34
квалификацию. Сертификат выдается аккредитованной организацией по
сертификации профессиональных бухгалтеров, которая должна
соответствовать ряду требований, в том числе иметь систему обновления
учебной программы и экзаменационных модулей для приведения в
соответствие с действующими нормативными правовыми актами Республики
Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В систему регулирования бухгалтерского учета и финансовой
отчетности включается Консультативный орган, в состав которого будут
входить представители заинтересованных государственных органов,
профессиональных организаций в сфере бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, аудита.
Право участия в разработке нормативных правовых актов по вопросам
бухгалтерского учета и финансовой отчетности вызвано необходимостью
вовлечения профессионального сообщества в нормотворческую деятельность
в сфере бухгалтерского учета для учета в процессе разработки предложений
заинтересованных пользователей и составителей финансовой отчетности.
Для обязательного участия профессионального сообщества в работе
Консультативного органа предусматривается аккредитация
профессиональных организаций, которые, кроме того, будут обязаны
заниматься повышением квалификации своих членов. Данная норма, наряду
с вводимой аккредитацией организаций по обучению и сертификации
бухгалтеров, будет служить цели достижения эффективного перехода на
МСФО, а также развития института сертификации бухгалтеров в Казахстане.
Для подготовки квалифицированных профессиональных бухгалтеров
на базе Казахского экономического университета имени Турара Рыскулова
создан Центр по повышению квалификации кадров по специальности
«Бухгалтерский учет и аудит». Кроме того, на базе Академии
государственной службы при Президенте Республики Казахстан
предполагается открыть Центр, аккредитованный Лондонской ассоциацией
профессиональных бухгалтеров (АССА).
35
В течение 2017 года Министерством финансов Республики Казахстан
проводятся в областях и регионах Казахстана семинары по практике
применения международных стандартов финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет должен быть либеральным. То есть у бухгалтера
должен быть свободный коридор, в рамках которого он мог бы
маневрировать. И главное сейчас - это рост профессиональной культуры
бухгалтеров. В настоящее время пришло понимание, что бухгалтерский учет
- это великая наука. Очевидным является, что прибыль организации создает
бухгалтер. Потому что, выбирая методологические варианты, он тем самым
формирует или прибыль, или убыток организации.
Любые требования к достоверности финансовой отчетности, к
соблюдению при ее составлении соответствующих стандартов финансовой
отчетности, теряют свою силу при отсутствии ответственности либо
установлении минимальных мер за несоблюдение требований. Так, исходя из
сложившейся практики, следует, что настоящая система ответственности,
недостаточно обеспечивает соблюдение лицами и организациями требований
законодательства по вопросам бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
В этой связи Законом «О внесении изменений и дополнений в
некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам
аудиторской деятельности» вводится норма, согласно которой организации,
для которых аудит является обязательным, и которые в соответствии с
законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических
печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать
вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет. В
аудиторском отчете отражается мнение о соответствии финансовой
отчетности международным стандартам.
Позитивные и негативные стороны наделения международных
стандартов финансовой отчетности правовым статусом на территории
Республики Казахстан
36
Позитивные стороны:
1. Фактическое вхождение РК в европейскую систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
2. Отсутствие необходимости параллельного учета по казахстанским
стандартам бухгалтерского учета и МСФО у организаций, имеющих
контрагентов в определенном сегменте мирового хозяйства.
3. Официальный перевод МСФО совмещает в себе два качества: это
документ МСФО и одновременно казахстанский нормативный правовой акт
на территории РК.
4. Наличие формального источника норм на государственном и
русском языках.
5. Построение финансовой отчетности казахстанских организаций на
основе наиболее универсальной методики,
6. Соответствие финансовой отчетности казахстанских организаций
наиболее распространенным и признанным в мире требованиям.
7. Мобильность учетной политики организации, позволяющая
оперативно реагировать на изменения требований к отчетной информации в
процессе развития мирового хозяйства и в результате изменения характера
хозяйственных операций.
8. Сближение казахстанской бухгалтерской терминологии с
международной в процессе перевода стандартов.
Негативные стороны:
1. Неизбежное отставание системы стандартов и интерпретаций,
принятых в РК, от стандартов и интерпретаций, принятых Комитетом по
МСФО.
2. Затрудненность чтения отчетности пользователями, не владеющими
навыками применения МСФО.
3. Проблемы непринятия отдельных стандартов (системность МСФО с
взаимными перекрестными ссылками вызывает неблагоприятные
37
последствия при вычленении отдельных стандартов или интерпретаций из
системы).
5. Дефицит квалифицированных кадров, владеющих МСФО
С 1 января 2018 года введены в действие два новых международных
стандарта:
МСФО 9 "Финансовые инструменты"
МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями"
и новое разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции с иностранной
валютой и предварительная оплата".
МСФО (IFRS) 9 заменяет собой МСФО (IAS) 39 "Финансовые
инструменты: признание и оценка".
МСФО (IFRS) 15 заменяет собой МСФО (IAS) 18 "Выручка", МСФО
(IAS) 11 "Договоры на строительство", а также разъяснения к стандартам:
SIC 31 "Выручка - бартерные сделки, включая услуги по рекламе", IFRIC 13
"Программы лояльности клиентов", IFRIC 15 "Соглашения на строительство
объектов недвижимости", IFRIC 18 "Передача активов покупателями".
Также с 1 января 2018 года стали обязательными к применению
поправки к МСФО (IFRS) 2 "Классификация и оценка операций по выплатам
на основе акций", к МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и
поправки к МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IAS) 2018 в рамках Ежегодных
усовершенствований к МСФО: цикл 2014-2016 гг.
1.3. Классификация методик подготовки казахскими компаниями
отчетности по МСФО
В существующей практике присутствует несколько вариантов
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным
стандартам (МСФО), общим у них является обязательное проведение
инвентаризации [3] при подготовке. Однако, следует отметить, что нет
единого мнения по применению единой терминологии[8] при определении
данных вариантов, как среди ученых, так и при обучении [12], а также
38
сколько именно принципиально различных альтернатив составления
отчетности по МСФО существует.
Можно выделить три способа составления финансовой отчетности по
МСФО (рисунок 1), на их основании определить этапы подготовки отчетной
информации[6], ее анализ [7] и перечень методологических проблем,
связанных с использованием каждого из способов.
Рисунок 1 - Способы составления финансовой отчетности по МСФО
Первый способ – конверсия. Суть способа заключается в проведении
всех бухгалтерских записей в соответствии с требованиями МСФО. Данный
способ также имеет название «параллельный метод». Многие практики и
аудиторы [9] выделяет два типа конверсии: полная и поэтапная.
Второй способ - метод трансформации отчетности. Суть данного
способа состоит в том, что информация, содержащаяся в учете и отчетности
по РПБУ, корректируется в соответствии с требованиями МСФО, в
результате чего формируются показатели отчетности по международным
стандартам.
39
Метод трансформации является менее популярным для крупных
компаний, не ограниченных в финансировании проектов по оптимизации
процесса подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Крупные компании учитывают результаты управления финансовой [5],
инвестиционной, природоохранной [11] и другими направлениями
деятельности. Данный способ применяется компаниями с недостаточно
зрелой финансовой функцией в части подготовки отчетности по МСФО.
Третий способ – трансляция данных российского учета в отдельные
регистры с последующими корректировками. При использовании этого
метода автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы
соответствия счетов, которая называется «мэппинг», с учетом научных работ
по аудиту [2, 4] и контролю.
Сравнив способы подготовки финансовой отчетности в соответствии с
МСФО, сделаны следующие выводы: Основным преимуществом
параллельного учета является более низкий уровень риска неточной
информации по сравнению с методом трансформации отчетности. Однако,
существует недостаток данного способа - методологическая проработка и
существенные затраты на реализацию. Данный процесс требует
значительных затрат времени.
Метод трансформации отчетности имеет ряд существенных
недостатков: невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО
на конец периода; значительное искажение отчетных и другие.
Преимуществом трансформации можно считать невысокие материальные
затраты по сравнению с параллельным учетом.
40
ГЛАВА 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА
ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
2.1.Учетная политика компании как инструмент оптимизации процесса
подготовки отчетности по МСФО
Коммунальное государственное предприятие на праве хозяйственного
ведения «Региональный онкологический диспансер города Семей»
Управления здравоохранения ВК областного акимата.
Свидетельство о государственной регистрации №3999-1917-27-ГП от
02.09.2013 года. БИН -990340001924.
Основоположником онкологической помощи в Семипалатинской
области является Бельская Эрика Рудольфовна, заслуженный врач Казахской
ССР, отличник здравоохранения, врач высшей квалификационной категории.
В 1948 году в г. Семипалатинск был открыт первый онкологический кабинет.
В 1959 году организован областной онкологический диспансер. Под ее
руководством произошло становление облонкодиспансера, как крупного
медицинского учреждения, оказывающего специализированную
медицинскую помощь онкологическим больным города и села.
Целью деятельности предприятия является осуществление
производственной, хозяйственной деятельности в области здравоохранения,
оказание медицинских услуг:
• Обеспечивает население ВКО гарантированным объемом
бесплатной медицинской помощи в соответствии с действующим
законодательством;
• Оказывает населению ВКО платные медицинские услуги по
перечню и ценам, утвержденным органом государственного управления;
• Стационарная медицинская помощь детскому населению по
специальностям;
• Стационарная медицинская помощь взрослому населению по
специальностям;
41
• Заготовка, консервация, переработка, хранение и реализация
крови и ее компонентов;
• Экспертиза;
• Диагностика ;
• Лабораторная диагностика;
• Первичная медико-санитарная помощь;
Юридический адрес и местонахождение: Республика Казахстан,
Восточно-Казахстанская область, 071407, г.Семей, улица Кутжанова – дом 3.
Директор
Заместитель
директора по
сестринскому делу
Заместитель
директора по
качеству оказания
медицинской
помощи
Заместитель
директора
по
радиологиче
ской службе
Заместитель
директора по
лечебному делу
Заместитель
директора по
организационно-
методической работе
Кабинет статистики;
Кабинет ЭРОБ
Информационно-
технический отдел
Заведующий отделением
реанимации и интенсивной терапии;
Заведующая отделением лучевой
диагностики;
Заведующая диспансерным
отделением;
Заведующий отделением общей
хирургии;
Заведующая отделением
химиотерапии;
Заведующая дневным стационаром;
Заведующая отдела фармации;
Заведующий отделением общей
онкологии;
Заведующий отделением общей
терапии;
Цитологическая лаборатория с КДЛ;
Патогистологическая лаборатория;
Старшая медсестра
отделения реанимации и
интенсивной терапии;
Старшая медсестра
отделения лучевой
диагностики;
Старшая медсестра
отделения общей
онкологии;
Старшая медсестра
диспансерного
отделения;
Старшая медсестра
отделения общей
хирургии;
Старшая медсестра
отделения
химиотерапии;
Старшая медсестра
дневного стационара;
Старшая медсестра
отделения радиологии;
Старшая медсестра
отделения
патогистологии;
Старшая медсестра
отделения цитологии;
Старшая медсестра
отделения общей
терапии
Группа экспертов;
Кабинет медико-
социальной
поддержки
пациентов
Заведующий
отделением
радиологии;
Главный
инженер-
радиолог;
Инженерно-
радиологическая
служба
Юрист;
Отдел
кадров;
Администрат
ивно-
хозяйственна
я отдел
Пищеблок
Бухгалтерия
Главный
бухгалте
р
Врачи статисты;
Медицинские сестры;
Техник-операторы;
Врачи;
Социальные
работники;
Психолог;
Психиатр;
Кейс-менеджер
Врачи;
Медицинские
физики;
Инженер-химик;
Инженер-физик;
Инженер по
обслуживанию
лучевого
оборудования
Водители;
Охранники;
Разнорабоч
ие;
Повара
Средний медперсонал
Младший мед персонал
Рисунок 2 - Организационная структура управления Коммунальное государственное
предприятие на праве хозяйственного ведения «Региональный онкологический
диспансер города Семей» Управления здравоохранения ВК областного акимата.
Учетная политика определяет основные учетные принципы, которые
применяются для ведения бухгалтерского учета и подготовки отдельной
финансовой отчетности является внутренним документом, регулирующим
организацию и постановку бухгалтерского учета в КГП на ПХВ «РОД».
Предприятие в сфере здравоохранения выбирает и применяет учетную
политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и
условий, если только какой- либо МСФО специально не требует или не
42
разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить
разные разделы учетной политики. Если какой-либо МСФО требует или
допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории
предприятие в сфере здравоохранения выбирает соответствующую учетную
политику и применяет ее последовательно.
Добровольное изменение принципов учета предприятием в сфере
здравоохранения для ранее существовавших хозяйственных операций
допускается только в том случае, если появились объективные свидетельства
того, что применение альтернативных принципов учета является
предпочтительным для более точного отражения фактов экономической
деятельности. Такие изменения обычно вводятся с начала следующего
отчетного периода.
Когда предприятие в сфере здравоохранения меняет учетную политику
при первоначальном применении МСФО, которые не предписывают
специфических переходных положений, применяемых к такому изменению,
или добровольно меняет учетную политику, она применяет изменение
ретроспективно.
Учетная политика предприятия в сфере здравоохранения разработана в
соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международными
стандартами финансовой отчетности (далее «МСФО»), а именно:
Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS);
Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS); толкованиями,
разработанными Комитетом по толкованиям международной финансовой
отчетности (IFRIC) или бывшим Постоянным комитетом по толкованиям
(SIC).
- Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября
2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»;
- Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007
года N 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»;
43
Целью принятия Учетной политики является формирование системы
бухгалтерского учета, которая будет достоверно представлять информацию
о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях
финансового положения предприятия в сфере здравоохранения.
Профессиональным суждением является профессиональная оценка
работника ответственного за формирование финансовой отчетности, об
имеющихся объективных и субъективных факторов, способных повлиять на
принятие решения в условиях неопределенности и представляет собой
заключение о деталях признания и оценки объекта учета в бухгалтерской
отчетности.
При вынесении профессионального суждения обращается и
рассматривает применимость следующих источников в нисходящем порядке:
1) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные
вопросы;
2) определения, критерии признания и концепции оценки
имущества предприятия в сфере здравоохранения, требований, обязательств,
доходов и расходов, представленные на предприятии в сфере
здравоохранения.
Профессиональное суждение формируется с учетом положений
нормативных документах, поручений и распоряжений руководства
предприятия, на документах, раскрывающих официальное пояснение и
толкование уполномоченных государственных органов в пределах
возложенных на них компетенций, принятой практики в той мере в которой
оно не противоречит источникам указанным выше.
Принципы учетной политики предприятия в сфере здравоохранения
обязательном порядке распространяются на все его структурные
подразделения.
Финансовая отчетность составляется по формам, утвержденным
Министерством финансов Республики Казахстан и внутриведомственным
формам.