СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................6
Глава 1. Налогообложение кредитных организаций в РФ..................................9
1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков...........................9
1.2 Федеральные налоги, уплачиваемые банками..............................................11
1.3 Региональные налоги......................................................................................20
1.4 Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками
РФ............................................................................................................................23
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налогов банками (на примере ДО
№3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г. Дербенте)..............26
2.1 Общая характеристика Банка.........................................................................26
2.2 Доходы и расходы, относимые непосредственно на финансовые
результаты деятельности банка............................................................................30
2.3 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком......................................39
2.4 Оптимизация системы налогообложения.....................................................44
Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения
банков.....................................................................................................................49
3.1 Развитие системы налогообложения банковской деятельности.................49
3.2 Направление и методы налогового воздействия государства на
банковскую деятельность.....................................................................................54
3.3 Совершенствование налогового контроля за деятельностью коммерческих
банков.....................................................................................................................59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................72
ВВЕДЕНИЕ
Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры
рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию
государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового
сектора, основная функция которых заключается в перераспределении
капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране.
Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов,
размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными
бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать
соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и
т.д.).
Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты,
которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности
отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление
налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного
налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление
льгот, формирование доходов и расходов.
Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного
вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства
подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.
Основной целью работы является исследование механизма и
особенностей налогообложения кредитных организаций, выявление проблем
налогообложения и путей их разрешения (на примере дополнительного
офиса «Россельхозбанк» - далее Банк).
В соответствии с данной целью в работе поставлены и решены
следующие задачи:
- рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения
кредитных организаций в РФ;
- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для
некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;
- изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков;
- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный,
региональный и местный бюджеты;
- исследовать и проанализировать различные способы оптимизации
налогов, уплачиваемых банками;
- определить основные направления совершенствования
налогообложения банков
Объектом исследования является ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО
«Россельхозбанк» в г. Дербенте, предметом - механизм взаимодействия банка
и налоговых органов по вопросу налогообложения.
Теоретическую и методологическую базу исследования
составили труды учёных в области финансов (Борисов, О.М., Булатов, М.А.,
Бутыльков, М.Л., Мурзин, В. Е., Чернов, В.В., Алехин С.Н. и др.).
При написании работы использовались методы эмпирического
исследования, анализа и синтеза.
Структура выпускной квалификационной работы определена целью и
задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения. Ее
содержание раскрывается в следующей последовательности.
Во введении определены актуальность, цель и задачи темы
исследования.
В первой главе «Налогообложение кредитных организаций в РФ»
исследованы элементы, принципы и процесс налогообложения банков,
федеральные налоги, уплачиваемые банками, региональные налоги, местные
и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.
Во второй главе «Анализ исчисления и уплаты налогов банками (на
примере ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г.
Дербенте)» дана общая характеристика Дагестанского РФ АО
"Россельхозбанк", определены доходы и расходы, относимые
непосредственно на финансовые результаты деятельности банка, проведен
анализ основных налогов, уплачиваемых банком, исследованы и
проанализированы различные способы оптимизации налогов, уплачиваемых
банками.
В третьей главе «Основные направления совершенствования
налогообложения банков» рассмотрены проблемы развития системы
налогообложения банковской деятельности, направление и методы
налогового воздействия государства на банковскую деятельность,
определены направления совершенствования налогового контроля за
деятельностью коммерческих банков.
В заключении сформулированы выводы и предложения, вытекающие
из содержания выпускной квалификационной работы.
Глава 1. Налогообложение кредитных организаций в РФ
1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков
Коммерческие банки как субъекты налогового права являются
плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых
обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым
законодательством.
В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях
с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:
1
- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;
- как посредник между государством и налогоплательщиками, через
которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие
налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу
указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в
том числе необходимую информацию для проверки правильности
исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из
средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в
бюджет).
Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков,
необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е.
отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в
совокупности определяют условия обложения налогом.
1. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия,
события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта
заплатить налог.
2. Налоговая база – это доход налогоплательщика в российской валюте
по видам, подлежащим налогообложению.
1
Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2018. - № 1. – с. 87 – 92.
3. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс
формирования налоговой базы, окончательно определяется размер
налогового обязательства.
4. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
5. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным
категориям плательщиков предусмотренные законодательством
преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать
его в меньшем размере.
6. Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в
соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога,
подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.
7. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или
истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами,
неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти
(уплата налога).
8. Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга,
либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной
форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.
Налоговая система России формируется на следующих основных
экономических началах:
2
1. Принцип всеобщности налогообложения;
2. Принцип равенства налогообложения (принцип недискриминации);
3. Принцип платежеспособности;
4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней
торговле;
5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;
6. Принцип единства экономического пространства России;
2
Там же
7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении
налогов;
8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика.
Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных
документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского
учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской
деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом
учете.
1.2 Федеральные налоги, уплачиваемые банками
Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды
федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством
округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части
первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
3
1. Налог на прибыль.
С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль
согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ
объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная
прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный
на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются
любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их
обоснованность и необходимость для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены
открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении
налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании
налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов,
но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским
операциям и сделкам).
3
Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.:
Финансы и статистика, 2018. – 304 с.
Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны
определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух
методов - методом начисления или кассовым методом.
При кассовом методе за основу признания доходов и расходов
принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка и,
соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения
предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС
одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начислений.
Согласно ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на
прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:
2. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
3. Внереализационные доходы – не связанные с основной
деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи
имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном
периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными
договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости
излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в
результате инвентаризации, и прочие).
Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также
доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ
«Особенности определения доходов банков»:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой
счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов,
включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые,
аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в
наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и
поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной
форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении
права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных
бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за
выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде
разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;
15) от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым
агентом коммерческого обязательства заемщика перед кредитором) и
факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой
компании) операций;
16) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем «клиент-банк»;
17) в виде комиссии при проведении операций с валютными
ценностями.
В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль,
включаются
1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные
расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное
страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).
2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от
стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду
имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).
К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении
банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-
корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование
денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные
на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;