Диплом: Особенности налогообложения и формирования финансовых результатов малых предприятий в РФ, страницы 61-70

Следует отметить, что степень риска налоговый орган будет учитывать

при определении очередности и перечня мероприятий налогового контроля,

при определении роли налогоплательщика при построении схемы

поставщиков и покупателей для поиска выгодоприобретателя.

Субсидиарная ответственность — это дополнительные

(сопутствующие обязательству самого должника) обязательства

контролирующих должника лиц и/или его руководителя, которые в

установленных законом случаях несут ответственность по обязательствам

должника.

Статья 56 ГК РФ предусматривает субсидиарную ответственность

участников (учредителей, акционеров). Согласно данной норме участник

(учредитель) организации не отвечает по ее обязательствам, а организация не

отвечает по обязательствам участника (учредителя), за исключением случаев,

предусмотренных ГК РФ либо учредительными документами организации.

Если банкротство организации вызвано лицами, которые имеют право

давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным

образом имеют возможность определять его действия, то на таких лиц при

недостаточности имущества компании может быть возложена субсидиарная

ответственность по ее обязательствам.

Взыскать долги по налогам с руководителя или учредителя компании

можно путем привлечения их к субсидиарной ответственности в рамках

процедуры банкротства юридического лиц в случае недостаточности

имущества компании-налогоплательщика. При этом субсидиарная

ответственность не ограничена размером уставного капитала, а равна

размеру долга компании перед кредиторами (налоговым органом). То есть,

всю сумму налогового долга компании могут взыскать с физического лица,

не смотря на то, что он внёс в уставный капитал только 10 тысяч рублей.

Налоговые органы терпеливы при взыскании долга в столь длительной

процедуре банкротства и вполне успешно доказывают, что именно

контролирующие физические лица своими действиями привели компанию к

банкротству, что повлекло невозможность уплаты доначисленных сумм

налогов и в судебном порядке привлекают собственников (руководство)

компаний к субсидиарной ответственности

Кстати, за неисполнение судебного акта по субсидиарной

ответственности — предусмотрена административная в виде

дисквалификации на срок от шести месяцев до трех лет (ч.8 ст. 14.13 КоАП

РФ). В копилке успешных судебных дел налогового органа есть немало

примеров назначения руководителям компаний наказания в виде их

дисквалификации

Теперь процедура взыскания долга упрощена — с января 2017года

налоговый орган вправе взыскать долги по налогам с любого лица,

признанным взаимозависимым с компанией-должником (п.2 ст. 45 НК РФ).

Это могут быть собственники бизнеса (бенефициары), учредители,

руководители компаний, по сути любые контролирующие деятельность

компании физические лица. Главное в этом деле — найти признаки

взаимозависимости между компанией и физическим лицом.

Таким образом, к современными направлениями совершенствования

администрирования бюджетных доходов, которые будет реализовывать

Федеральная налоговая служба, являются:

- переход от проведения «тотального» налогового контроля к

концепции управления рисками, а именно выявления как видов

деятельности, так и налогоплательщиков, которые могут стать категориями

повышенного риска совершения налоговых правонарушений;

- создание мощного информационно-аналитического аппарата

налоговых органов (информационные ресурсы, аналитическое, методическое

и программное обеспечение и организационные структуры), способного

исследовать и анализировать различные виды информации, поступающей в

налоговые органы с минимальным привлечением налогоплательщиков к

например, Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 304-ЭС16-4150ЭС14-1472, от 27.01.2015 № 81-КГ14-1

например, Решение САС Пермского края от 08.04.2016 № А50-3686/2016

проведению налоговых процедур, обеспечивать формирование сигнальной

информации и реализовывать процедуры поддержки принятия решений;

- совершенствование функций прогнозирования вероятностной

налоговой базы определенных налогоплательщиков и поступлений налогов и

сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных

налоговых сведений;

- мониторинг деятельности и налоговых обязательств крупнейших и

основных налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных

монополий, на основе формализованных результатов автоматизированного

налогового контроля и системы планирования, организации и проведения

единовременных налоговых проверок, синхронизированных по всем звеньям

налоговой системы и включающих проверку как головных субъектов, так и

вертикально интегрированных групп;

-исполнение требований законодательства о налогах и сборах в части

реализации функций камеральных и выездных налоговых проверок,

реализация мероприятий, обеспечивающих функционирование камерального

и выездного контроля (организационно-методических, информационных,

программно-технических);

- стимулирование субъектов предпринимательской деятельности к

использованию бесконтактных способов представления документов для

государственной регистрации с исключением в дальнейшем возможности

непосредственного представления документов для государственной

регистрации. Это позволит свести к минимуму непосредственные контакты с

заявителями, оптимизировать работу регистрирующих подразделений

налоговых органов, а также увеличить количество сотрудников налоговых

органов, занимающихся анализом представленных документов для

государственной регистрации, проведением контрольных мероприятий, как

на этапе государственной регистрации, так и после осуществления

регистрационных процедур;

- повышение налоговой информированности субъектов

предпринимательской деятельности и граждан, расширение спектра услуг,

оказываемых налоговыми органами, в том числе налогоплательщикам.

Внедрение во всех субъектах Федерации технологии организации доступа

налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов

налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с

бюджетом, что позволит исключить нарекания на работу налоговых органов,

уменьшить количество судебных исков со стороны налогоплательщиков,

улучшить информационную работу по вопросам налогового

законодательства и, как следствие, увеличить долю налогоплательщиков,

удовлетворительно оценивающих качество налогового администрирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время Правительство России изыскивает различные пути

по созданию оптимальных условий развития малого бизнеса. При этом

делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные

доходы для государственной казны и дать возможность развиваться

хозяйствующим субъектам. Являясь важнейшим элементом развитой

экономики, малый бизнес напрямую влияет как на успешное развитие

экономики страны в целом, так и на отдельные крупные предприятия.

Мировой опыт показывает, что малое предпринимательство играет огромную

роль в развитии рыночных отношений многих развитых стран, в том числе и

в России, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими

товарами и услугами.

Малый бизнес в России уже сегодня является наиболее массовым

сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной

возможностью для большей части населения реализовать свой предпри-

нимательский потенциал. Участники малого бизнеса выполняют ряд

важнейших социально-экономических функций: обеспечение занятости,

формирование конкурентной среды, поддержание инновационной активно-

сти, смягчение социального неравенства.

По оценке Минэкономразвития РФ 95% коммерческих организаций в

РФ относятся к субъектам малого или среднего предпринимательства (далее -

МСП). Поэтому государство уделяет его развитию повышенное внимание.

Создана постоянно действующая специальная Правительственная комиссия

по вопросам конкуренции и развития малого и среднего

предпринимательства. Реализуются масштабные программы финансовой

поддержки субъектов МСП, для них предусмотрены специальные налоговые

режимы, облегчен доступ к закупкам товаров, работ, услуг для

государственных и муниципальных нужд, сформирована широкая сеть

организаций, образующих инфраструктуру поддержки. Прилагаются усилия

для снижения административной нагрузки на малый и средний бизнес.

Несмотря на это, данные Росстата свидетельствуют об отрицательной

динамике развития малого и среднего предпринимательства в экономике

России. Так, на январь 2017 г. в Российской Федерации было

зарегистрировано свыше 2 770,6 тыс. малых предприятий, этот показатель на

24,7 % превышает показатель предыдущего периода. При этом на январь

2017 г. среднесписочная численность занятых на малых предприятиях (без

учета внешних совместителей) в целом по стране сократилась на 2,6 % в

сравнение с этим же показателем в прошлом году и составила почти 10 055,9

тыс. человек. А значение удельного веса работников сферы малого

предпринимательства в общей среднесписочной численности занятых за этот

период снизилось на 0,5 процентных пунктов и достигло 13,9%.

Объем инвестиций в целом по стране в основной капитал отрасли

малого предпринимательства в январе 2016 г. составил 801,6 млрд. рублей,

что на 20,7 % больше значение данного показателя на 2014 год и на 14,4%

меньше аналогичного показателя за 2015 год.Анализ распределения малых

предприятий по оценке целей инвестирования в основной капитал за

последние три года показал, что 17% от общего числа предприятий

направляют средства на замену изношенного оборудования и техники, 12%

субъектов малого бизнеса осуществляют увеличение производственных

мощностей с расширением номенклатуры продукции.

Реализуемой в России Концепцией долгосрочного социально-

экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года

предусмотрено осуществление ряда мер институционального характера для

содействия развитию малого и среднего предпринимательства.В Прогнозе

долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации

на период до 2030 года, разработанного Минэкономразвития России, имеется

специальный раздел, посвященный развитию малого предпринимательства и

содержащий основные направления государственной поддержки малого и

среднего предпринимательства на 2013-2030 годы.

Законодательной основой регулирования деятельности субъектов МСП

является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии

малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который

закрепляет основные принципы государственной политики содействия

развитию МСП и разграничивает компетенцию органов исполнительной

власти в данной сфере.

Одним из элементов государственной финансовой политики,

способствующим достижению регулирующего эффекта налогообложения в

области индивидуального предпринимательства является специальный

налоговый режим, то есть особый установленный Налоговым кодексом РФ

порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Первым эталоном специального налогового режима в Российской

Федерации считается введенная в 1995 г. упрощенная система

налогообложения для малых предприятий. В 1999 г. на отдельные субъекты

Федерации ввели на своей территории ЕНВД.Использование этих режимов

на начальном этапе определили проблемные вопросы, требующие детальной

научной проработки этого понятия, выявления экономической составляющей

и характеристики основных параметров.

Понятие специальных налоговых режимов в правовом поле Российской

Федерации появилось в 2002 г. в ст. 18 НК РФ и вместе с этим был введен во

вторую часть НК РФ раздел о специальных налоговых режимах и

соответствующие им главы.

Налоговое регулирование с помощью специальных налоговых режимов

выражено в виде упрощения налоговых расчетов и снижения налогового

бремени. В рамках специального налогового режима должен формироваться

особый порядок налогообложения, который направлен на определенный круг

налогоплательщиков. Так, в России на 1 января 2017 года действуют: УСН,

ЕНВД, ЕСХН, ПСН (только для индивидуальных предпринимателей,

занятых в определённых видах деятельности) и СРП.

Переход на УСН предоставляет предпринимателям немало

преимуществ, что привлекает большую долю предпринимателей, в том числе

добровольность выбора, возможность самостоятельно определить объекты

налогообложения, что позволит при правильном расчете и выборе

значительно сократить размер выплачиваемого налога, освобождение от

выплат НДФЛ и НДС, необязательность ведения бухгалтерского учета,

простота и понятность налоговой отчётности.

Распределение налоговых поступлений, относящихся к специальным

налоговым режимам, от субъектов малого предпринимательства в большей

степени смещено в сторону регионального и муниципальных бюджетов. Это

можно объяснить тем, что в отличие от крупных и средних плательщиков

основная часть малого бизнеса концентрируется в розничной торговле,

общественном питании и бытовых услугах.

Темпы роста поступлений по УСН и ЕНВД в 2014 году близки к

темпам роста в целом по налоговым доходам (порядка 108 %), темпы роста

по ЕСХН (135,49 % в 2014 году и 175,80 % в 2015 году) и ПСН (176,32 % —

2014 год, 153,97 % — 2015-й) значительно превышают показатели других

специальных режимов налогообложения. Данная тенденция сохраняется в

2016 году. Доля поступлений по специальным налоговым режимам в

консолидированных доходах регионального бюджета незначительна.

Максимальная доля достигнута в 2016 году в отношении УСН — 3,7 %.

В настоящее время можно утверждать, что налоговый контроль вышел

на качественно новый уровень. И произошел этот ощутимый подъем в

кратчайшие сроки благодаря расширению полномочий налоговых органов на

законодательном уровне, а также внедрению различных автоматизированных

систем контроля за исчислением и уплатой налогов.

На данный момент налоговые органы не только администрируют

налоги и сборы, страховые взносы и таможенные платежи, осуществляют

валютный контроль, но и управляют различными реестрами, позволяющими

вести учет за всеми сторонами деятельности не только юридических, но и

физических лиц.

В целом, налоговый контроль строится на мощной законодательной и

технологической платформе в виде автоматизированных систем,

позволяющих в считанные минуты получить ценную информацию о

физических лицах, о компаниях и их контрагентов, о движении финансовых

и товарных потоков не только внутри страны, но и за ее пределами.

Согласно данным ФНС общая эффективность налоговых мероприятий

составляет не менее 96,6%. Налоговые поступления выросли на 4,5% по

сравнению с аналогичным показателем 2015 года и превысили 13 триллионов

рублей.

Также следует отметить, что при сокращении общего количества

выездных налоговых проверок (на 13,4%), их эффективность выросла на

37%, в сумме доначислений на одну проверку: с 9,5 млн. руб. в 2015 году до

13 млн. руб. в 2016 году. Доначисления по результатам камеральных

проверок также продолжают расти. Так, суммы доначислений в 2016 году

составили 87,2 млрд. руб., что на 1,6 раза больше, чем в 2015 году.

К современным направлениям совершенствования администрирования

бюджетных доходов реализуемым Федеральной налоговой службой, можно

отнести: