37
исполнение договоров управления с собственниками многоквартирных домов
(МКД), от имени и за счет этих собственников», что источником
финансирования по этим договорам выступают денежные средства населения в
виде платежей жителей за предоставленные коммунальные услуги.
Начисления жителям за оказанные коммунальные услуги производятся
ресурсоснабжающими организациями по установленным тарифам.
Перечисления собственниками многоквартирных домов производится
РСО напрямую, минуя расчетный счет ООО УК «Каскад».
Поступающие от населения денежные средства в полном объеме
перечисляются на расчетные счета ресурсоснабжающих организаций.
В договорах управления (заключенными с каждым собственником
отдельно) прописано, что ООО УК «Каскад» получает ежемесячное
вознаграждение за выполнение функций по управлению многоквартирным
домом в размере, установленном нормативными актами органов местного
самоуправления. В квитанциях за ЖКУ, предъявляемых жителям, услуги
управляющей организации выделены отдельной строкой «управление».
В сфере ЖКХ применяются две системы налогообложения: общая и
упрощенная (УСН).
Применение УСН ООО УК «Каскад» в 2016 году ограничено
следующими критериями:
- суммой доходов – 59 805 тыс. руб. в год;
- средней численностью работников – не более 100 человек;
- предельной остаточной стоимостью основных средств – 100 млн. руб.
Применение УСНО значительно снижает налоговую нагрузку на
управляющую компанию и упрощает налоговые расчеты.
ООО УК «Каскад» с момента государственной регистрации применяет
УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Это предоставляет определенные преимущества:
Во-первых, ООО УК «Каскад», освобождается от уплаты трех довольно
сложных налогов:
38
- НДС;
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций.
Во-вторых, у ООО УК «Каскад» основной вид экономической
деятельности - управление недвижимым имуществом, применяет пониженный
тариф страховых взносов:
- 20 процентов – на обязательное пенсионное страхование;
- 0 процентов – на обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
В-третьих, объект налогообложения доходы за минусом расходов,
позволяет ООО УК «Каскад» применять ставку единого налога 15% вместо
20% ставки налога на прибыль организаций.
В-четвертых, стоимость приобретенных основных средств списывается
при вводе их в эксплуатацию в налоговом периоде их приобретения без
начисления амортизации.
К недостаткам применения УСН ООО УК «Каскад» относятся:
- закрытый перечень расходов;
- невозможность учесть в целях налогообложения неоплаченные
расходы, так как УСН предполагает кассовый метод учета расходов и доходов;
- включение в состав доходов полученные авансы;
- обязанность уплаты минимального налога (1% от доходов) при
получении убытка.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при применении
ООО УК «Каскад» упрощенной системы налогообложения в составе доходов
учитываются доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей
39
249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей
250 Кодекса.
При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе
доходов не учитываются.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Так как перечисление коммунальных платежей жильцы осуществляют
напрямую ресурсоснабжающим организациям, минуя счет ООО УК «Каскад»,
то при такой форме расчетов эти платежи в доходах не учитываются.
В соответствии со ст.154 ЖК РФ плата за содержание и ремонт жилого
помещения включает в себя, в том числе, и плату за услуги и работы по
управлению многоквартирным домом.
Специфика данного вида деятельности ООО УК «Каскад» заключается в
том, что собственники вносят плату за текущий и капитальный ремонт, а
фактически эти работы будут выполнены в будущем, то есть ООО УК «Каскад»
аккумулирует эти средства на своих счетах до момента принятия общим
собранием собственников решения о необходимости проведения ремонта.
Плата за содержание жилья учитывается в составе доходов от
реализации, поскольку эти услуги оказываются в текущем периоде.
Поскольку в силу пункта 1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов
признается день поступления денежных средств в кассу (кассовый метод),
плата за ремонт жилья учитывается в периоде ее фактического поступления от
жильцов.
Плата за текущий ремонт не может быть признана имуществом,
получаемым в рамках целевого финансирования, поскольку перечень случаев
такого финансирования, приведенный в подпункте 14 п.1 ст.251 НК РФ,
является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Книга учета доходов и расходов является налоговым регистром
учета доходов и расходов ООО УК «Каскад» при УСН (Таблица 3).
40
Таблица 3
Основания ведения налогового учета ООО УК «Каскад» в
2014-2016 годах
Ведение учета ООО УК «Каскад» при УСН
Вид учета
Необходимость ведения
Основание
Налоговый учет
Организации ведут учет в Книге
учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему
налогообложения.
Форма и Порядок заполнения
данного регистра утверждены
Приказом Минфина России от
22.10.2012 № 135н
Статья 346.24 НК РФ
Книга доходов и расходов также нужна для определения налоговой базы
по единому налогу, рассчитываемому при применении УСН.
Характеристики применяемой системы налогообложения ООО УК
«Каскад» в 2014-2016 годах представлены в таблице 4.
Таблица 4
Характеристики применяемой системы налогообложения
ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах
Элементы единого налога и порядок
организации налогового учета
Характеристика
Объект налогообложения
Доходы, уменьшенные на величину
расходов
Доходы
Плата собственниками многоквартирных
домов за обслуживание
Расходы
Расходы, связанные с содержанием
имущества многоквартирного дома
Налоговая база
Сумма доходов, уменьшенных на
величину расходов
Налоговая ставка
15%
Отчетные периоды
1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговый период
Календарный год
Организация налогового учета
Книга учета доходов и расходов
Учетная политика для целей
налогообложения
Отсутствует
Пониженный тариф страховых взносов
ПФР – 20%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0%,
ФСС от н/с – 0,2%
41
В ООО УК «Каскад» в исследуемом периоде отсутствует учетная
политика для целей налогообложения.
Налоговыми обязательствами ООО УК «Каскад» в исследуемом периоде
являются:
- единый налог по УСН;
- страховые взносы в ПФ РФ.
- страховые взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (Рис. 3).
В исследуемом периоде ООО УК «Каскад» для расчета страховых
взносов руководствовалась Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред.
от 19.12.2016) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Рис. 3. Состав налоговых обязательств и обязательств по
страховым взносам ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах
Используя статью 58 указанного закона, ООО УК «Каскад» применяет
пониженные тарифы страховых взносов, но при этом необходимо соблюдать
условие, согласно которому доходы от основного вида деятельность должны
Обязательства
ООО УК
"Каскад"
Страховые
взносы в ПФР
Единый налог
по УСН
Страховые
взносы в ФСС по
страхованию от
н/с
42
составлять наибольший удельный вес. Сумма доходов определяется по данным
налогового учета за соответствующий календарный год.
Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа
страховых взносов для ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах представлен в
таблице 5.
Таблица 5
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа страховых взносов для ООО УК «Каскад» в
2014-2016 годах
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Сумма доходов по данным налогового учета,
всего (руб.)
7300254
6300174
3784000
из них, сумма доходов, связанных с
управлением недвижимым имуществом
7300254
6300174
3784000
Доля доходов от управления недвижимым
имуществом, %
100
100
100
Таким образом, установленные ФЗ № 212 требования о наибольшей
доле доходов от управления недвижимым имуществом в общей сумме доходов
по данным налогового учета ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах
выполняются, что дает право использовать пониженные тарифы страховых
взносов.
2.3. Анализ динамики и структуры налоговых и страховых
платежей
Базой для начисления страховых взносов для ООО УК «Каскад»
является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками
страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по
заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам, связанным с
оказанием работ и услуг.
Расчетная база для начисления страховых взносов определяется
43
отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода
по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Расчет обязательств ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах по страховым
взносам в ПФ РФ представлен в таблице 6.
Таблица 6
Динамика обязательств ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Показатель
Сумма, руб.
Абс. отклонение
2014 г.
2015 г.
2016г.
2015 г.-
2014 г.
2016 г.-
2015 г.
Суммы выплат
вознаграждений,
начисленные в пользу
физических лиц
795621,23
820375,33
883569,69
24754,1
63194,36
Суммы, не подлежащие
обложению
-
-
-
-
-
Суммы выплат и
вознаграждений,
превышающие
предельную величину
-
-
-
-
-
База для начисления
страховых взносов на
обязательное
пенсионное
страхование
795621,23
820375,33
883569,69
24754,1
63194,36
Тариф страховых
взносов, %
20
20
20
-
-
Начислено страховых
взносов
159124,25
171491,71
176713,93
12367,46
5222,22
За исследуемый период наблюдается увеличение суммы начисленных
страховых взносов ООО УК «Каскад» на обязательное пенсионное страхование
с 159124,25 руб. в 2014 году до 1767713,93 руб. в 2016 году. Увеличение суммы
начисленных страховых взносов связано с увеличением расчетной базы в
исследуемом периоде при постоянном тарифе 20%.
Динамика начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах представлена на рисунке 4.
44
Рис. 4. Динамика начисленных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование ООО УК «Каскад» в 2014-
2016 годах
Применение ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах пониженных тарифов
не предусматривает начисление и уплату страховых взносов в Фонд
обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования в
связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством.
Расчет страховых взносов в ФСС осуществляется по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по
установленному тарифу 0,2% в соответствии с классом риска основного вида
деятельности ООО УК «Каскад». Начисления по этому виду обязательного
страхования ведутся от суммы выплат и вознаграждений, начисленных только
по трудовым договорам.
Расчет начисленных страховых взносов в ФСС РФ по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах представлен в таблице 7.
2014 г. 2015 г. 2016г.
159124,3
171491,71
176713,93
руб.
45
Таблица 7
Расчет обязательств ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах по
страховым взносам на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Показатель
Сумма, руб.
Абс. отклонение
2014 г.
2015 г.
2016г.
2015 г.
от 2014
г.
2016 г.
от 2015
г.
Выплаты и иные
вознаграждения в
пользу работников
889321,36
915367,05
920080,82
26045,69
4713,77
Выплаты и иные
вознаграждения в
пользу работников на
которые не
начисляются
страховые взносы
-
-
-
-
-
Размер страхового
тарифа, %
0,2
0,2
0,2
-
-
Скидка к тарифу, %
-
-
-
-
-
Надбавка к тарифу, %
-
-
-
-
-
Размер страхового
тарифа с учетом
скидки и надбавки, %
0,2
0,2
0,2
-
-
Начислено страховых
взносов
1778,64
1830,75
1840,16
52,11
9,41
Динамика начисленных страховых взносов по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
ООО УК «Каскад» за 2014-2016 годы представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Динамика начисленных страховых взносов по
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний ООО УК «Каскад» за 2014-2016
годы
2014 г. 2015 г. 2016 г.
1778,64
1830,75
1840,16
руб.
46
Суммы начисленных страховых взносов в ПФ РФ и ФСС РФ
отражаются соответственно в РСВ-1 и 4-ФСС нарастающим итогом с начала
календарного года, предоставляются в соответствующие внебюджетные
социальные фонды ежеквартально.
РСВ-1 и 4-ФСС ООО УК «Каскад» по итогам 2015 и 2016 года
представлены в приложениях 10,11, 12, 13.
Для формирования налоговой базы по единому налогу по УСН берутся
суммы полученных доходов произведенных расходов по кассовому методу из
Книги учета доходов и расходов ООО УК «Каскад» за каждый отчетный и
налоговый период.
Суммы начисленных и уплаченных в соответствующие внебюджетные
фонды страховых взносов включаются в расходы для целей налогообложения
единым налогом с связи с применением УСН.
По итогам отчетных периодов – 1 квартала, полугодия и 9 месяцев
ООО УК «Каскад» начисляет и перечисляет в бюджет авансовые платежи,
исходя из фактических доходов и расходов в отчетных периодах.
Минимальный налог по итогам отчетных периодов не рассчитывается.
Вместе с тем, по итогам отчетных периодов, не предоставляются в
налоговый орган расчеты таких авансовых платежей. Только по итогам
налогового периода – календарного года в налоговый орган предоставляется
налоговая декларация по УСН (Приложения 9,10).
Расчет начисленных авансовых платежей по единому налогу по УСН
ООО УК «Каскад» за 2014-2016 годы представлен в таблице 8.
Таким образом, в 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается
уменьшение налоговой базы для расчета авансовых платежей по итогам
каждого отчетного периода, что и является причиной уменьшения сумм
авансовых платежей, начисленных в бюджет.