»);
− не проводить переоценку нематериальных активов для целей
бухгалтерского учёта (ПБУ 14/07«Учёт нематериальных активов»);
− не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском
учёте (ПБУ 14/07«Учёт нематериальных активов»);
− не создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учёте
(Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации № 34н, п. 72);
− признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Таким образом, для малого предпринимательства предусмотрены некие
послабления и отступления от общепринятой методологии в виде права
применения упрощённую систему бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности. Например, они могут не применять ряд ПБУ.
В целом субъектам малого предпринимательства предоставлены
серьезные послабления при организации и ведении бухгалтерского учета.
На практике бухгалтеры пользуются лишь некоторыми из них.
27
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
На данном этапе времени в экономике Российской Федерации
ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка
необходимыми товарами, услугами, повышения уровня жизни населения
является развитие малого предпринимательства.
Его развитие имеет массу преимуществ перед крупным производством.
С помощью предпринимательства активизируется структурная перестройка
экономики, предоставляется широкая свобода рыночного выбора,
обеспечивается быстрая окупаемость затрат.
Особую роль предпринимательство играет в сфере трудоустройства
граждан, вовлекая в производство резервы рабочей силы, которые не
используются в крупном производстве из-за технологических и других
особенностей. Это такие слои населения как пенсионеры, учащиеся,
домохозяйки, инвалиды. Также это лица, которые готовы трудиться после
своей основной работы с целью получения легального дохода.
Однако существует ряд проблем, с которыми сталкивается
предприниматель, как в процессе создания, так и в процессе деятельности
бизнеса.
Предпринимательство (предпринимательская деятельность) -
самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на
получение прибыли или личного дохода и осуществления от своего имени, на
свой риск и под свою имущественную ответственность или от имени и под
имущественную ответственность юридического лица (предприятия).
Такая деятельность может реализовываться в виде индивидуальной
трудовой деятельности, а также в различных организационно-правовых
формах предприятия (юридических лиц).
Не может быть признана предпринимательством деятельность
физических лиц, которые в качестве платежных средств или сохранности
приобретений используют собственные ценные бумаги и банковские счета.
28
Малый бизнес активно реагирует на изменение спроса, рыночной
конъюнктуры, быстро заполняет образующиеся на рынке ниши. Кроме того,
малый бизнес способен внедрять прогрессивные наукоемкие технологии,
поскольку характеризуются высокой маневренностью, гибкостью, обладают
низкой капиталоемкостью и высокой производительностью (по данным
Всемирного банка малый бизнес по производительности труда в 3-6 раз
превосходит крупные государственные предприятия).
Особая роль малого бизнеса заключается в способности к созданию и
распространению инноваций, являющейся важнейшей функцией
современного малого предпринимательства. Процессы формирования
постиндустриального общества по своей сути основаны на инновациях, что
само по себе предопределяет заметную роль малых предприятий в
экономическом развитии ведущих стран мира.
Предприниматель возлагает на себя инициативу, все риски, полностью
отвечает за результаты ведения своей деятельности. Малый бизнес имеет
многие достоинства: это грамотное использование ресурсов, оперативность
реагирования на изменение спроса на рынке и существенная гибкость,
мобильность при внедрении современных разработок и оборудования и т.п.
Предпринимательство может развиваться при наличии следующих
условий:
1. Наличие свободного рынка;
2. Наличие конкуренции;
3. Наличие правовых гарантий в отношении собственности, без
которых невозможны рискованные предпринимательские действия.
Существует два подхода налогообложения к малому бизнесу:
1) введение на фоне обычной государственной налоговой системы
совокупность налоговых льгот для небольшого бизнеса по отдельным большим
налогам (в большей степени по налогу на прибыль, реже по НДС);
2) введение особенных режимов налогообложения малого бизнеса.
29
Налогообложение — это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги
представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством
на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения
общественных потребностей.
Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны
гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или
сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому
налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в
современных условиях.
От того, насколько верно предприятие выберет для себя налоговую
систему, зависит его финансовая устойчивость и объем налоговой нагрузки.
Однако выбор системы – это не только право организации, но и необходимость
соответствовать тем требованиям, какие определены для возможности
применения того или иного налогового режима. Поэтому любая компания,
прежде чем принять окончательное решение относительно налогов, которые
она планирует платить, должна очень внимательно присмотреться к тому, что
ей предлагает налоговое законодательство.
В общем виде налоговая система – это совокупность налогов и
требований к порядку их начисления.
К этим требованиям относятся:
- правила определения и признания доходов и расходов, которые
должны непосредственно участвовать в расчете налога;
- перечень не облагаемых доходов;
- порядок отнесения лиц к налогоплательщикам;
- порядок применения налоговых ставок;
- сроки сдачи отчетности и внесения налогов в бюджет;
30
- условия сохранения льготного налогообложения или освобождения
от тех или иных налогов;
- условия, при которых принудительно происходит переход на
другой налоговый режим или возникает право такого перехода. Основной
нормативный акт, который регулирует налогообложение в малом бизнесе –
Налоговый кодекс РФ. Существует два подхода к налогообложению малого
бизнеса:
- обычная система налогообложения (ОСН). При данном подходе
предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги;
- специальные налоговые режимы. Здесь уплата нескольких налогов
заменяется одним: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог
на вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения.
Предприятия, которые уплачивают налоги в специальных налоговых
режимах, освобождаются от уплаты основных налогов, их заменяет один
основной.
Поэтому малые предприятия в основном и используют специальные
налоговые режимы.
Рассмотрим налоговые системы малого бизнеса.
Режимов налогообложения существует только два – это специальный
(или упрощенный) и общий (традиционный).
ОСНО. Общая система включает следующие виды налогов: ОСН
налогообложение для ООО в 2016 году.
1. Налог на прибыль. Этот налог рассчитывается только с прибыли,
получаемой в виде превышения доходов над расходами. И если компания по
итогам своей деятельности получает убыток, она обязана лишь отчитываться,
сдавая декларацию, но не платить налог. Для расчета налога может
использоваться кассовый метод (т.е. исходя из оплаты доходов и расходов) или
метод начислений (т.е. без учета оплаты расходов и доходов). Общая ставка
налога – 20 %, в том числе 2 % для федерального бюджета и 18 % для
31
регионального. Декларацию нужно сдавать с нарастающим итогом в конце
каждого квартала, но не позднее 28-го числа следующего за кварталом месяца;
2. Налог на добавленную стоимость. Его ставки дифференцированы:
0 % – для особых экспортных операций, 10 % – для закрытого перечня товаров,
который дан в Налоговом Кодексе РФ в главе 21, а на все остальное – 18 %.
Налог считается, как разница между входящей его суммой от поставщиков и
исходящей суммой, которую предприятие выставляет своим покупателям.
Принять НДС в качестве вычета можно только при наличии счета-фактуры,
который оформлен правильно и содержит выделенную отдельно сумму налога.
Декларация сдается ежеквартально – не позже 25-го следующего за отчетным
кварталом месяца. Причем, сдаваться декларация должна только в электронной
форме. Это касается даже нулевых форм;
3. Налог на имущество. Этот налог предприятие исчисляет и по нему
отчитывается только при условии, что у него есть собственное имущество и на
балансе. В противном случае даже нулевой отчет сдавать не нужно. Если же
налогооблагаемое имущество все-таки есть, то налоговая база определяется по
данным бухучета, как среднегодовая стоимость актива. Расчет налога
производится по данным каждого квартала с нарастающим итогом и в
основном по ставке 2,2%;
4. Налог на транспорт. В этом случае так же важно наличие
обязанности по расчету налога и внесению его в бюджет. Если у компании нет
транспортных средств, которые Налоговый Кодекс РФ (статья 358) считает
налогооблагаемыми, то предприятию не нужно сдавать даже нулевую
декларацию. Но если все-таки фирма располагает такими активами, то в
качестве налоговой базы берется мощность двигателя. Исходя из этой
величины, устанавливается и ставка (статья 361, Налоговый Кодекс
РФ).
11
Сдается отчетность каждый квартал – без нарастающего итога.
11
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный
закон РФ от 1.07.1998 г. № 146-ФЗ.
32
Это основные налоги, но есть еще налоги и сборы, которые отражают
специфику деятельности компании. Например, акцизы, водный сбор и т.д. Их
наличие в налоговой нагрузке не зависит от применяемого режима, а только от
принадлежности к тому или иному виду деятельности.
УСН. Упрощенный режим могут применять, как только что созданные
компании, так и те, которые уже действуют. Этот режим заменяет налог на
добавленную стоимость и прибыль, на имущество. Все остальные налоги,
взносы, сборы компания платит в установленном для всех порядке.
Выбирая упрощенную систему, налогоплательщик вправе выбрать и
ставку: 6 % – только с доходов. Расходы в этом случае не участвуют в расчете;
15 % – с разницы между выручкой и расходами. При этом в расчет
принимаются только те доходы и те расходы, которые оплачены, а не
начислены. Стоит отметить, что доходы определяются для упрощенного
режима в том же порядке, что и для целей налога на прибыль. А вот расходы
представлены закрытым перечнем и своим порядком признания. Налог
считается нарастающим итогом каждый квартал и платится как аванс. Сдается
отчет только один раз – по результатам года и до 30 апреля (включительно).
Система ЕНВД. Этот налоговый режим не зависит от вырученных
доходов. Даже наличие расходов тоже не имеет значения. Однако физические
показатели (площадь, количество работников, и т.д.) очень важны: с их учетом
происходит начисление вмененного дохода, который корректируется
дополнительно на специальные коэффициенты, и самого налога. Декларация
сдается ежеквартально. Ставка по налогу – 15 %. Уплата налога и сдача отчета
– до 25 числа месяца, идущего после отчетного квартала. ЕНВД применяется
только для определенных видов деятельности, которые перечислены в
налоговой статье 346.26; заменяет налог на прибыль, имущество и на
добавленную стоимость.
ЕСХН. Применяется только сельхозпроизводителями. Налог начисляется
на прибыль, которая определяется с учетом положений налоговой статьи 346.5.
В этой статье установлен свой порядок, по которому признаются доходы и
33
расходы для ЕСХН. Ставка налога – 6 %. Отчетный период – 6 месяцев,
налоговый – год. Декларация сдается 1 раз: по данным года – до 31 марта
включительно.
ЕСХН заменяет собой НДС, налог на имущество и на прибыль, которая
определяется в соответствии с налоговой главой 25.
Патентная система. Она применяется только предпринимателями. Налог –
это плата за патент, который выдается на определенные виды деятельности.
Сам патент выдается на срок не более 1 года и требует последующего
ежегодного продления.
Чтобы правильно выбрать налоговую систему, необходимо
руководствоваться следующими подсказками:
1. необходимо учесть наличие ограничений по видам деятельности и
правовой форме компании. Так, например, патентную систему могут применять
только предприниматели, а систему в виде ЕНВД – только те, кто занимается
установленными в главе 26.3 Налогового Кодекса РФ видами деятельности. А,
например, упрощенная система не подходит банкам, фирмам с филиалами,
ломбардам, инвестиционным и пенсионным фондам, и иным организациям,
перечень которых дан в Налоговом Кодексе РФ (статья 346.12);
2. нужно обязательно проследить ограничения по объему выручки. В
частности, если компания не планирует получать доход превыше 60 млн.
рублей,
3. скорректированных на множество коэффициентов, то она может
спокойно применять упрощенный режим. А вот система ЕНВД не зависит от
уровня дохода;
4. следует обратить внимание на наличие физических ограничений в
виде численности сотрудников, занимаемой площади, и т.д. В частности,
упрощенная система может применяться при условии, что численность
персонала фирмы не превышает 100 сотрудников. А если, например, фирма
занимается оказанием бытовых услуг и планирует применять ЕНВД, то на
34
каждого сотрудника ей придется начислять базовую доходность для расчета
налога. И получается, что иметь большой штат при ЕНВД не выгодно;
5. стоит подсчитать величину расходов. Если она невелика, то можно
взять упрощенный режим «Доходы», где расходы не играют никакой роли. Но
если расходы большие, то стоит отдать предпочтение в рамках этого же
упрощенного режима объекту «Доходы — Расходы». Чтобы сделать свой
выбор правильно, нужно взять предполагаемую величину доходов и для начала
умножить ее на 6%, а потом эту же сумму доходов уменьшить на планируемые
расходы и разницу умножить на 15%. И сравнить между собой полученные
цифры налогов. Та, что будет меньше – и есть правильный выбор.
Кроме того, когда компания только начинает, лучше всего ей сразу
выбирать либо упрощенную систему, или ЕНВД: налоги меньше, документации
тоже меньше.
Последние данные по налогообложению ООО в 2016 – 2017 годах:
- выросли пени за нарушение сроков уплаты налогов в бюджет. Это
произошло из-за роста банковской ставки рефинансирования до 11 %;
- за не представление отчета 6-НДФЛ за каждый квартал будут
наказывать в размере 1000 рублей;
- повышена первоначальная стоимость имущества – более 100 тысяч
рублей – для признания его амортизируемым;
- если квартальная сумма дохода составила не выше 15 млн. рублей,
то компания может платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал; регионы
теперь могут снижать ставку по УСН до 1 % для объекта налогообложения
«Доходы»;
- если транспортное средство поставлено на учет после 15 числа, то
за такой месяц транспортный налог не вносится в бюджет;
- изменился лимит для начисления взносов в Пенсионный фонд – он
составил 796 тыс. рублей, а для ФСС РФ – 718 тыс. рублей;
- появилась новая форма СЗВ-М, которую необходимо теперь
сдавать каждый месяц в Пенсионный фонд. Это касается даже тех, у кого нет
35
сотрудников, – в этом случае в форме прописывается только руководитель
компании, с которым заключен трудовой договор.
Общая система налогообложения (ОСНО) индивидуальных
предпринимателей (ИП) включает полный перечень налогов (НДС, налог на
имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых
предпринимателем, как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.
ОСНО является традиционной и наиболее сложной системой
налогообложения. Если при регистрации ИП не подавать никаких заявлений, то
бизнес автоматически попадает под ОСНО, уплачивает полный перечень
налогов (НДС гл. 21 НК, на имущество, на прибыль гл. 25 НК) и подает
отчетность (о прибыли, баланс и др.).
ОСНО автоматически устанавливается для ИП, если вид деятельности
ИП не попадает под условия ЕНВД или ИП не подал в течение 5 дней, с
момента регистрации, заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения.
Возможны совмещения режимов: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и
УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН,
ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.
И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать
региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН,
К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы
минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних
городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на
территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на
льготных режимах могут отличаться в несколько раз.
Выбор налогового режима зависит от многих нюансов. В каждом
конкретном случае рекомендуем обращаться к специалистам, которые
предложат вариант налогообложения специально для предприятия, и с учетом
перспектив выбранного бизнеса.