46
- информация о состоянии активов, обязательств, иного имущества,
об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных
операций (доходах, расходах, источниках финансирования деятельности
экономического субъекта), отражаемая на соответствующих счетах, в том
числе на забалансовых, рабочего плана счетов учреждения, должна быть
полной с учетом существенности ее влияния на экономические
(финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных
пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование;
- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
- оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной
стоимости на дату оприходования;
- если иное не установлено законодательством РФ, стоимость
объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте,
подлежит пересчету в валюту РФ.
В данном разделе учетной политики учреждения, в частности,
должен быть отражен порядок определения стоимости:
- списываемых материальных запасов: выбытие материальных
запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы
либо средней фактической стоимости;
- имущества, учитываемого на забалансовых счетах (бланки
строгой отчетности, объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб.);
- материальных запасов, остающихся у учреждения в результате
разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного
имущества;
- ущерба, причиненного недостачами и хищениями.
В пункте 2.8. подробно описан порядок проведения инвентаризации
имущества и обязательств в соответствии с законодательством РФ.
Указано, что инвентаризация имущества и всех видов обязательств
учреждения проводится на основании приказа руководителя перед
47
составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально
ответственного лица в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от
13 июня 1995 г. № 49. Годовая инвентаризация имущества и обязательств
перед составлением годовой бюджетной отчетности проводится не ранее
чем на 1 октября со следующей периодичностью:
основных средств (кроме библиотечного фонда) - один раз в три
года;
библиотечного фонда - один раз в пять лет;
нематериальных активов - один раз в три года;
вложений в нефинансовые активы - один раз в год;
материальных запасов - один раз в год;
финансовых активов - один раз в год;
обязательств - один раз в год;
имущества числящегося на забалансовых счетах - один раз в три
года.
Для проведения инвентаризации в учреждении создается
постояннодействующая комиссия, которую утверждает руководитель
организации.
В п. 2.10. представлен порядок отражения событий после отчетной
даты.
Следует отметить, что пункт 3 Инструкции 157н был дополнен
новым абзацем, в силу которого в случае, если для соблюдения сроков
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с
поздним поступлением первичных учетных документов информация о
событии после отчетной даты не используется при формировании
показателей этой отчетности, информация об указанном событии и его
оценке в денежном выражении раскрывается в отчетности (текстовой
части пояснительной записки) (абзац введен Приказом Минфина России от
16.11.2016 № 209н).
48
В учетной политике ФБУ «НТБ Минпромторга России» указано,
что в учреждении возможно возникновение следующих событий после
отчетной даты:
объявление в установленном порядке дебитора организации
банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого
дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
получение от страховой организации материалов по уточнению
размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную
дату велись переговоры;
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в
бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении
деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской
отчетности за отчетный период.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению
в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от
положительного или отрицательного его характера для организации. При
этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и
аналитическом учете путем резервирования, а также в порядке
исправления ошибок в бюджетном учете до подписания годовой
бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности
НТБ, подлежащих составлению и представлению, существенной
признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих
данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.
Существенное событие подлежит регистрации до подписания
годовой бухгалтерской отчетности на основании приказа Руководителя
учреждения.
Далее, анализируя раздел учетной политики ФБУ «НТБ
Минпромторга России» «О способах ведения бухгалтерского учета»,
рассмотрим отдельные рекомендации Минфина, которые он давал в
49
течение 2016 года и на которые главному бухгалтеру следовало обратить
внимание при формировании учетной политики на 2017 год.
1. Способ заполнения табеля учета рабочего времени. Формы
первичных учетных документов, обязательные для применения
организациями государственного сектора утверждены Приказом Минфина
России от 30.03.2015 № 52н. В Приложении 5 к данному Приказу
определены способы заполнения табеля учета использования рабочего
времени (ф. 0504421):
- при регистрации случаев отклонения от нормального
использования рабочего времени;
- при отражении фактических затрат рабочего времени.
Как отмечает Минфин России в Письме от 02.06.2016 № 02-06-
10/32007, при заполнении табеля учета использования рабочего времени
(ф. 0504421) допускается фиксировать только случаи отклонений от
нормального использования рабочего времени (выходные и праздничные
дни, очередные, дополнительные отпуска и т.п.). При этом в графах 20 и
37 формы 0504421 предусмотрено отражение информации в разрезе только
явок или только неявок с закреплением соответствующего выбора способа
отражения информации в учетной политике учреждения.
В учетной политике ФБУ «НТБ Минпромторга России»
указывается, что табель учета использования рабочего времени (ф.
0504421) ведется по отражению фактических затрат рабочего времени.
2. Метод списания материальных запасов. Пунктом 108
Инструкции 157н определено, что выбытие (отпуск) материальных
запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо
средней фактической стоимости. В учетной политике ФБУ «НТБ
Минпромторга России» указано следующее:
Списание (отпуск) материальных запасов производится по
стоимости каждой единицы.
50
Описан также порядок списания и выдачи материалов:
• Списание канцелярских принадлежностей и расходных
материалов производится по Ведомости выдачи материальных ценностей
на нужды учреждения (ф. 0504210) в момент их выдачи.
• Списание чистящих и моющих средств производится по
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.
0504210)
• В иных случаях, не определенных настоящим пунктом
Учетной политики для списания материальных запасов используется Акт
о списании материальных запасов (ф. 0504230)
3. Расчеты с подотчетными лицами прописаны в п. 3.8. учетной
политики НТБ. Отметим, что в целях минимизации расчетов наличными
Минфин России и Казначейство России допускают возможность
перечисления подотчетных денежных средств на банковские карты
физических лиц, выданные в рамках «зарплатных» проектов, для оплаты
командировочных расходов, компенсации сотрудникам документально
подтвержденных расходов, оплаты расходов организаций на поставку
товаров, выполнение работ, оказание услуг (Письмо Минфина России от
21 июля 2017 г. № 09-01-07/46781).
Так в п. 3.9. «Расчеты с персоналом по оплате труда» учетной
политики НТБ указано, что расчеты с работниками по оплате труда и
прочим выплатам осуществляются через личные банковские карты
работников. Поэтому в учетной политике ФБУ «НТБ Минпромторга
России» следует указать, что осуществление операций с подотчетными
суммами возможно с использованием банковских карт: через банкомат или
электронный терминал.
4. Резерв на оплату отпусков. Согласно п. 302.1 Инструкции 157н
организации государственного сектора отражают информацию о
состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного
51
включения расходов на финансовый результат учреждения, по
обязательствам, не определенным по величине и (или) времени
исполнения. Так, предстоящая оплата отпусков за фактически
отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том
числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное
страхование сотрудника (работника) бюджетного учреждения, отражается
на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При этом порядок
формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки
обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением
в рамках учетной политики (Письмо Минфина России от 20 июня
2016 г. № 02-07-10/36122). В п. 3.14 «Резервы учреждения» учетной
политики ФБУ «НТБ Минпромторга России» указано, что резервы в
учреждении создаются для предстоящей оплаты отпусков за фактически
отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том
числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное
страхование сотрудника (служащего) учреждения. Формирование резерва
и его величина устанавливаются Главным бухгалтером учреждения в
конце отчетного года. Однако в учетной политике ФБУ «НТБ
Минпромторга России» не прописан порядок формирования резерва
(метод его определения). Какую из рекомендованных Минфинов методик
выбрать, учреждение решает самостоятельно. При этом следует учитывать
численность персонала, трудоемкость процедуры.
Сумма предстоящих расходов на оплату отпусков определяется из
одной из следующих методик:
расчет производится индивидуально по каждому сотруднику
(методика 1);
расчет производится индивидуально по учреждению в целом
(методика 2);
расчет производится индивидуально по отдельным категориям
сотрудников (группам персонала) (методика 3).
52
Что касается резерва расходов на уплату страховых взносов, он
определяется с учетом методики расчета резерва расходов на оплату
отпусков. Поэтому сумма страховых взносов при формировании резерва
может быть рассчитана по каждому работнику индивидуально, в среднем
по учреждению или по каждой категории работников (группе персонала).
В Таблице 6 приведены формулы, используемые для той или иной
методики.
Таблица 6
Методики расчета предстоящих расходов на оплату отпусков
Методика 1
Методика 2
Методика 3
Резерв расходов на
оплату отпусков =
К х ЗП,
где К — количество не
использованных со-
трудником дней отпу-
ска за период с начала
работы по дату расчета
(конец каждого
месяца, квартала,
года);
ЗП — среднедневной
заработок сотрудника,
исчисленный по пра-
вилам расчета
среднего заработка для
оплаты отпусков на
дату расчета резерва
Резерв расходов на
оплату отпусков =
К х ЗПср, где К —
общее количество не
использованных всеми
сотрудниками дней
отпуска за период с
начала работы по дату
расчета (конец
каждого месяца,
квартала, года);
ЗПср — средняя
заработная плата по
всем сотрудникам
учреждения в целом
Резерв расходов на
оплату отпусков =
К1 х ЗПср1+К2 | х
ЗПср2 + КЗ х ЗПсрЗ,
где К1, К2, КЗ — ко-
личество всех дней
неиспользованного
отпуска каждой ка-
тегории работников
(группы персонала);
ЗПср1,ЗПср2, ЗПсрЗ —
средняя заработная
плата, рассчитанная по
каждой категории
работников (группе
персонала)
Методика 1 (где расчет суммы расходов, связанных с отпуском,
производится индивидуально по каждому работнику) является наиболее
трудоемкой, но считается идеальной, поскольку позволяет точно
определить сумму расходов на предполагаемые отпуска, а вследствие
этого произвести более равномерное распределение расходов, относимых
на финансовый результат деятельности учреждения. Так как штатная
53
численность в ФБУ «НТБ Минпромторга России» небольшая (21 единица),
то обоснованно применить методику 1 для более точного расчета.
Для того чтобы воспользоваться методикой 1, необходимо знать по
каждому работнику:
• количество предполагаемых дней отпуска;
• средний дневной заработок.
При определении количества дней отпуска можно
руководствоваться графиком отпусков на соответствующий год. Общая
сумма резерва расходов на оплату отпусков по учреждению на основании
методики 1 будет определяться расчетным путем посредством сложения
сумм расходов на оплату отпусков, рассчитанных по каждому сотруднику.
5. В п. 3.2. «Основные средства» подробно описаны критерии для
отнесения активов к основным средствам, порядок присвоения объектам
основных средств инвентарных номеров, определены документы
аналитического учета основных средств, порядок принятия к учету и
списания основных средств. Также даны определения модернизации,
реконструкции, ремонта, разукомплектации, консервации основных
средств. Дополнительно в связи с отраслевой спецификой в данном
разделе учетной политики следует подробно описать порядок учета учет
библиотечного фонда (книг и периодических изданий) следующим
образом:
Под библиотечным фондом понимается упорядоченное собрание
печатных и электронных изданий (книг, периодических изданий),
хранящихся в библиотеке. Бухгалтерский учет предметов библиотечного
фонда ведется:
за балансом на забалансовом счете 23 в отношении объектов,
отнесенных к периодическим изданиям;
на балансе на счете 0 101 07 000 в отношении остальных
объектов библиотечного фонда.
54
Учет документов библиотечного фонда является основой
отчетности и планирования деятельности библиотеки, способствует
обеспечению их сохранности. Такой учет ведется библиотеками в
соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минкультуры РФ от
08.10.2012 № 1077.
Внутрибиблиотечный учет включает в себя регистрацию
поступления документов в библиотечный фонд, их выбытие из фонда,
итоговые данные о величине (объеме) всего библиотечного фонда и его
подразделов, стоимость фонда.
Согласно п. 1.4 Порядка № 1077 учету подлежат все документы
(постоянного, длительного, временного хранения), поступающие в фонд
библиотеки и выбывающие из него, независимо от вида носителя.
В 2017 году в Порядок № 1077 были внесены изменения Приказом
Минкультуры РФ от 02.02.2017 № 115. Согласно таким изменениям
скорректированы правила списания объектов библиотечного фонда.
Форма акта о списании исключенных объектов библиотечного
фонда, упоминаемая в Порядке № 1077, приведена в соответствие
действующему законодательству. Уточнено, что такая форма утверждена
Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.
При этом дополнительно введены положения о том, что в акте о
списании должны быть отражены наименование, номер и дата документа,
подтверждающего (п. 5.7.3 Порядка № 1077):
- решение библиотеки о передаче списанных объектов
библиотечного фонда в обменный фонд;
- решение библиотеки о реализации списанных объектов
библиотечного фонда юридическим и физическим лицам;
- решение библиотеки о передаче на безвозмездной основе
списанных объектов библиотечного фонда юридическим и физическим
лицам;
55
- факт сдачи списанных объектов библиотечного фонда в пункт
вторичного сырья или уничтожения списанных объектов библиотечного
фонда.
Вышеуказанные документы прилагаются к акту о списании со
списком объектов, исключенных из библиотечного фонда.
В соответствии с п. 38 Инструкции 157н материальные объекты
имущества, за исключением периодических изданий, составляющие
библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве
основных средств независимо от срока их полезного использования.
Учет объектов библиотечного фонда в составе основных средств
ведется обособленно на счете 101 07 "Библиотечный фонд" (п. 53
Инструкции 157н). Причем, в отличие от остальных объектов основных
средств, предметы библиотечного фонда:
- не нумеруются как самостоятельные инвентарные объекты. Таким
объектам не присваиваются инвентарные номера (п. 46 Инструкции 157н).
Регистрационные знаки и номера проставляются в отношении предметов в
ходе внутрибиблиотечного учета (в регистрационных карточках, книгах);
- отражаются общей суммой в инвентарной карточке группового
учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Для аналитического учета
объектов библиотечного фонда открывается одна инвентарная карточка.
Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой (п. 54
Инструкции 157н, Указания по применению регистров бухгалтерского
учета, утвержденные Приказом Минфина РФ № 52н);
- не включаются в инвентарные списки нефинансовых активов. В
соответствии с п. 54 Инструкции 157н инвентарные списки по объектам
библиотечного фонда не ведутся;
- стоимостью до 3 000 руб. включительно не списываются с баланса
при вводе в эксплуатацию (п. 50 Инструкции 157н);
- стоимостью до 3 000 руб. включительно подлежат амортизации.
Согласно п. 92 Инструкции 157н на объекты библиотечного фонда