36
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «ПОЛИМЕРНАЯ КРОВЛЯ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Полимерная кровля»
Исследуемое предприятие относится к субъектам малого
предпринимательства, т.к. размер выручки за отчетный год не превышает порог
800 млн.руб.
В выпускной квалификационной работе на практическом примере
рассмотрим предприятие OOO «Полимерная кровля», созданное в 2000 году.
Уже в течение первого года деятельности компанией был сделан акцент на
разработку и применение в работе новых кровельных материалов.
Юридический адрес предприятия ООО «Полимерная кровля»: 620137,
Свердловская обл., г.Екатеринбург, ул.Советская, д.62, кв.321.
Полное наименование организации: Общество с ограниченной
ответственностью «Полимерная кровля».
Генеральный директор: Воронов Константин Александрович
ИНН 6670618274
1
ООО «Полимерная кровля» относится к частным предприятиям, с
момента государственной регистрации является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, угловой бланк, печать и
штампы. Отвечает за результаты своей деятельности и выполнение
обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками.
Имеет в собственности имущество, а также имеет право от своего имени
осуществлять неимущественные и имущественные права, выступать
ответчиком, истцом, заявителем и третьим лицом в арбитражных судах, судах
общей юрисдикции, третейских и мировых.
ООО «Полимерная кровля» занимается реализацией кровельных
1
Выписка из ЕГРЮЛ организации
37
материалов, самостоятельно распоряжается полученной в результате
деятельности прибылью.
Выстраивает отношения с партнерами на основе договоров, учитывая
интересы потребителей, их требований к качеству продукции, работ, услуг и
другие условия выполнения обязательств.
Учредительным документам является устав, который складывается из
номинальной стоимости акций данного общества, составляет 10000 руб.
ООО «Полимерная кровля» - динамично развивающееся предприятие.
Основным направлением в деятельности организации, согласно Устава
предприятия, является реализация материалов для покрытия зданий и
сооружений. Но данным направлением сферы деятельности ООО «Полимерная
кровля» не ограничено, и согласно Уставу работает еще в 17 направлениях
2
.
Основными партнерами предприятия ООО «Полимерная кровля» являются:
ЗАО «Уралэластотехника», ЗАО «Завод точных сплавов», ЗАО
«Уралгидромедь», ОАО «Косулинский абразивный завод» и.т.д.
Рассмотрим предприятие ООО «Полимерная кровля» с точки зрения
организационного процесса. ООО «Полимерная кровля» относится к линейно-
функциональной структуре управления. Представим данную структуру
наглядно на рисунке 9.
Рисунок 9- Организационная структура предприятия ООО
«Полимерная кровля»
Во главе предприятия стоит директор, осуществляет руководство, в
соответствии с целями предприятия и действующим законодательством,
производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью
компании.
2
Устав организации
38
Директору подчиняется: отдел маркетинга, отдел бухгалтерии,
строительный отел, коммерческий отдел и производственный участок.
В рамках данного вопроса рассмотрим организационную структуру
отдела бухгалтерии организации ООО «Полимерная Кровля», рисунок 10.
Рисунок 10 – Организационная структура отдела бухгалтерии
В связи с тем, что ООО «Полимерная Кровля» относится к субъектам
малого предпринимательства, и в связи с отсутствием таковой необходимости,
бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется главным бухгалтером
единолично. Он несет персональную ответственность за правильное ведение
бухгалтерского учета на предприятии.
Рассмотрим основные финансовые результаты организации, таблица 6.
Таблица 6
Основные финансовые результаты ООО «Полимерная кровля» за
2014-2015 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2014
2015
Абсолютное
изменение,
тыс.руб.
Темп
прироста, %
1
2
3
4
5
Выручка
15345
27281
11936
177,78
Себестоимость
14934
26486
11552
177,35
Валовая прибыль
411
795
384
193,43
Управленческие
расходы
408
88
-320
21,56
Прибыль (убыток) от
продаж
3
707
704
23566,66
Прочие доходы
629
202
-427
32,11
Прочие расходы
555
413
-142
74,41
Прибыль (убыток) до
налогообложения
96
657
561
684,37
Чистая прибыль
15
16
1
106,66
39
Анализируя полученные данные, можно говорить о том, что в 2015 г.
произошло увеличение выручки на 11936 тыс.руб., тем самым темп роста
составил 177,78%. На ряду с увеличением выручки увеличилась и
себестоимость 11552 тыс.руб., тем самым валовая прибыль в 2015 г.
увеличилась на 384 руб.
Прочих доходов предприятия ООО «Полимерная кровля» в 2015 г. на
427 тыс.руб. меньше, чем за аналогичный период 2014г., помимо снижения
уровня прочих доходов снизились и показатели прочих расходов. Значительно
увеличилась прибыль от продаж в 2015 г., а чистая прибыль составила 16
тыс.руб. в 2015 г.
К документам, регулирующих учетный процесс в организации, относят
следующие: учетная политика, рабочий план счетов, должностные инструкции,
график документооборота включает наименование документов, сроки их
предоставления, фамилии ответственных лиц, а также утвержденные
руководством формы первичных учетных документов и форм внутренней
отчетности. В организации применяется автоматизированная форма учета,
созданная на базе использования ПК. Главный бухгалтер в своей работе
использует программу 1С «Бухгалтерия 7.7».
Хранение первичных документов на предприятии осуществляется в
установленном порядке, в специально оборудованном для этого архиве.
Для отражения типичных хозяйственных операций используются
межведомственные унифицированные формы первичных документов,
утвержденные Госкомстатом РФ.
3
ООО «Полимерная кровля» составляет на бумажных носителях
следующие виды регистров бухгалтерского учета: оборотно-сальдовая
ведомость организации, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету,
карточка счета (отчет по проводкам) по кредиту счета, карточка счета (отчет по
проводкам) по счету.
3
Учетная политика предприятия ООО «Полимерная кровля»
40
Согласно учетной политике ООО «Полимерная кровля», не относятся к
основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более
40000 руб. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Из
внеоборотных активов на предприятии только основные средства. Переоценка
первоначальной стоимости основных средств не производится.
Приобретаемая организацией тара учитывается по фактической
себестоимости.
Оценка материально-производственных запасов при их использовании и
прочем выбытии производится по средней себестоимости. Синтетический учет
заготовления и приобретения материалов ведется по фактической
себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».
Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца
полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Списание товаров,
продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам.
Согласно учетной политике предприятия синтетический учет
полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе
незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
Учет готовой продукции в организации ведется по фактической
производственной себестоимости.
Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений.
Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете
производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов
в дебет счета 90 «Продажи».
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
41
длительным циклом изготовления (кроме договоров строительного подряда)
признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления
продукции в целом.
При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает
отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство
развернуто.
4
Предприятие ООО «Полимерная кровля» применяет упрощенный
режим налогообложения. В ИФНС подает бухгалтерскую отчетность. В ФСС
и ПФР предприятие ООО «Полимерная Кровля» подает данные поквартально.
2.2 Особенности бухгалтерского учета на предприятии
ООО «Полимерная кровля»
ООО «Полимерная кровля» относится к экономическим субъектам
малого предпринимательства, ведущим бухгалтерский учет на упрощенных
основаниях. Бухгалтерскую отчетность главный бухгалтер формирует по
правилам и в объеме форм, которые установлены для экономических субъектов
не относящимся к субъектам малого предпринимательства.
Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета ООО
«Полимерная кровля».
В бухгалтерском учете ООО «Полимерная кровля» существуют
следующие отступления от общих правил ведения бухгалтерского учета,
характерные для субъектов малого предпринимательства. Перечислим их:
1. Признавать все расходы по займам в соответствии с ПБУ 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам» прочими расходами.
2. Отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения
учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и
движение денежных средств, перспективно.
4
Учетная политика предприятия ООО «Полимерная кровля»
42
3. Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в
порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности», без ретроспективного пересчета.
4. Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в
порядке, установленном ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для
финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не
определяется.
Ведение других участков бухгалтерского учета ведется на общих
основаниях.
Согласно ПБУ 6/2001 в ООО «Полимерная кровля» ведется учет
основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
при их приобретении. Приведем пример отражения хозяйственных операций
при приобретении основных средств на предприятии ООО «Полимерная
кровля». В апреле 2015 года ООО «Полимерная кровля» приобрела
водонагреватель для установки в офисе для нужд персонала, и ввели его в
эксплуатацию в том же месяце. В бухгалтерском учете ООО «Полимерная
кровля» сформированы следующие записи, показанные в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций ООО «Полимерная кровля»
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Выписка из расчетного счета
И платежное поручение №1
Оплачен счет поставщика на сумму по счету за
водонагреватель (в том числе НДС)
47200
60.1
51
Счет-фактура № 5 Выделен НДС
7200
19.3
60.1
Бухгалтерская справка
Отражены затраты на приобретение водонагревателя
40000
08.
60.1
Акт приема – передачи №2 от 04.04.2015г
Отражен ввод в эксплуатацию Водонагревателя (после
соответствующего оформления)
40000
01.1
08.1
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные
43
средства» в организации открыт субсчет 01/ «Выбытие основных средств». В
дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит –
сумма накопившейся амортизации. По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о выбытии основных средств и
определения финансового результата от данных операций в ООО «Полимерная
кровля» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если выбытие объекта основных средств производится в результате
продажи, то выручка принимается организацией к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами сделки в договоре.
Финансовый результат от реализации основных средств подлежит
зачислению на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, к которому
они относятся.
Как и в любой организации, в ООО «Полимерная кровля» в процессе
эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если
объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению или его
дальнейшее использование экономически не целесообразно, то компания
принимает решение о его ликвидации, о чем составляется акт. Остаточная
стоимость ликвидируемого основного средства и затраты, связанные с
ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов. Если после ликвидации
основного средства в результате демонтажа остаются пригодные к
использованию детали или материалы, то их стоимость ООО «Полимерная
кровля» отражает в составе доходов.
Для обобщения информации об амортизации, которая накоплена за
время эксплуатации объектов основных средств, в ООО «Полимерная кровля»
используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации по собственным основным средствам
отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств».
44
Приведем пример расчета и отражения в учете предприятия
начисленной амортизации.
ООО «Полимерная кровля» в июле 2015 г. заказало изготовление
рекламной вывески. По завершении ее изготовления, вывеска была принята к
учету в составе основных средств, для нее установлен срок полезного
использования 96 месяцев (пятая амортизационная группа,
«Электрифицированные рекламные конструкции»). Первоначальная стоимость
актива составила 80000 руб.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений.
Годовая норма амортизации: 1/8 лет * 100% = 12,5%.
Ежемесячная норма амортизации: 12,5%/12 мес. = 1,042%.
Ежемесячная сумма амортизации: 80000 руб.*1,042%/100% = 833 руб.
Амортизация по данному основному средству начисляется с августа
2015 г. посредством следующих бухгалтерских записей, таблица 8.
Таблица 8
Оформление бухгалтерских записей по начислению амортизации
основных средств в ООО «Полимерная кровля»
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена
начисленная
амортизация
Ведомость
начисленной
амортизации
44
02
833
Аудит основных средств в организации не проводится.
Переоценка первоначальной стоимости основных средств не
производится.
Согласно учетной политике и утвержденному плану счетов в ООО
«Полимерная кровля» учет материально-производственных запасов
производится на счете 10 «Материалы». Оценка материалов на счете 10
производится по фактическим затратам на приобретение.
Рассмотрим пример хозяйственных операций применяемых в ООО
«Полимерная кровля», таблица 9.
45
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций на предприятии ООО
«Полимерная кровля»
№
пп
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
11 июня 2013 г.
1
Оприходован принтер по фактической
себестоимости
7000
10
60.1
2
Выделен НДС
1067,80
19.3
60.1
3
Оплачен принтер поставщику
7000
60.1
51
20 июня 2013 г.
3
Принят в эксплуатацию принтер, его стоимость
списана на расходы
7000
44
10
4
Учтен за балансом списанный на расходы
принтер
7000
012
5
Выбытие принтера
7000
012
11 июня 2013 г. купили принтер, стоимость которого 7000 руб. и срок
службы составляет два года. 20 июня 2013 г. бухгалтер ввела объект в
эксплуатацию.
После того как принтер списан на расходы, бухгалтер ООО
«Полимерная кровля» ставит его цену за баланс одинарной проводкой.
Документальным подтверждением, что принтер отнесен на забалансовый счет,
будет журнал наличия ценностей на забалансовых счетах. Когда принтер
придет в негодность, делается запись в журнале и снимается с забалансового
счета.
С целью недопущения хищений (недостач) малоценных
быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию и изъятых из
состава активов, в бухгалтерии компании рекомендуем вести усиленный
контроль над выдачей таких МЦ по местам эксплуатации путем обеспечения
проставления в карточках подписей работников в получении МЦ, отметок о
перемещении МЦ между структурными подразделениями.
Для контроля над расходованием материальных ценностей в
бухгалтерии в течение месяца, на основе соответствующих первичных
документов вести оборотную ведомость. Каждый месяц в этой ведомости