СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого
предпринимательства .......................................................................................... 8
1.1. Понятие и новое содержание критериев приобретения статуса субъекта
малого и среднего предпринимательства ............................................................. 8
1.2. Презумптивное налогообложение малого и среднего бизнеса ............... 14
Глава 2. Современное состояние и проблемы развития малого
предпринимательства ........................................................................................ 27
2.1. Оценка основных показателей развития малого предпринимательства в
современных условиях ......................................................................................... 27
2.2. Специальные налоговые режимы для малых предприятий ....................... 30
2.3. Формирование финансовых результатов и организация бухгалтерского
учета малых предприятий .................................................................................... 40
Глава 3. Администрирование налогообложения субъектов малого
предпринимательства ........................................................................................ 51
3.1. Анализ налоговых поступлений от субъектов малого
предпринимательства ........................................................................................... 51
3.2. Совершенствование налогового администрирования ................................ 59
Заключение ........................................................................................................... 67
Список использованной литературы .............................................................. 73
Приложения .......................................................................................................... 81
4
ВВЕДЕНИЕ
Малый и средний бизнес является неотъемлемым и необходимым
элементом рыночной экономики России. На сегодняшний день деятельность
предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ) является ключевым аспектом
развития экономики подавляющего большинства стран мира. По оценке
Минэкономразвития РФ 95% коммерческих организаций в РФ относятся к
субъектам малого или среднего предпринимательства (далее - СМСП).
Поэтому государство уделяет его развитию повышенное внимание.
Эффективная система налогообложения МСП помогает повышать
конкурентоспособность государства, создавать новые рабочие места,
наполнять бюджеты различных уровней. Отсюда особое внимание к
финансовой поддержке развития малого и среднего бизнеса, включающей, в
числе основных, фискальные методы и инструменты воздействия
посредством налогообложения. В мире существует значительное число
упрощенных схем налогообложения субъектов МСП, наработанный в этом
отношении опыт требует обобщения и систематизации для дальнейшей
разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения
экономических агентов.
Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их
организации весьма разнообразны. Они различаются по форме
собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по
территориальной принадлежности, по отношению к закону, по
используемым технологиям, по отраслям.
Правительством РФ принимаются меры для стимулирования развития
сферы малого предпринимательства, вывода доходов малых предприятий в
легальный из теневого бизнеса, например, введена упрощенная система
налогообложения для налогоплательщиков, которая существенно снижает
налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой
налогообложения. Невысокие доходы многих малых предприятий с трудом
5
позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система
налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором
знают далеко не все, к тому же для бухгалтера этот специальный налоговый
режим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового
учета.
Несовершенство налоговой системы усугубляется чрезмерной
бюрократизацией и излишним администрированием развития малого
предпринимательства со стороны государства. Несмотря на государственные
меры по совершенствованию налогового законодательства, налоговый пресс
на предпринимательскую деятельность остается тяжелым.
Вопросам исследования действующего механизма налогообложения
СМП, последствий изменений налогового законодательства, эффективности
систем налогообложения посвящены труды таких видных ученыхи
специалистов, как Артеменко Д.А, Дернберг Р.Л., Карп М.В., КашинВ.А.,
Клюкович З.А., Павлова Л.П., Игонина Л.Л., Филобокова Л.Ю.,Мамбетова
А.А., Пономарев А.И., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., ЧерникД.Г., Юткина
Т.Ф.
Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражены в работах
Белокрыловой О.С., Блинова А.О., Игнатовой Т.В., Лапусты
М.Г.,Макинтайра Р., Мишуровой И.В., Палагиной А.Н., Сергеевой Т.Ю.
В трудах Агузаровой Ф.С., Хидировой Э.А., Акининой П.В., Жидковой
Е.Ю., Алексеевой Л.Ф., Голубева В.Д., Аронова А.В., Кашина В.А.,Блинова
А.О, Зангеева Т.В., Перова С.Б. и Толкушина А.В. анализируется российский
и зарубежный опыт налогообложения СМП
Принимая это во внимание, целью данного исследования является
оценка масштабности налоговых изменений, осуществляемых в России, и их
роли и влияния на развитие малого бизнеса России.
Раскрытию поставленной цели способствовало решение следующих
задач:
6
- проанализировать понятие и новое содержание критериев
приобретения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства;
- рассмотреть вопросы презумптивного налогообложения малого и
среднего бизнеса за рубежом;
- дать оценку современному состоянию малого предпринимательства в
России и рассмотреть виды специальных налоговых режимов, действующих
в России;
- проанализировать структуру поступлений по специальным налоговым
режимам, оценить текущий порядок налогового администрирования а
отношении СМСП и определить основные направления совершенствования
администрирования бюджетных доходов реализуемым Федеральной
налоговой службой.
Объектом исследования выступают субъекты малого
предпринимательства и применяемые ими специальные налоговые режимы,
действующие на территории России, в том числе упрощенная система
налогообложения и тенденции ее развития.
Предметом изучения данной работы являются экономические
отношения, действующие в сфере налогообложения малых предприятий,
инструменты и технологии, ориентированные на преобразование и
дальнейшее развитие налогообложения СМСП.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют
основные положения различных теорий налогообложения (классическая,
монетаристская и др.), концептуальные положения экономической теории,
современные концепции предпринимательства, раскрытые в научных трудах
как российских, так и зарубежных экономистов.В работе использованы
субъектно-объектный, исторический и системный подходы, метод
сравнительного и динамического анализа.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные
ФНС России, Росстата, Минфина РФ, Федерального казначейства, Интернет-
ресурсы, материалы справочно-правовых систем Консультант Плюс и
7
Гарант, материалы периодической печати, характеризующие
функционирование специальных налоговых режимов, а также собственные
расчеты студента за период 2014-2016 годы.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные
законодательные акты, региональные и местные нормативно-правовые акты
в области налогообложения, программные положения Правительства РФ.
Работа выполнена в строгой логической последовательности, состоит
из введения, трех глав, заключения, списка литературы.
В первой главе раскрываются содержание понятий и сущности СМСП,
анализируются вопросы презумптивного налогообложения.
В последующих главах рассматривается современное состояние малого
предпринимательства в России, проведен комплексный анализ действующих
режимов налогообложения и определены перспективы развития СМСП.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1. Понятие и новое содержание критериев приобретения статуса
субъекта малого и среднего предпринимательства
Огромное значение малого и среднего бизнеса для рыночной
экономики привело к тому, что в развитых странах поддержка МСП является
одним из основных направлений государственной экономической политики.
Реализуемой в России Концепциейдолгосрочного социально-экономического
развития Российской Федерации на период до 2020 года
1
предусмотрено
осуществление ряда мер институционального характера для содействия
развитию малого и среднего предпринимательства (рис.1.1).
Рисунок 1.1. Институциональные меры содействия развития
малого и среднего предпринимательства в России,
предусмотренные Концепцией долгосрочного социально-
экономического развития Российской Федерации на период до
2020 года
1
В Прогнозе долгосрочного социально-экономического развития
Российской Федерации на период до 2030 года, разработанного
Минэкономразвития России, имеется специальный раздел, посвященный
развитию малого предпринимательства и содержащий основные направления
1
утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р
развитие инфраструктуры
поддержки новых предприятий в
рамках бизнес-
инкубаторов, технопарков и
промышленных парков
упрощение для малых предприятий
доступа к покупке и аренде
недвижимости
расширение системы
микрокредитования
сокращение количества
контрольных и надзорных
мероприятий, проводимых в
отношении малого бизнеса
9
государственной поддержки малого и среднего предпринимательства на
2013-2030 годы.
Законодательной основой регулирования деятельности субъектов МСП
является Федеральный законот 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который
закрепляет основные принципы государственной политики содействия
развитию МСП и разграничивает компетенцию органов исполнительной
власти в данной сфере.
2
В законе определены понятия субъектов МСП и
инфраструктуры их поддержки, виды и формы такой поддержки. В 2015 году
в данный закон были внесены существенные изменения, прежде всего в
части правовых критериев отнесения к субъектам МСП, использования
государственных программ (подпрограмм) субъектов РФ и муниципальных
программ (подпрограмм) в целях поддержки МСП, формирования вновь
создаваемого Единого реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства, организации новой Корпорации развития малого и
среднего предпринимательства.
Нормы, детализирующие правовое положение и государственную
поддержку субъектов МСП содержатся и в иных законодательных и
подзаконных нормативных правовых актах (рис.1.2).
В последние три года в законодательство РФ были внесены сотни
изменений, касающиеся деятельности МСП. Отдельные, из которых можно
оценить положительно, так как они облегчают ведение бизнеса, снимают
административные барьеры (например, «надзорные каникулы», право на
обращение к нотариусу для оказания помощи в государственной
регистрации, полномочия региональных органов на уменьшение налоговых
ставок для субъектов МСП). Некоторые, напротив, ухудшают положение
МСП (к примеру, введены штраф за предоставление недостоверных сведений
при государственной регистрации, ежеквартальный отчет по НДФЛ,
2
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»
10
увеличен размер страховых взносов, индивидуальным предпринимателям в
сфере производства необходимо соблюдать новые требования по охране
труда, и т.д.).
Рисунок 1.2. Нормативно-правовые акты, детализирующие
правовое положение и государственную поддержку субъектов
малого и среднего предпринимательства
Законодателям нужно помнить, что бизнесу мешают постоянные
изменения законодательства и правил игры. Предпринимательское
Гражданский Кодекс РФ
•в части регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей
Налоговый кодекс РФ
•устанавливает льготные режимы налогообложения для субъектов МСП
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.
N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
•допускает упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О
контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд
•устанавливает преимущества для субъектов малого предпринимательства
при осуществлении закупок
Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О
защите прав юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля"
•устанавливает особенности организации и проведения проверок в
отношении субъектов малого предпринимательства
Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите
конкуренции"
•закрепляет возможность государственных или муниципальных
преференций в целях поддержки субъектов МСП
Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации
государственного и муниципального имущества"
•регулирует особенности участия субъектов МСП в приватизации
арендуемого государственного или муниципального недвижимого
имущества
11
сообщество не в состоянии надлежащим образом выполнить все правовые
предписания, которыми их «пичкает» государство.
3
В современной российской правовой системе понятие «малого и
среднего предпринимательства» («малого и среднего бизнеса») используется
для обозначения вида предпринимательства, основанного на деятельности
индивидуальных предпринимателей, а также небольших и средних
организаций (малых и средних предприятий). В то же время в формально
юридическом смысле в законодательстве используются термины «субъекты
малого и среднего предпринимательства», «малое предприятие», «среднее
предприятие», под которыми обобщенно понимаются теперь прямо
перечисленные в законе субъекты предпринимательской деятельности
(хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные
кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели),
соответствующие законодательным условиям их отнесения к категории
малых и средних предприятий
4
. Поэтому малое и среднее предприятие не
является самостоятельной организационно-правовой формой
предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели
также могут быть отнесены к числу малых предприятий, но лишь при
условии соответствия установленным критериям.
5
Хозяйствующие субъекты для получения статуса субъекта МСП
должны соответствовать условиям (критериям, ограничениям),
определенным в статье 4 Федерального закона о МСП (рис.1.3). В отношении
индивидуальных предпринимателей применяются только второй и третий
критерий.
3
Вайпан В.А. Основы, проблемы и новые изменения в правовом регулировании деятельности субъектов
малого и среднего предпринимательства // Журнал предпринимательского и корпоративного права. 2016. №
2. С. 9-16.
4
Ранее перечень субъектов МСП включал потребительские кооперативы и коммерческие организации (за
исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), индивидуальных
предпринимателей, крестьянские (фермерские) хозяйства.
5
Семенов М.В. О настоящем и будущем малого и среднего бизнеса // Промышленность: бухгалтерский учет
и налогообложение. 2016. № 10. С. 70-77.
12
Первый критерий в литературе называется «критерием независимости»
и основан на необходимости обеспечения экономической и иной
независимости субъекта МСП от влияния государства и крупного бизнеса.
Рисунок 1.3. Условия отнесения юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и
среднего предпринимательства
Второй критерий учитывает количество работников субъекта МСП.
Теперь критерий «средней численности работников» заменяется на
«среднесписочную численность работников», которая за предшествующий
календарный год, как и ранее, не должна превышать установленные
предельные значения для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства. Особой необходимости менять терминологию и
правила подсчета численного состава в малом бизнесе не просматривается.
Третий критерий связан с финансовыми показателями деятельности
хозяйствующего субъекта. Вместо критерия «выручка» теперь будет
применяться критерий «доход», исчисленный по НК РФ за прошедший
календарный год. Причем должны учитываться все доходы субъекта МСП,
1) требования к структуре уставного (складочного)
капитала юридического лица (доля государственного
участия в обществе с ограниченной ответственностью -
не более 25%, а крупного российского и зарубежного
бизнеса - не более 49%);
2) среднесписочная численность работников за
предшествующий календарный год, которая не
должна превышать следующие предельные значения
средней численности работников, установленные для
каждой категории субъектов МСП:
•а) от 101 до 250 человек включительно - для
средних предприятий;
•б) до 100 человек включительно - для малых
предприятий; среди малых предприятий выделяются
микропредприятия - до 15 человек;
3) Доход от предпринимательской деятельности
(сумма выручки и внереализационных доходов) без
учета НДС за предшествующий календарный год не
должен превышать предельные
значения, установленные Правительством РФ:
•а) 2 000 млн. руб. - для средних предприятий;
•б) 800 млн. руб. - для малых предприятий, 120 млн.
руб. - для микропредприятий