3) анализ результатов налоговых инноваций.
Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю
риска.
В российском законодательстве трудно определить, когда компания
проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов.
Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы оптимизации
укладываются в рамки существующего налогового кодекса, иногда все же
могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых органов.
Способы налоговой оптимизации
1. Смена места регистрации.
Существуют территории, где нет местной составляющей налогов.
Например, на Алтае налог на имущество – 0 %. Однако следует тщательно
изучить систему налогообложения такого региона, потому что в подобных
областях могут быть установлены дополнительные сборы, перекрывающие
нулевую ставку некоторых налогов.
Существуют территории, в пределах которых действуют налоговые
льготы - так называемые оффшорные зоны. В этих зонах действуют
определенные льготы. Но и риск потерять предприятие также велик,
поскольку политика таких территорий может меняться совершенно
непредсказуемо.
2. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть
государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности -
реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые
другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в
уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам
нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении
которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории
РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес.
Существуют исключительные случаи, когда единственным
учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС,
налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество выпадают из
схемы налогообложения компании. Однако стоимость такой компании
достаточно высока. Стоит отметить, что при таком раскладе компания сильно
ограничивает круг своих контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут
иметь дело компании - плательщики НДС.
3. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в
том числе перенос уплаты налогов на более поздний срок.
4. Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за
отдельную плату переоценивает отдельную дорогостоящую группу основных
средств. Это становится возможным благодаря износу, или, в специальной
терминологии, амортизации основных средств. Однако уменьшить стоимость
средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается
стоимость основных средств - сокращается налог на имущество.
5. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной
деятельности.
На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль
базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит
перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями.
Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно
российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести
основное предприятие, на котором практически не ведется никакая
деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.
6. Возвратный лизинг.
Некоторые организации выбирают для себя этот способ оптимизации
налога на прибыль в части учета основных средств. Их выгода состоит в том,
что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости
производственных фондов. Ко всему прочему, нет необходимости платить
налог на имущество. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному
соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Смысл лизинговой сделки заключается в том, что фирма покупает
дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его
стоимости передают лизингодателю, после чего последний производит
покупку. Цена покупки будет немного выше, так как придется заплатить
комиссионное вознаграждение лизингодателю. Но, несмотря на это, данный
способ выгоден компании. Тем более что по окончании договора фирма
может выкупить основное средство за ничтожно малую стоимость, которую
стороны в нем установили. А увеличить лизинговые платежи
законодательство не запрещает. Средства, передаваемые лизингодателю на
покупку имущества, можно оформить договором займа. В нем не следует
указывать, на что именно предоставляют деньги.
В исследуемой кредитной организации ввиду прозрачности ее
отчетности и полного подчинения и контроля Инструкциям Центрального
Банка РФ оптимизация налогообложения возможна легальными и
относительно легальными способами.
К первым относится:
Выбор метода начисления амортизации;
Создание резервных фондов.
По большому счету, уменьшить саму сумму налогов не удастся.
Однако удастся отсрочить их уплату, что может дать ощутимый
экономический эффект.
Он основан на давно установленной особенности уменьшения
покупательной способности денег с течением времени, т.е. покупательная
способность одной и той же суммы денег в предыдущий момент времени, как
правило, больше, чем в последующий. Следовательно, чем позже
организация перечисляет свои средства в виде налогов в бюджет, тем меньше
она несет реальных финансовых потерь.
Так, например, при ставке рефинансирования Банка России в размере
10 % годовых, отсрочив уплату налога на сумму 1000000 руб. на три месяца,
организация потенциально может «заработать» 25000 руб.:
(1000000 * 10 %) / 12 мес. * 3 мес. = 25000 руб.
С другой стороны, при инфляции (условно) в размере 12 % годовых
1000000 руб. на 1 января следующего года будет стоить уже только 880000
руб.:
1000000 – (1000000 * 12 %) = 880000 руб.
Относительно легальные способы оптимизации включают:
Использование скрытых аффилированных лиц (имущество
передается лицу, имеющему льготы по налогу на имущество или взыскать
налог с которого нереально – иностранная фирма, а затем берется у него же в
аренду или лизинг);
Использование оффшорной компании.
Глава 3. Основные направления совершенствования
налогообложения банков
3.1 Развитие системы налогообложения банковской
деятельности
Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент
проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и
призваны наилучшим образом обеспечить:
11
- Фискальную политику, накопление централизованных финансовых
ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном,
республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для
финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет
государственного и местного бюджетов;
- Взаимоотношения предприятий с бюджетом.
Переход к налоговым методам регулирования финансовых
взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство
калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и
исчисления прибыли;
Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя
(предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;
Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для
внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий,
обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной
продукции; Формирование косвенных методов регулирования
перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного
развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и
регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта
товаров и других стратегических направлений, реализации экономической
11
Мурзин, В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций /В.Е. Мурзин
//Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2018. - №11. – с.5
политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и
пониженных ставок налогообложения;
Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики,
ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных
производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный
реестр России;
Приближение методов распределения доходов к системе
налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является
одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях.
Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости
других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.
Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается
при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при
определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на
прибыль и т.д.До 1991 года большинство банков, действовавших в
Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому
времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не
играли большой роли в экономике.
В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", с последующими
изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения
налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением)
кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое
законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на
банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия,
но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые
другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги
субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги
банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности"
банкам запрещены любые операции по производству и торговле
материальными ценностями.
Принятие данного закона свидетельствовало, во-первых, о том, что в
России произошло становление двухуровневой банковской системы, на
первом уровне которой находился Центральный банк РФ, а на втором - все
остальные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на
совершение соответствующих банковских операций. Действие закона
распространялось только на второй уровень банковской системы.
Во-вторых, принятием закона законодатель отделил банки и другие
кредитные учреждения, с точки зрения налогообложения, от других
субъектов предпринимательства.
Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялось прежде всего
тем, что данный закон носил явно временный характер и отражал период
становления налоговой системы в целом. Как известно налогообложение
прибыли является более гибким рычагом регулирования деятельности
субъекта предпринимательства, так как прибыль представляет собой
определенный результат его деятельности, и то время, как размер дохода
может не учитывать произведенные затраты для прибыли.
Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской
Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"
устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а
также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на
условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Таким образом, правовые нормы, содержащиеся в Законе РФ "О налоге
на прибыль с предприятий и организаций" и касающиеся порядка
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль,
толкуются Положением с учетом специфики деятельности банков.
Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской
Федерации на проведение банковских операций, исчисляют
налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения
определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без
учета налога на добавленную стоимость) на сумму расходов, включаемых в
соответствии с Положением в себестоимость оказываемых услуг, и
уточнению полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых
непосредственно на финансовые результаты их деятельности.
Положение, учитывая специфику предоставляемых банками услуг,
фактически определяет какие расходы и затраты относятся на себестоимость
при исчислении прибыли банка. В Положении отдельным разделом
выделены доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые
результаты деятельности банка и расходы, не подлежащие отнесению к
расходам, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, и иным
расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль. Если состав доходов банков, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы, не претерпел существенных изменений, то расходы
банка, относимые на себестоимость оказываемых услуг значительно
пополнились.
Перечень расходов довольно широкий, в частности были отнесены:
12
· суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет
в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога,
налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение
транспортных средств и налога на владельцев транспортных средств, сбора
на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также
других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с
12
12
Писцов, Г.И. О налогообложении банков /Г.И. Писцов // Налоговый вестник. - 2018. - N5. - С.91-94.
законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых
на издержки.
· обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования,
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации. производимые в
соответствии с законодательством.
· платежи по обязательному страхованию имущества банка и
отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.
· другие.
Кроме того, при уплате налога на прибыль за 2008 год банки, как и
другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль,
полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки
валюты над отрицательными. Предоставление банкам такой льготы (в какой-
то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой
дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по
государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды
ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.
Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для
уклонения от уплаты налога на прибыль привело к тому, что, например, в
Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог
на прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни
крупные налог не платили.
Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных
поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех
уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим
законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются
исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может
длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия.
Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к
ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки
продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года)Анализ
показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно
наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в
банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных
суммах. Таким образом, к концу девяностых годов назрела такая ситуация,
когда изменения в системе налогообложения банков стало просто
необходимым.
3.2 Направление и методы налогового воздействия государства на
банковскую деятельность
Основными направлениями деятельности Правительства Российской
Федерации и Банка России являются:
13
- совершенствование правового обеспечения банковской деятельности;
- формирование благоприятных условий для участия банков в
финансовом посредничестве;
- повышение эффективности банковского регулирования и банковского
надзора;
- развитие конкурентной среды и обеспечение транспарентности в
деятельности кредитных организаций;
- укрепление рыночной дисциплины в банковской сфере и обеспечение
равных условий конкуренции для всех кредитных организаций, включая
банки, контролируемые государством;
- повышение требований к качеству корпоративного управления в
кредитных организациях;
- развитие инфраструктуры банковского бизнеса.
При реализации задач будут учтены рекомендации, полученные в ходе
выполнения Программы оценки финансового сектора Российской
13
Бутыльков, М.Н. Направления и методы воздействия государства на банковскую деятельность /М.Л.
Бутыльков // Финансы и кредит. - 2012. - № 3. - С. 16 - 19.