Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в
иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу,
устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации
эмиссии.
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налогов банками (на примере ДО
№3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г. Дербенте)
2.1 Общая характеристика Банка
Сегодня банковская система стала одной из важнейших и неотделимых
структур рыночной экономики, основную роль в которой выполняют
коммерческие банки.
Банковские учреждения выступают, в первую очередь, как
специфические кредитные структуры, которые, с одной стороны,
аккумулируют временно свободные средства хозяйств, а с другой - отвечают
за счет этих привлеченных ресурсов разнообразные финансовые потребности
предприятий, учреждений и населения.
Структура банковских услуг региональных коммерческих банков
зависит как от общей экономической ситуации в стране, так и от развитости
банковских отношений в регионе. Для достижения своих основных
стратегических целей региональные банки предопределяют приоритетные
вложения в кредитные операции, внося тем самым немалый вклад в развитие
региональной экономики.
АО «Российский Сельскохозяйственный банк» является одним из
крупнейших банков в РФ. Образованный в 2000 году для развития
национальной кредитно-денежной системы агропромышленного сегмента и
сельских территорий государства, на сегодняшний день это универсальный
коммерческий банк, предлагающий все виды банковских продуктов и
занимающий лидирующие места в финансировании агропромышленного
комплекса страны.
По объему активов АО «Россельхозбанк» отстаивает четвертое место в
банковской сфере РФ и входит в тройку лидеров рейтинга стабильности
крупнейших российских банков.
Дагестанское отделение АО «Россельхозбанк» создано по решению
Наблюдательного совета АО Российского Сельскохозяйственного банка в
целях осуществления кредитно-финансовой политики в Республике
Дагестан.
Отделение является обособленным отделением Банка, расположенным
вне места его позиционирования. Местонахождение Дагестанского отделения
АО «Россельхозбанк»: 367010, Республика Дагестан, г. Махачкала,
Советский район, пр-т. Гамидова, д. 54а
ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г. Дербенте
не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени
Банка.
ДО осуществляет банковские сделки и операции на основании Устава
Банка, Генеральной лицензии, выданной Банком России, согласно правилам,
установленным Банком, с учетом запретов и лимитов, а также
доверенностью, предоставленной его руководителю Банком.
Цель функционирования банка - стать ключевым звеном отечественной
кредитно-финансовой сферы обслуживания товаропроизводителей в
сегменте агропромышленного комплекса южных районов Республики
Дагестан.
Основными задачами данного банка являются:
- качественное банковское обслуживание физических и юридических
лиц с соблюдением утвержденных Банком нормативных документов и
технологий проведения банковских операций;
- увеличение клиентской базы Банка на основе предложения широкого
спектра банковских услуг и банковских продуктов;
- привлечение денежных средств граждан и юридических лиц в
депозиты (до востребования и на конкретный срок) в валюте РФ и
иностранной валюте;
- работа с клиентами на основе индивидуального подхода,
инициирование разработки и внедрения новых банковских продуктов с
учетом потребностей клиентов;
- поддержание имиджа Банка как надежного финансового партнера;
- обеспечение прибыльности Банка.
Миссия ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г.
Дербенте заключается в следующем:
- снабжение доступного, качественного и рационального
удовлетворения потребностей сельскохозяйственных предприятий и
сельского населения юга Дагестана в банковских продуктах и сервисе,
- всемерное содействие образованию и функционированию
современной отечественной кредитно-финансовой системы
агропромышленного сектора Республики Дагестан,
- поддержка формирования агропромышленного комплекса и сельских
земель Дагестана.
На сегодняшний день отделение предлагает полный перечень
банковских продуктов как жителям города Дербента, так и селянам на всей
территории южного Дагестана.
В соответствии с лицензией ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО
«Россельхозбанк» в г. Дербенте осуществляет кредитно-расчетное, кассовое
и иное банковское обслуживание юридических и физических лиц.
Отделение осуществляет следующие банковские сделки в рублях и
зарубежной валюте:
- привлечение финансовых активов юридических и физических лиц во
вклады;
- осуществление сделок по поручению населения и юридических лиц,
включая банков-корреспондентов;
- создание и ведение банковских счетов предприятий и физических
лиц;
- инкассацию денежных средств, платежных и расчетных актов и
кассовое обслуживание юридических лиц и граждан;
- куплю-реализацию зарубежной валюты в наличной и безналичной
видах;
- осуществление потоков денежных средств по поручению граждан без
открытия банковских счетов;
- доверительное управление денежными активами и иным имуществом
по соглашению с физическими лицами и предприятиями;
- осуществление лизинговых операций;
- распространение и сервис пластиковых карточек международных и
отечественных платежных систем, участником которых является Банк, либо с
которыми Банком подписаны контракты о сотрудничестве;
- кредитование физических и юридических лиц;
- оказание информационных, консультативных и иных услуг.
При открытии, ведении и закрытии счетов клиентов, как в
отечественной, так и в зарубежной валюте, банк руководствуется
нормативными документами Банка России. Начисление процентов по
привлеченным и распределенным денежным средствам клиентов
(физических и юридических лиц) проводится в соответствии с Положением
302-П, а также Положением Банка России «О последовательности
начисления процентов по сделкам, связанным с аккумулированием и
размещением денежных ресурсов Банками».
Отношения банка с клиентами строятся на договорной основе.
Всем своим клиентам филиал гарантирует банковскую тайну
относительно совершаемых операций, счетов и вкладов.
Управление ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в
г. Дербенте осуществляется:
- Наблюдательным советом Банка;
- Правлением Банка;
- Председателем Правления Банка;
- Руководителем дополнительного офиса.
В своей работе отделение активно внедряет современные технологии
кредитного бизнеса, постоянно расширяет набор услуг, предлагаемых
клиентам.
Основными конкурентными преимуществами ДО №3349/4/01
Дагестанского РФ АО «Россельхозбанк» в г. Дербенте, а также ключевыми
факторами успеха в достижении поставленных целей на сегодняшний день
являются:
- доверие клиентов. Государственная собственность, где находится
банк, рассматривается банками и населением как дополнительная гарантия
стабильности;
- богатые традиции и практика обслуживания частных лиц;
- значительная ресурсная база и капитал головного банка, позволяющие
предоставлять крупные и долгосрочные ссуды и инвестиции. Банк
располагает второй по объему в России филиальной сетью, что дает
возможность максимально приблизить банковские товары и услуги к их
возможным потребителям;
- широкая филиальная сеть, обеспечивающая доступность Банка для
клиентов, вероятность оперативного перераспределения ресурсов,
интегрального обслуживания многофилиальных клиентов в большинстве
регионов;
- личная расчетная система, позволяющая достичь межрегиональные
расчеты в реальном формате времени, гибкая тарифная политика.
Существенную роль в работе ДО №3349/4/01 Дагестанского РФ АО
«Россельхозбанк» в г. Дербенте играют квалифицированные кадры.
Работники банка - это специалисты, имеющие главным образом высшее или
среднее специальное экономическое образование. Профессиональный
коллектив филиала нацелен на выполнение плановых заданий и движение
вперед.
2.2 Доходы и расходы, относимые непосредственно на финансовые
результаты деятельности банка
Положение вводит понятие доходов и расходов, относимых
непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Эти виды
расходов и доходов не участвуют при исчислении налогооблагаемой базы, а
лишь учитываются при определении прибыльности или убыточности
деятельности банка в данный отчетный период.
К таким доходам относятся дивиденды и проценты, полученные по
акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным
бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого
участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.
Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты:
7
- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной
валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по
открытой валютной позиции;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки
и другие виды санкций за нарушение условий договора, а также доходы от
возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со
страхованием кредитных рисков;
- суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и
расходов, понесенных банком по их вине;
- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- доходы от реализации банком в установленном законодательством
порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов,
товаров народного потребления и иного имущества); возврат клиентам ссуд,
ранее списанных в убытки банка;
- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих
банку основных средств и иного имущества.
Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков
относятся следующие расходы и потери:
- местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты
деятельности банка в соответствии с законодательством;
7
Бутыльков, М.Л. Теоретические основы налогового регулирования банковской деятельности /М.Л.
Бутыльков //Вестник финансового анализа. 2015. - №1. – с.11
- присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие
виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм,
внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с действующим
законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком
убытков клиентам;
- не компенсированные за счет резерва на возможные потери по ссудам
убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных
заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов,
нереальных для взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров,
аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;
- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной
валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по
открытой валютной позиции;
- убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с
деятельностью банка;
- убытки от хищений, виновники которых по решению суда не
установлены, включая:
а) просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных
операций);
б) хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных
ценностей);
-в) убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
г) принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
д) хищения, растраты, и другие злоупотребления по инкассации и
перевозке ценностей;
е) хищения, растраты, и другие злоупотребления по прочим операциям
банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
ж) утрата ценностей при пересылке;
з) суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Расходы банка, осуществляемые за счет прибыли.
В положении особо выделяется группа расходов банка, не подлежащих
отнесению их на себестоимость оказываемых банками услуг, и
осуществляемых только за счет прибыли, остающейся в распоряжении
банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. Определение
такой группы расходов было вызвано тем, что банки, по существу занижали
налогооблагаемую базу за счет включения этих расходов в себестоимость
оказываемых услуг.
Перечень расходов довольно широк, в частности к ним относят:
8
- затраты капитального характера, в том числе на строительство новых
объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление
действующих основных фондов, приобретение банком различного
оборудования и других основных средств.
- расходы на содержание объектов непроизводственной сферы
(жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских,
дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том
числе на проведение всех ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой
доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на
содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.).
Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда они используются
на условиях аренды.
Расходы капитального характера по сооружению охранно-сторожевой
и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по
содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на
экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
8
Там же
обязательные отчисления, производимые банком в государственные
внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников,
относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
Положение предусматривает, что если какие-либо из вышеназванных
расходов и затрат подлежат льготированию в соответствии с Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
то при налогообложении они учитываются в порядке, предусмотренном в
законе.
Принципиально новым из того, что вводит Положение является норма,
которая предписывает банкам компенсировать из прибыли разницу в
процентах по предоставляемым ссудам работникам банка, когда уровень
процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком
для сторонних клиентов. Под сторонними клиентами следует понимать всех
физических и юридических лиц, которым выданы кредиты.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли,
и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и
продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
Положение также предписывает банкам возмещать из своей прибыли
разницу при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу
валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в
этот день для сторонних покупателей .
К группе расходов и затрат, осуществляемых банками из чистой
прибыли относятся также:
- выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
- расходы, связанные с организацией банком филиалов и
представительств, в том числе и за рубежом.
- уплата налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в
собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствие с
законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после
уплаты налога на прибыль.