23
работников), существует в Аргентине и Испании. В Бельгии сочетают оба
этих подхода.
11
Таблица 1.2
Рекомендации международных финансово-экономических
организаций по применению упрощенного налогообложения
субъектов малого и среднего предпринимательства
Тип деятельности
Рекомендуемая система
1
2
Микробизнес, малый бизнес без
фиксированного местонахождения
коммерческой структуры и малый
бизнес, где уплачивается
минимальная заработная плата
Патент
Микро-, малый и средний бизнес,
включая предприятия по торговле
и оказанию услуг, с оборотом
меньше минимального,
необходимого для обязательной
регистрации предпринимателя в
качестве налогоплательщика
Система презумптивного
налогообложения, основанная на
обороте. Подчеркивается необходимость
разграничения для целей
налогообложения предприятий торговли
и предприятий, предоставляющих
услуги.
Малый и средний бизнес, для
которого характерен высокий риск
сокрытия оборота (транспортный
сектор, игорный бизнес,
кейтеринг), с оборотом,
превышающим минимальный порог
Система презумптивного
налогообложения, основанная на
индикаторах
Другие предприятия малого и
среднего бизнеса, с оборотом,
превышающим минимальный порог
Стандартный налоговый режим с
упрощенной системой ведения
финансовой отчетности и регистрации
предприятий
В идеале - презумптивное налогообложение должно заменить
значительное количество местных и общегосударственных налогов, сократив
при этом общее налоговое бремя субъектов МСП. Но под сокращение не
должны подпасть социальные налоги, которые от прочих отличаются своим
назначением: они предназначены для финансирования специфических
социальных услуг.
Упрощенные схемы расчета входящего НДС. В случае применения
таких схем субъектами МСП облагают НДС продажу товаров и услуг в
соответствии со стандартным режимом налогообложения с вычетом
налогового кредита из суммы обязательств по НДС. Такой подход сокращает
11
Финк Т. А. Малый и средний бизнес: зарубежный опыт развития // Молодой ученый. 2012. №4. C. 177-181
24
бремя НДС для субъектов МСП, поскольку отсутствует необходимость
определять вероятность начисления НДС на отдельные статьи расходов.
Такие схемы способствуют сокращению издержек соблюдения налогового
законодательства, поскольку охватывают они потенциальную базу, а не
фактическую. Учитывая, что большинство упрощенных схем являются
опциональными, малый бизнес может оценить свои налоговые обязательства
при обоих режимах (упрощенном или общем) и выбрать тот, при котором
сумма его налоговых обязательств меньше. Однако использование различных
пропорциональных ставок для различных отраслей экономики чревато
искажениями.
Налоговые льготы. Стандартные (нормативные) вычеты (standard-
deduction). Для компенсации издержек субъектов МСП от соблюдения
налогового законодательства некоторые страны (Нидерланды, Финляндия)
ввели нормативный вычет из налогооблагаемого дохода.
Фиксированная компенсация (flat-ratecompensation). В случае, когда
субъекты МСП не являются плательщиками НДС и не имеют права на
налоговый кредит, они могут получать фиксированную компенсацию за
приобретение входящих ресурсов в зависимости от отрасли экономики или
от размера годового оборота. Подобная схема применяется фермерскими
хозяйствами во многих странах Европы (Австрия, Бельгия, Великобритания,
Дания, Греция, Эстония, Италия, Нидерланды, Польша, Словения, Венгрия,
Франция).
Применение особой (упрощенной) шкалы ставок налога для субъектов
МСП. Проведенные исследования показали, что множественная шкала ставок
приводит к значительному росту издержек соблюдения налогового
законодательства для субъектов МСП. Например, оценка таких издержек при
взыскании НДС в Швеции выявила, что применение единой ставки НДС
позволит сократить их на 30%.
12
12
Соколовская Е.В. Презумптивное налогообложение малого и среднего бизнеса vs. налоговые льготы //
Финансы. 2017. № 4. С. 31-37.
25
В то же время признается, что множественная шкала ставок в принципе
удовлетворяет запросам общественности, граждан, которые выигрывают от
снижения налоговых ставок на отдельные категории товаров, хотя
одновременно не оспаривается, что применение единой ставки способно
ограничить налоговые искажения потребления и производства, и
одновременно сократить издержки соблюдения законодательства.
Применение метода «Исключение из налогообложения поставок для
субъектов МСП» имеет серьезные недостатки, в частности, он ведет к
усложнению системы НДС, росту издержек налогового администрирования и
соблюдения налогового законодательства, а также увеличивает риски
уклонения от уплаты налогов. Поэтому и применяется он в крайне
ограниченных масштабах.
На сегодняшний день невозможно назвать какое-то единственное и
наилучшее решение (first-best), как выстраивать прозрачную, четкую и
простую систему упрощенного налогообложения субъектов МСП, которая
одновременно сокращала бы издержки соблюдения законодательства для
экономических агентов и издержки администрирования для налоговых
органов. Экономико-институциональная и правовая среда каждой страны
требует индивидуальных подходов и моделей. Многое зависит от качества
институтов страны, которые продиктуют выбор между упрощением
стандартного налогового режима, созданием специального режима либо
использованием налоговых льгот.
Однако вне зависимости от выбранного варианта сформулируем
следующие практические рекомендации и принципы построения системы
налогообложения субъектов МСП, которые должны обеспечить ее
эффективность (рис. 1.6).
Сочетание этих требований при разработке детальной и действенной
налоговой стратегии является довольно сложным делом, поскольку
приходится выбирать между простотой, прозрачностью, эффективностью и
возможностью осуществления налогового администрирования.
26
Рисунок 1.6. Практические рекомендации и принципы
построения системы налогообложения субъектов МСП
Указанные критерии существенно различаются для разных видов
налогов. В связи с этим дальнейшие исследования и оценка различных
налогов, которые оплачивают субъекты МСП при осуществлении
хозяйственной деятельности, должны осуществляться в общих рамках
стандартного и упрощенного налоговых режимов.
- минимизация издержек
соблюдения налогового
законодательства;
- минимизация издержек
администрирования при
сотрудничестве с небольшими
налогоплательщиками;
- сопоставимость требований с
возможностями и навыками
налогоплательщика (в частности, в
сфере ведения бухгалтерского
учета);
- ограничение прямых
контактов с государственными
служащими для сокращения
коррупционных рисков
.
27
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРОБЛЕМЫ
РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
2.1. Оценка основных показателей развития малого
предпринимательства в современных условиях
Согласно опыту зарубежных стран наличие высокоразвитого и
эффективного сектора малогопредпринимательства является важным
аспектом в любой национальной экономике. Bстранах, где малым
предприятиям уделяют достаточное внимание, эта отрасль
экономикистабильно вырабатывает более 50% BBП. Так развитие малого
предпринимательствастановится важным направлением экономического
развития страны, главным источникомроста эффективности производства,
насыщения рынка товарами потребительского спроса, чтов конечном итоге
ведет к повышению уровня жизни населения.
С начала XXI века малое предпринимательство и в экономике России
заняло важное место. Таксогласно статистическим данным на январь 2017 г.
в Российской Федерации былозарегистрировано свыше 2 770,6 тыс. малых
предприятий, этот показатель на 24,7 % превышаетпоказатель предыдущего
периода (табл. 2.1). При этом на январь 2017 г. среднесписочная численность
занятых на малых предприятиях (без учета внешних совместителей) в целом
по стране сократилась на 2,6 % в сравнение с этим же показателем в
прошлом году и составила почти 10 055,9 тыс. человек. А значение
удельного веса работников сферы малого предпринимательства в общей
среднесписочной численности занятых за этот период снизилось на 0,5
процентных пунктов и достигло 13,9%.
Также на начало 2017 г. показатель общего объема оборота малых
предприятий в России был равен 38 877,0 млрд. рублей. Это значение более
чем на 47,3% выше показателя аналогичного периода в 2014 году, однако,
ниже показателя аналогичного периода в 2015 году на 11,9%.
28
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности малых
предприятий (включая микропредприятия) Российской
Федерации за 2014-2016 годы
13
Показатели
Годы
2016 г. в %
2014
2015
2016
2014
2015
1
2
3
4
5
6
Число предприятий,
осуществляющих и
приостановивших
деятельность
2 103 780 2 222 372 2 770 562 131,7 124,7
Средняя численность
работников, тыс. человек
11 744,2 11 330,7 11 040,1 94,0 97,4
Среднесписочная
численность работников
(без внешних
совместителей), тыс.
человек
10 789,5 10 377,6 10 055,9 93,2 96,9
Выручка от реализации
товаров (работ и услуг)
(без сумм налогов и
аналогичных
обязательных платежей),
млрд. руб.
26 392,2 44 124,3 38 877,0 147,3 88,1
Инвестиции в основной
капитал, млрд. руб.
664,4 936,3 801,6 120,7 85,6
В структуре оборота малых предприятий (включая микропредприятия)
за 2016 год наибольший удельный вес составляет оптовая и розничная
торговля 56,7% и операции с недвижимым имуществом 11,5%. По сравнению
с 2015 годом наблюдается незначительный рост показателей по этим видам
деятельности на 2,3 и 1,3 процентных пункта соответственно (рис. 2.1).
По данным Федеральной службы статистики объем инвестиций в
целом по стране в основнойкапитал отрасли малого предпринимательства в
январе 2016 г. составил 801,6 млрд. рублей,что на 20,7 % больше значение
данного показателя на 2014 год и на 14,4% меньше аналогичного показателя
за 2015 год.
13
По данным Федеральной службы государственной статистики. URL: http://www.gks.ru (дата обращения
30.09.2017)
29
Рисунок 2.1. Оборот малых предприятий (включая
микропредприятия) по видам экономической деятельности
Российской Федерации за 2016 год, в % к итогу
Анализ распределения малых предприятий по оценке целей
инвестирования в основной капитал за последние три года показал, что 17%
от общего числа предприятий направляют средства на замену изношенного
оборудования и техники, 12% субъектов малого бизнеса осуществляют
увеличение производственных мощностей с расширением номенклатуры
продукции. Такая же доля предприятий (12%) использует ресурсы на
автоматизацию и механизацию существующего производственного процесса.
И лишь 5% малых предприятий инвестируют капитал на внедрение новых
производственных технологий и создание новых рабочих мест.Источниками
инвестиций в основной капитал малых и средних предприятий на
сегодняшний день являются, прежде всего, банковские кредиты и заемные
средства других организаций, полученная прибыль и пр.
14
. Как показывают
исследования, банковские кредиты для российского предпринимательства в
целом выступают в качестве стабильного источника инвестиционных
14
Винникова И.С., Кузнецов В.А., Загорная Т.О., Шпилевская Е.В. Особенности
финансирования инновационных проектов хозяйствующих субъектов в период спада
экономики // Вестник Мининского университета. 2016. № 1-1 (13).
1,9%
9,5%
56,7%
11,5%
0,5%
10,4%
5,0% 0,1%
Сельское хозяйство
Обрабатывающее производство
Оптовая и розничная торговля
Операции с недвижимым имуществом
Добыча полезных ископаемых
Сторительство
Транспорт и связь
Прочие виды деятельности
30
намерений (на протяжении последних лет их доля занимает порядка 30% в
общем объеме инвестиционного капитала).
Следует также отметить то, что наряду с проблемами финансирования
у отечественного предпринимательства центральное место занимает
проблема недостаточного соответствия состояния производственных
мощностей настоящим потребностям рынка. Недостаточное развитие,
отставание от темпов технологического прогресса негативно сказываются на
развитии предприятия в целом. Причиной подобного состояния чаще всего
называют недостаточные вложения в инновационное развитие. Таким
образом, на сегодня становиться очевидным потребность изыскания
инвестиций на обновление основных фондов.
Согласно данным Единого реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства, опубликованным на сайте Федеральной налоговой
службы (ФНС), на 10.01.2017 года в России зарегистрировано суммарно
5 865,8 тыс.субъектов, относимых к малому и среднему
предпринимательству, в том числе юридических лиц – 2 816,8 тыс.
предприятий (приложение 1). Приведенные данные расходятся с подсчетами
Росстата (см. выше), отклонения составляют 42,6 тыс. ед.
По мнению вице-президента общероссийской общественной
организации среднего и малого предпринимательства «Опора России»
Марины Блудян, данные статистики ФНС — это самые точные показатели,
которые позволят через некоторое время оценить, как изменяется количество
предпринимателей
15
.
2.2. Специальные налоговые режимы для малых предприятий
Специальные налоговые режимы являются особенностью налоговой
системы России, которые представляют собой особый установленный
15
Росстат зафиксировал сокращение малых предприятий на 70 тыс. Малый и средний бизнес с каждым
годом теряют финансовую поддержку государства. URL:
https://iz.ru/news/636167 (дата обращения
10.10.2017)
31
Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов. Указанные налоговые режимы нацелены на создание более
благоприятных экономических и финансовых условий функционирования
организаций, относящихся к сфере малого и среднего
предпринимательстваОни предусматривают освобождение от обязанности по
уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении определённых
условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения.
Принципы формирования налоговых режимов приведены на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2. Принципы формирования специальных налоговых
режимов
16
16
Составлено автором по: Качур О.В. Налоги налогообложение [Текст]: учебное пособие /
О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2011. - 384 с (с.215)
• достигается уменьшением общего количества налогов и может
быть обеспечен путем упрощения механизма исчисления и уплаты
единого налога;
принцип упрощения системы налогообложения
• то есть специальные налоговые режимы применяются
налогоплательщиками на добровольной основе;
принцип добровольности
• специальный налоговый режим должен быть более мягким для
основной массы налогоплательщиков, чем общий режим
налогообложения;
принцип налогового благоприятствования
• субъектный состав ограничен определенными видами
деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков;
принцип приоритетности и избирательности
• количество заменяемых единым налогом платежей может
корректироваться в зависимости от вида режима;
принцип замещения единым налогом других платежей
• конкретный перечень сопутствующих налоговых платежей зависит
от особенностей специального налогового режима;
принцип сосуществования единого налога и части других
общеустановленных налогов и сборов
• максимальный учет особенностей условий хозяйствования
плательщиков единого налога, путем использования различного
рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного
перечня других налогов.
принцип максимально возможного учета особенностей
условий хозяйствования
32
Общим для всех специальных налоговых режимов является единый
налог, взимание которого не освобождает налогоплательщиков от
обязанности уплаты некоторых налогов, которые невозможно либо
нецелесообразно заменить единым налогом из-за специфики, значимости и
особой целевой направленности данных налогов (рис.2.3).
Рисунок 2.3. Дополнительные налоговые платежи при
применении специальных налоговых режимов
Первым эталоном специального налогового режима в Российской
Федерации считается введенная в 1995 г. упрощенная система
налогообложения для малых предприятий, а в 1999 г. в отдельных субъектах
Российской Федерации был внедрен единый налог на вмененный доход.
Практическое применение данных режимов налогообложения изначально
определило круг проблем и недостатков, требующих научного обоснования
самого понятия «специальный налоговый режим», выявления его
экономического содержания и характеристики существенных компонентов.
Понятие специальных налоговых режимов в правовом поле Российской
Федерации появилось в 2002 г. в ст. 18 НК РФ и вместе с этим был введен во
вторую часть НК РФ раздел о специальных налоговых режимах и
соответствующие им главы
17
. Существующие налоговые режимы
17
Качур О.В. Налоги налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2011. - 384 с.
(с.14)
акцизы; государственная
пошлина;
взносы на обязательное
государственное пенсионное
страхование;
налоги, которые уплачиваются
физическими лицами с личного
или иного имущества, не
связанного с производством и
реализацией товаров, работ и
услуг;
налоги, имеющие экологическую
направленность и др.
Дополнительные налоговые платежи при
применении специальных налоговых режимов