43
Таблица 2.3
Платежеспособность, финансовая устойчивость и показатели
рентабельности малых предприятий в России (%)
Показатель Норматив
2012
г.
2013
г.
2014
г.
Отклонение
(+/-) 2013
г. к 2012 г.
Отклонение
(+/-) 2014
г. к 2013 г.
1
2
3
4
5
6
7
Коэффициент
текущей
ликвидности
≥ 2,0 111,8 295,8 173,3 184 -122,5
Коэффициент
автономии
> 0,7 46,4 14,9 28,5 -31,5 13,6
Рентабельность
проданных
товаров
(продукции,
работ, услуг)
- 3,7 5,3 5,4 1,6 0,1
Рентабельность
активов
- 2,5 1,1 1,8 -1,4 0,7
Показателем финансовой устойчивости предприятия является
коэффициент автономии, который также отвечает нормативному значению за
все три года. Однако в 2013 году происходит снижение коэффициента
автономии на 31,5 %, а в 2014 году значение возрастает на 13,6 %, что
говорит о финансовой устойчивости предприятий малого бизнеса в России за
исследуемый период.
Все показатели рентабельности за исследуемый период времени
довольно высокие, что свидетельствует о прибыльности предприятий малого
бизнеса. Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) в 2013
году увеличилась на 1,6 %, в 2014 году – всего на 0,1 %. Рентабельность
активов, наоборот, в 2013 году снизилась на 1,4 %, а в 2014 году возросла на
0,7 %.
В соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» малые предприятия имеют право
на упрощенный порядок бухгалтерского учета
29
. Упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета представляют собой такие способы
29
Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не применяют СМП,
подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
44
формирования документированной систематизированной информации об
объектах, предусмотренных Федеральным законом, и составления на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых
обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на
экономические субъекты. Экспертная группа по вопросам ведения
бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства
Минфина РФ сформулировала общие принципы ведения упрощенного
бухгалтерского учета (рис. 2.10).
Упрощенный бухучет можно вести по одной из трех форм: полный
бухгалтерский учет; сокращенный учет; простой бухучет микро-
предприятий.
Рисунок 2.10. Формы упрощенного порядка бухгалтерского
учета для малых предприятий
Для систематизации и накопления информации организация,
применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему
регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. Субъекты малого
предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных
операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием
таких регистров.
Сокращенную форму бухгалтерского учета применяют малые
предприятия с однообразными хозяйственными операциями. Она
предполагает применение кассового метода начисления и ведение общей
книги учета.
полный
бухгалтерски
й учет;
сокращенный
учет;
простой бухучет
микро-
предприятий.
45
В настоящее время четкой методики ведения бухгалтерского учета по
простой системе нет. Поэтому организации должны самостоятельно
утвердить методику учета и разработать нужные регистры с соблюдением
требований п. 4 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Рисунок 2.11. Основные принципы и подходы к организации
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета малыми
предприятиями
Отдельные правила ведения бухгалтерского учета для малых
предприятий не обязательны (рис. 2.12).
Основные принципы
а) соответствие способов ведения
бухгалтерского учета
размеру, масштабам и
общественной значимости
деятельности экономического
субъекта;
б) единство методологических
основ упрощенных способов
ведения бухгалтерского
учета, установленных для
отдельных экономических
субъектов, и способов ведения
бухгалтерского
учета, установленных для всех
экономических субъектов;
в) приоритет информационной
функции бухгалтерского учета над
его контрольной функцией;
г) обеспечение качества и
надежности формируемой в
бухгалтерском учете
информации, ценности ее для
заинтересованных пользователей
при применении упрощенных
способов ведения бухгалтерского
учета;
д) исключение рисков
злоупотреблений и мошенничества
при применении упрощенных
способов ведения бухгалтерского
учета;
е) сопоставимость финансовой
информации, сформированной
упрощенными способами ведения
бухгалтерского учета, с
финансовой
информацией, сформированной
общими способами ведения
бухгалтерского учета.
Основные подходы к организации
а) право экономического субъекта
самостоятельно определять
целесообразность применения
каждого упрощенного способа
ведения бухгалтерского учета
независимо от применения других
упрощенных способов;
б) последовательность в
установлении упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета;
в) применение способов учета
доходов и расходов, установленных
налоговым законодательством, для
целей бухгалтерского учета в
случаях, когда применение таких
способов не снижает качества
формируемой информации;
г) своевременность
информирования экономических
субъектов о возможностях
применения упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета;
д) доступность информации о
возможностях применения
упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета;
е) систематическое обобщение
информации о допустимых
упрощенных способах ведения
бухгалтерского учета.
46
Рисунок 2.12. Необязательные правила бухгалтерского
учета для малых предприятий
•Малые компании вправе применять кассовый метод. Тогда, к
примеру, поступившие авансы будут формировать доходы, как
только деньги поступят в кассу или на расчетный счет. А
выданную предоплату надо списывать, только когда ее
отработает контрагент
Метод начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
•Из рабочего плана счетов можно исключить счета 09 и 77
Учет постоянных и временных разниц и соответствующих им
налоговых активов и обязательств (п. 2 ПБУ 18/02).
•План счетов можно сократить так: — применять счет 10
«Материалы» вместо счетов 07, 11 — использовать счет 20
«Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26 От
формирования оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010).
Полный рабочий план счетов (приказ Минфина России от 21
декабря 1998 г. № 64н).
•Отпускные и затраты на гарантийный ремонт можно списывать
сразу
Отчисления в резервы
•Исправить существенные ошибки можно в том периоде, в
котором они обнаружены
Ретроспективная корректировка учета и отчетности (п. 9 ПБУ
22/2010).
•Учитывать все проценты по займам и кредитам можно в составе
прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
Включение расходов по займам в стоимость
инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
•Можно сдавать только баланс и отчет о финансовых
результатах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности
необязательно детализировать отдельные группы статей.
Показатели достаточно привести обобщенно, по группам статей.
Составление всех форм бухгалтерской отчетности и
приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей
баланса ( п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля
2010 г. № 66н).
47
При применении полной формы упрощенного учета специалисты
Минфина России рекомендуют вести отдельно по каждому счету
специальные ведомости
30
(рис. 2.13).
Рисунок 2.13. Примерный перечень ведомостей при ведении
полной формы упрощенного бухгалтерского учета
Формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
малого предпринимательства введены в действие приказом Минфина России
№ 113н от 17.08.2012 г. на основании приказа Минфина России от 02.07.2010
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты
могут включать показатели только по группам статей без их детализации по
статьям (приложение 4).
Форма финансового отчета субъекта малого предпринимательства по
КНД имеет код 0710096 (такой же, как у упрощенной формы бухгалтерского
30
Бланки и все формы разработанных ведомостей утверждаются в приложении к учетной политике, в
которой четко указывается выбранная форма учета.
— расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70);
— денежные средства (счета 50, 51 и др.);
— материально-производственные запасы (счета 10, 41);
— основные средства и амортизация (счета 01, 02);
— продажи (счета 62, 90 или 99); — расчетов с поставщиками
(счет 60);
— затраты на производство (счет 20);
— расчеты и прочих операций (счета 58, 66, 67, 68, 69, 76).
48
баланса). Она действует с отчета за 2015-й год. Указанный бланк только
рекомендован и соответственно может быть доработан
31
.
В 2017 году заполнение субъектом малого предпринимательства
финансового отчета подразумевает указание сумм доходов и расходов,
которые фирма отразила по бухгалтерии за 2016 и 2015 годы (по данным
предыдущей отчетности).
Для отражения показателей отчетного периода (2017 года),
необходимы, как правило, 2 типа документов:
- оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 2016-й год;
- выписка о начисленных за 2016-й год процентах по полученным
фирмой кредитам и займам (Кт счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и
счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Особенности заполнения отдельных строк отчета о финансовых
результатах малого предприятия приведены на рисунке 2.14.
Рисунок 2.14. Особенности заполнения строк отчета о
финансовых результатах малого предприятия
Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах малого
предприятия приведен в таблице 2.4.
В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет
также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах приводится только наиболее важная информация,
31
пункт 27 информации Минфина России от 29 июня 2016 года № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
строка «Выручка» – не
включает НДС и акцизы;
строка «Расходы по обычной деятельности» –
включает себестоимость продаж, а также
коммерческие и управленческие затраты;
строка «Налоги на прибыль (доходы)» – включает текущий налог на прибыль, а также
изменение отложенных налоговых обязательств и активов.
49
без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта
малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.
Таблица 2.4
Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
32
Расчет сумм по строкам Отчета о финансовых результатах
Строка
Расчет
1
2
Выручка
Кт субсчет «Выручка» к счету 90 «Продажи»
МИНУС
Дт по субсчету «НДС» к счету 90
Расходы по
обычной
деятельности
В скобках приведите общую сумму дебетовых оборотов по
субсчетам к счету 90, которые используете для учета:
• себестоимости продаж;
• коммерческих расходов (затрат на реализацию);
• управленческих трат.
Если все они «висят» на одном субсчете, то в скобках укажите
дебетовый оборот по нему.
Проценты к
уплате
В скобках нужно показать сумму начисленных за 2016-й год
процентов по полученным фирмой кредитам, займам. Это Кт по
счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие
доходы
Кт субсчета «Прочие доходы» к счету 91
МИНУС
Дт субсчета «НДС» к счету 91
Прочие
расходы
Дт субсчета «Прочие расходы» к счету 91
МИНУС
Строка «Проценты к уплате»
Налоги на
прибыль
(доходы)
Зависит от налогового режима (см. далее после таблицы)
Чистая
прибыль
(убыток)
Нужно суммировать все строки отчета без скобок МИНУС все
строки со скобками.Положительный результат укажите без
скобок, а убыток – в скобках.
Расчет строки «Налоги на прибыль (доходы)»
Какой налог
Сумма по строке
Налог на прибыль
Взять из строки 180 Листа 02 итоговой
декларации по налогу на прибыль за 2017 год
УСН «доходы»
Используйте формулу (разд. 2.1.1 декларации по
УСН):СТРОКА 133МИНУССТРОКА 143
УСН «доходы минус
расходы»
Взять из строки 273 разд. 2.2 декларации за год
По итогам 2017 года
обязанность перечислить
минимальный налог
Взять из строки 280 разд. 2.2 декларации за год
Единый налог на
вмененный доход
Сложить платежи за все кварталы года
32
при заполнении строки «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо исходить из вида налога, который
платит малое предприятие
50
Таким образом, в современной рыночной экономике развитие малого
бизнеса является главным фактором создания конкурентоспособной
экономики страны. Малые предприятия составляют для российской
экономики весьма важный сектор. Однако возможности малого бизнеса в
России на современном этапе пока еще не используются на полную
мощность и значительно отстают от развитых стран. Для повышения
эффективности работы малых предприятий и улучшения их финансового
состояния первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения
объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции
(работ, услуг), а также роста прибыли. Успешное развитие малого бизнеса
зависит еще и от умения приспосабливаться, оперативно менять свой
профиль, а также иметь четкую информацию о рыночной конъюнктуре.
51
ГЛАВА 3. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
3.1. Анализ налоговых поступлений от субъектов малого
предпринимательства
Распределение налоговых поступлений, относящихся к специальным
налоговым режимам, от субъектов малого предпринимательства в большей
степени смещено в сторону регионального и муниципальных бюджетов. Это
можно объяснить тем, что в отличие от крупных и средних плательщиков
основная часть малого бизнеса концентрируется в розничной торговле,
общественном питании и бытовых услугах.
Анализируя табл. 3.1, можно сделать вывод, что доходы,
администрируемые налоговыми органами, в течение всего исследуемого
периода имели положительную динамику. Показатели темпов роста за 2016
год составили по общей сумме доходов 29 %, по налоговым доходам — 20 %.
Согласно данным табл. 3.2 наибольший объем поступлений налогов в
консолидированный бюджет за 2014-2016 годы был, достигнут в 2016 году, и
составил 144,82 млрд. руб., по отношению к 2015 году отклонение составило
694,6 млрд.руб. (темп роста 0,5 %). В Федеральный бюджет максимальное
значение достигнуто также в 2016 году: темпы роста по отношению к 2014
году — 13,4 %, к 2015-му — 0,7 %. Положительным следует считать
динамику поступлений в консолидированный бюджет РФ (2016 год— 11,3 и
0,94 % по отношению к 2014 и 2015 годам).
Экономическая безопасность государства обеспечивается
поступлениями в бюджет различных налогов. Наиболее важными
представляются налоги, зачисляемые в консолидируемый бюджет РФ.
В табл. 3.3 представлены поступления в бюджет по специальным
налоговым режимам.
52
Таблица 3.1.
Налоговые и неналоговые доходы а 2014-2016 годы по РФ, млрд руб.
Показатель
На
01.01.15
На
01.01.16
На
01.01.17
Отклонение(+/-)
Темп, %
2015/2014
2016/2015
2016/
2014
2016/
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Доходы,администрируемые
налоговыми органами
81 390 762 88 860 350 107 479 422 7 469 588 18 619 072 0,9 29
Налоговые и неналоговые
доходы
81 378 756 88 842 887 107 457 486 7 464 131 18 614 599 0,9 29
Налоговые доходы
81 322 446 88 717 003 107 258 717 7 394 557 18 541 714 1,09 20
Таблица 3.2.
Поступления по уровням бюджета за 2014-2016 годы по РФ, млрд руб.
Вид бюджета 2014 2015 2016
Отклонения
+/- Темп, %
2015/2014 2016/2015 2015/2014
2016/201
5
1 2 3 4 5 6 7 8
Консолидированный бюджет РФ 12 950,6 13 788,3 14 482,9 837,7 694,6 6,5 105,0
Федеральный бюджет 6 070,1 6 880,5 6 929,1 810,4 48,6 13,4 0,7
Консолидированные бюджеты
субъектов РФ
6 204,3 6 907,8 7 553,7 703,8 645,9 11,3 0,94