53
Таблица 3.3.
Налоговые доходы от применения специальных налоговых режимов
в 2014-2016 годах по РФ, тыс. руб.
Показатель 2014 2015 2013
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
Темп роста, %
2015 от
2014
2016 от
2015
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Налоговые доходы
консолидированных бюджетов
субъектов РФ
6 453 869 443 6 905 876 469 7 004 850 140 452 007 026
98 973 671
107,00 101,43
Поступления по УСН 229 316 372 254 163 775 259 643 017 24 847 403 5 479 242 110,84 102,16
Поступления по ЕНВД 77 183 305 79 162 390 82 159 640 1 979 085 2 997 250 102,56 103,8
Поступления по ЕСХН 5 453 025 9 586 628 10 819 145 4 133 603 1 232 517 175,80 112,6
Поступления ПСН 3 432 584 5 285 177 5 315 179 1 852 593 30 002 153,97 100,1
54
Проанализировав табл. 3.3, можно сделать вывод, что темпы роста
поступлений по УСН и ЕНВД в 2014 году близки к темпам роста в целом по
налоговым доходам (порядка 108 %), темпы роста по ЕСХН (135,49 % в 2014
году и 175,80 % в 2015 году) и ПСН (176,32 % — 2014 год, 153,97 % — 2015-
й) значительно превышают показатели других специальных режимов
налогообложения. Данная тенденция сохраняется в 2016 году.
В табл. 3.4 оценим долю доходов по специальным налоговым режимам
в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Таблица 3.4
Доля поступлений по специальным налоговым режимам в
бюджеты субъектов РФ
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г.
1
2
3
4
Налоговые доходы консолидированных
бюджетов субъектов РФ
100 % 100 % 100 %
доля УСН в консолидированных бюджетах
субъектов РФ
3,55 %
3,68 %
3,7 %
доля ЕНВД в консолидированных бюджетах
субъектов РФ
1,20 %
1,15 %
1,17 %
доля ЕСХН в консолидированных бюджетах
субъектов РФ
0,08 %
0,14 %
0,15 %
доля патентной системы в консолидированных
бюджетах субъектов РФ
0,05 %
0,08 %
0,076 %
Анализ позволяет сделать вывод, что доля поступлений по
специальным налоговым режимам в консолидированных доходах
регионального бюджета незначительна. Максимальная доля достигнута в
2016 году в отношении УСН — 3,7 %.
Анализируя табл. 3.5, можно сделать вывод: единый налог для
налогоплательщиков, применяющих объектом разницу между доходами и
расходами в течение всех лет, имел тенденцию к росту. Так, в 2015 году
прирост составил 256 479 тыс. руб. или 14 %. За 2016 год рост поступлений
незначительный — 0,7 % по отношению к 2015 году. Это объясняется тем,
что налоговые органы вели активную работу с организациями, искусственно
дробившими бизнес с целью снижения налоговой нагрузки за
счетприменения УСН.
55
Таблица 3.5
Налоговые доходы, взимаемые с налогоплательщиков, применяющих УСН по РФ
Показатель
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Отклонения (+/-) Темп, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Налог, взимаемый с налогоплатель-
щиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы
1 788 140 2 044 619 2 179 408 256 479 134 789 1,14 1,07
Налог, взимаемый с налогоплатель-
щиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения Д-Р
555 277 756 033 900 403 200 756 144 370 1,36 1,19
Минимальный налог, зачисляемый в
бюджеты гос. внебюджетных фондов
-950 488 320 583 -168 -5,14 0,66
Минимальный налог, зачисляемый в
бюджеты субъектов РФ
226 077 155 981 157 644 -70 096 1 663 0,69 1,01
Таблица 3.6
Поступления в бюджет единого налога на вмененный доход по РФ, тыс. руб.
Показатель
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Отклонения (+/-)
Темп, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
ЕНВД для отдельных видов деятельности
1 280 723 1 316 444 1 209 721 35 721 -106 723 1,03 0,92
в том числе
ЕНВД для отдельных видов деятельности
1 272 283 1 310 760 1 203 479 38 477 -107 281 1,03 0,92
ЕНВД для отдельных видов деятельности
(за налоговые периоды, истекшие до 1
января 2011 года)
8 440 5 684 6 242 -2 756 558 0,67 1,10
56
И как следствие этого их дальнейший уход в обычную систему
налогообложения. По организациям, выбравшим объект налогообложения
«Доходы» отмечается значительный рост поступлений в 2015 году на 200 756
тыс. руб. или 36 %. В 2016 году поступления увеличиваются на 149 370 тыс.
руб. или на 19 %. Вышеизложенное свидетельствует о совершенствовании
мероприятий налогового контроля в отношении администрирования малого
бизнеса.
Анализируя табл. 3.6, можно сделать вывод: наибольший объем
поступлений налога приходился на 2015 год. Данный показатель превысил
сумму ЕНВД за 2014 год на 35 721 тыс. руб. или 3 %, однако в 2016 году
отмечается снижение на 106 723 тыс. руб. или 8 %. Негативный факт можно
объяснить сокращением налогоплательщиков, а также переходом
налогоплательщиков на применение патентной системы налогообложения.
Анализируя табл. 3.7, можно сделать вывод: поступления в бюджет
достигли наибольшего объема в 2016 году. На 01.01.2017 года данный
показатель составил: 270 480 тыс. руб., что превышает сумму прошлого
периода на 127 048 тыс. руб. или 89 %. В 2015 году наблюдается
значительный рост по отношению к 2014-му на 52 384 тыс. руб. или 58 %.
Объясняется данный рост качественно проведенной работойгосударственных
органов по определению кадастровой стоимости земель сельхозназначения,
ростом налогового потенциала и увеличением количества юридических и
физических лиц, получивших статус «сельзозтоваропроизводители».
Благоприятно влияла политика импортозамещения, позволяющая
отечественным товаропроизводителям работать более высокими темпами,
получая государственную финансовую поддержку.
Анализируя табл. 3.8, можно сделать вывод: наибольшая сумма 23 978
тыс. руб. налога, взимаемого в связи с применением патентной системы
налогообложения, была достигнута в 2015 году.
57
Таблица 3.7
Единый сельскохозяйственный налог для производителей сельхозпродукции
за 2014-2016 годы по РФ, тыс. руб.
Показатель
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Отклонения (+/-) Темп, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Единый сельхозналог 91 048 143 432 270 480 52 384 127 048 1,58 1,89
в том числе
ЕСХН 89 913 143 322 270 313 53 409 126 991 1,59 1,89
ЕСХН (за налоговые периоды,
истекшие до 1 января 2011 года)
1 135 1 100 167 -1 025 57 010 1,52
Таблица 3.8
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы по РФ, тыс. руб.
Показатель
На
01.01.
2015
На
01.01.
2016
На
01.01.
2017
Отклонения (+/-) Темп, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1 2 3 4
5
6
7
8
Налог, взимаемый в связи с применением
патентной системы налогообложения
14 602 23 978 16 874 9 376 -7 104 164 70
в том числе
Налог, взимаемый в связи с применением ПСН,
зачисляемый в бюджеты городских округов
12 992 20 101 14 101 7 109 -6 000 155 70
Налог, взимаемый в связи с применением ПСН,
зачисляемый в бюджеты муниципальных
районов
1 610 3 877,00 2 773,00 2 267,00
-1
104,00
241 72
58
Наименьшая сумма отмечалась в 2014 году. Отклонение составило 9
376 тыс. руб. или 64 %, в 2016-м показатель снижается на 7 104 тыс. руб. или
70 %.
В соответствии с показателями сохраняется тенденция роста налога,
зачисляемая в бюджеты городских округов и муниципальных районов.
Соответственно, по периодам максимальная сумма налога — в 2015 году,
темпы роста по отношению к базисному 55 % и 141 %.
Однако в 2016 году отмечается снижение поступлений в бюджет
городских округов на 30 % и муниципальных районов на 20 %. Возможно
данное снижение связано с введением льготного периода для тех лиц,
которые заявили об открытии деятельности в 2016 году и далее.
Таким образом, налоги как обязательные сборы, взимаемые
государством с хозяйствующих субъектов по законно установленным
ставкам, представляют собой необходимое звено экономических отношений
в обществе с момента возникновения государства. Через внедрение
отдельных видов налогов, системы налоговых ставок, предоставления
налоговых льгот государство имеет возможность активно использовать этот
важный рычаг для управления экономикой, стимулирования
предпринимательской деятельности.
Одним из основных источников налоговых поступлений является
малый бизнес. Малый бизнес призван решать ряд важнейших экономических
и социальных задач: развитие экономического сектора, создание
дополнительных рабочих мест, способствование конкуренции и ускорению
внедрения научно-технических достижений.
Специальные налоговые режимы предоставляют некоторые
послабления физическим и юридическим лицам, занятым в сфере малого
бизнеса, что входит в рамки господдержки малому предпринимательству в
РФ и призвано облегчить подготовку документов в налоговые органы,
снизить налоговую нагрузку, а также повысить собираемость налогов при
сокращении расходов на администрирование.
59
3.2. Совершенствование налогового администрирования
В настоящее время можно утверждать, что налоговый контроль вышел
на качественно новый уровень. И произошел этот ощутимый подъем в
кратчайшие сроки благодаря расширению полномочий налоговых органов на
законодательном уровне, а также внедрению различных автоматизированных
систем контроля за исчислением и уплатой налогов.
Усовершенствование межведомственного информационного
взаимодействия и заключение соглашений о межгосударственном обмене
данными привели к тому, что теперь налоговый орган высокоэффективно
работает совместно с правоохранительными и таможенными органами, а
также банками и иностранными компетентными органами.
В результате такой серьезной реформы налогового администрирования
финансово-хозяйственная деятельность любого налогоплательщика
становится объектом тотального контроля.
На данный момент налоговые органы не только администрируют
налоги и сборы, страховые взносы и таможенные платежи, осуществляют
валютный контроль, но и управляют различными реестрами (рис. 3.1).
На данный момент налоговые органы обладают полноценной
информацией о юридических лицах и предпринимателях для осуществления
налогового контроля, при этом отсутствует централизованная база данных
физических лиц, содержащая сведения о рождении, семейном положении,
наличии родственников, имущества, исполнении обязательств по уплате
налогов, взносов и пр.
Также следует отметить, что Реестр населения существенно облегчит
поиск связей и отношений между физическими лицами, создающими или
участвующими в налоговых схемах, поможет в выявлении тех ситуаций,
когда налоговая схема внешне опирается на «формальную не
взаимозависимость», однако в действительности, участвующие в ней лица
являются взаимозависимыми по родственному или другому признаку.
60
Рисунок 3.1. Реестры, формируемые налоговыми органами
Одной из первостепенных задач ФНС является переход к
информационным технологиям, которые должны повысить уровень
производительности в налоговых органах, что скажется на эффективности их
контрольной работы и будет способствовать дальнейшему росту
доначислений. Продолжает совершенствоваться автоматизированная
информационная система (АИС) «Налог», в рамках которой у налоговых
органов существует возможность полного налогового администрирования
юридических лиц, проведения полного цикла проверок и работы с
задолженностью. Так, АИС «Налог» пополняется сведениями таможенной
службы по импорту и позволяет получить данные о реальных платежах по
заявленным декларациям из ЦБ (соответствующее соглашение ФНС и ЦБ
подписано еще в конце 2015 года). Последнее необходимо ФНС для
оперативного реагирования для пресечения нарушений со стороны
«обналичников».
Параллельно идет объединение информсистем ФНС и таможенной
службы. Создается этот интегрированный информационный ресурс,
единый госреестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
единый госреестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
•В реестре указываются категории МСП (микро, малое, среднее
предприятие), сведения о производимой продукции, видах
деятельности, полученных лицензиях, об участии в закупках товаров
(работ, услуг для нужд органов государственной власти, органов местного
самоуправления и отдельных видов юридических лиц).
единый реестр малого и среднего предпринимательства (МСП).
•В этот ресурс попадут базовые сведения о человеке, сформированные на основе
записей актов гражданского состояния (ФИО, дата и место рождения
(смерти), ИНН, СНИЛС, номер паспорта, номер водительского удостоверения. Не
исключено, что в ресурсе будут отражаться и другие сведения, например, место
жительства, обучения, работы и т.п.
единый реестр ЗАГС (с 01.01.2018 — Реестр населения или система
идентификации граждан).
61
содержащий ключевую налоговую, таможенную информацию об участниках
внешнеэкономической деятельности для отслеживания импорта и экспорта
товаров по всей цепочке
33
.
ФНС стремиться к быстрому расширению товарного контроля на базе
RFID-меток, который пока применяется в отношении изделий из меха, а в
дальнейшем планируется применять в отношении практически всех товаров.
Это дело времени. При этом RFID-маркировка и контроль, вероятнее всего,
будут применяться не только в отношении импортных товаров, поскольку
речь идет о «полной прозрачности движения товаров от производителя до
конечной продажи в онлайн-режиме». Налоговая служба готова
интегрировать инфраструктуру считывания меток с новым поколением
контрольно-кассовой техники, передающей в ФНС информацию в онлайн-
режиме
34
.
На основании Конвенции об оказании взаимной административной
помощи по налоговым делам, ратифицированной в 2014 году, ФНС России
стала доступна информация из низконалоговых юрисдикций, которые
активно используются российскими налогоплательщиками.
В мае 2016 года Россия присоединилась к многостороннему
соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией по
налоговым делам (МСАА). Первый обмен информацией для России
состоится в 2018 году, что позволит получать данные о финансовых счетах
налогоплательщиков от более 80 юрисдикций, в том числе от «оффшоров».
Дополнения, вносимые в главный фискальный документ страны — НК
РФ, также стремятся расширить полномочия инспекций. Так, в настоящее
время возможно проводить осмотр помещений компании в рамках
камеральной проверки декларации по НДС (ст. 88, 92 НК РФ), ранее это
было возможно только при выездной проверке. Более того, теперь возможно
33
Письмо ФНС России от 20.10.16 № ЗН-18-1/1103@
34
до 01.07.2017 года все владельцы ККТ, должны перейти на онлайн кассы, а с 01.07.2018 года — ИП на
патенте, вмененщики, и налогоплательщики, оказывающие услуги населению (Федеральный закон от
03.07.2016 № 290-ФЗ).
62
взыскать долги компании по налогам не только с зависимых юридических,
но и физических лиц (пп. 2 п.2 ст. 45 НК РФ).
В целом, налоговый контроль строится на мощной законодательной и
технологической платформе в виде автоматизированных систем,
позволяющих в считанные минуты получить ценную информацию о
физических лицах, о компаниях и их контрагентов, о движении финансовых
и товарных потоков не только внутри страны, но и за ее пределами.
Согласно данным ФНС общая эффективность налоговых мероприятий
составляет не менее 96,6%. Налоговые поступления выросли на 4,5% по
сравнению с аналогичным показателем 2015 года и превысили 13 триллионов
рублей.
Также следует отметить, что при сокращении общего количества
выездных налоговых проверок (на 13,4%), их эффективность выросла
на 37%, в сумме доначислений на одну проверку: с 9,5 млн. руб. в 2015 году
до 13 млн. руб. в 2016 году. Доначисления по результатам камеральных
проверок также продолжают расти. Так, суммы доначислений в 2016 году
составили 87,2 млрд. руб., что на 1,6 раза больше, чем в 2015 году.
В разгар глобальной перенастройки налогового контроля особо важно
знать зоны риска, чтобы не стать жертвой огромных доначислений налогов,
пени и штрафов (рис. 3.2).
Рисунок 3.2. Зоны риска налоговых проверок
высокий уровень
риска
•махинации с налогами;
•фирмы-однодневки, подконтрольные
организации;
•формальный документооборот при отсутствии
реальности сделок;
•отсутствие ресурсов;
•минимальная оплата налогов (не уплата).
низкий уровень
риска
•занятие уставной деятельностью;
•наличие ресурсов;
•возможность проведения плановой выездной
проверкой;
•своевременность оплаты налогов.
средний уровень
риска
•налогоплательщики, которые не попали ни в
первую, ни во вторую группу.