5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и
монете;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств
(пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных
средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая
комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке
принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10) расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок,
мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную
регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об
ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных
центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и
факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям,
предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с
валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки
драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2,5
процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов – в
бюджеты субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на
основании бухгалтерского учета и отчетности.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются
существенные различия, вследствие применения в банках собственного
плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой
большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что
подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть
тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой
себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски
(кредитные, валютные, процентные).
Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие
операции банков (за исключением инкассации):
4
- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
- размещение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет;
- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических
лиц;
- осуществление расчетов по поручению организаций и физических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах;
- осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;
- исполнение банковских гарантий;
- выдача поручительств за третьих лиц;
- оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк»,
включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;
- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.
При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать
иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме
почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду
сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также
оказание консультационных и информационных услуг.
Налоговый период устанавливается как квартал.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при
оказании услуг (реализации имущества).
4
Булатов, М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов
//Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2018. - №6. – с.10
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной
организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит
на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все
доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При
исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только
доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Освобождаются от налогообложения такие виды доходов, как:
- государственные пособия и компенсации;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещение расходов на повышение профессионального уровня
работников;
- возмещение командировочных расходов;
- алименты;
- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным бумагам;
- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, если:
1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной на 5 %;
2) установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в
иностранной валюте;
- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим
основаниям:
1) стоимость подарков от организаций или индивидуальных
предпринимателей;
2) стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и
соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов
государственной власти;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или
по возрасту;
- средства материнского (семейного) капитала.
С целью облегчения налогового бремени физических лиц государство
установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный,
имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для
отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие
родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении
воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность,
обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение,
приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и
композиторская деятельность).
При наличии всех документов, подтверждающих возможность
получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается
соответственно на сумму данного вычета. Если плательщик имеет право на
несколько вычетов, предоставляется максимальный из них.
Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы
плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов,
процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных
выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от
долевого участия в деятельности российских организаций.
4. Государственная пошлина
Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в
суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные
органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы,
имеющие юридическое значение.
В частности, в суде и арбитражном суде государственная пошлина
взимается:
1. С подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по
преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства,
кассационных жалоб.
2. За выдачу копий (дубликатов) документов.
3. С подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений
имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам,
возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров,
контрактов.
При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за
совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то
государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально
удостоверенных документов и т.д.
Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы.
Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных
налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление
банковских операций при создании банка – взимается пошлина в размере 0,1
% заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000
рублей.
Размер платы за регистрацию банков и их филиалов определяется
Центральным банком РФ.
1.3 Региональные налоги
Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают
также и некоторые региональные налоги.
5
1. Транспортный налог.
Плательщиками данного налога признаются банки, на которые
зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например,
5
Муравлева, Т.В. Налогообложение банков. /Т.В. Муравлева - Система ГАРАНТ, 2015. - 157 с.
инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства,
оформленная на данную организацию).
Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного
транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому
транспортному средству. Налоговые ставки различаются в зависимости от
мощности мотора:
Таблица 1
Ставки транспортного налога
Наименование объекта налогообложения
Налоговая ставка
(в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с
каждой
лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до
110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до
147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до
183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
5
7
10
15
30
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной
силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
10
20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до
110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до
147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до
183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
5
8
10
13
17
Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму
авансового платежа по налогу самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между
исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу,
подлежащих уплате в течение налогового периода.
Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу
по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по
истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по
месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а
по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.
2. Налог на имущество организаций.
Объектом налогообложения для российских банков признается
движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе
в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе
банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества,
определяемая исходя из его остаточной стоимости.
Таблица 2
Определение среднегодовой стоимости имущества
Период
Расчет
I квартал
Сср. = (стоимость имущества на 1.01 +1.02+ 1.03+
1.04)/4
I
полугодие
Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с
января по июль) / 7
9 месяцев
Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с
января по октябрь) / 10
Год
Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с
января по январь) / 13
Льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов
имущества, принадлежащих банку:
- объекты социально-культурной сферы;
- памятники истории и культуры федерального значения.
Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по
отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к
компетенции органов субъектов Российской Федерации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций
ограничен до 2,2 %.
Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного
года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.
Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и сроки,
определенные соответствующими законами субъектов РФ.
1.4 Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими
банками РФ
К местным налогам относятся:
6
1. Земельный налог.
Взимание платы за землю является обязательным на всей территории
РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные
участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся
плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются
собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими
6
Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2017. - №
12. – с. 84 – 90.
зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании
с участком, на котором оно расположено.
6
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ.
Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный
бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать
1,5 % для коммерческих банков.
2. Налог на операции с ценными бумагами.
Плательщиками данного налога являются юридические лица -
эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки
организационной формы акционерного общества при эмиссии собственных
ценный бумаг становится плательщиком этого налога.
7
Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска
ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными
бумагами перечисляется в федеральный бюджет.
Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 %
номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в
регистрации эмиссии налог не возвращается.
По налогу на операции с ценными бумагами имеются льготы. В
облагаемый оборот не включаются:
1. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ,
осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.
2. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющих
увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов,
производимых по решению Правительства РФ.
Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из
номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.