35
актива, организация начисляла по этому нематериальному активу
амортизацию.
Суммы амортизационных начислений могли быть включены в состав
общепроизводственных расходов, а затем быть учтены в составе затрат на
основное производство.
Затраты на основное производство могут быть распределены между
незавершенным производством и выпущенной готовой продукцией. При
этом часть готовой продукции может быть продана, что повлияет на
стоимость остатка непроданной готовой продукции и величину
себестоимости продаж. В случае применения МСФО результаты НИР
признаются расходами, следовательно амортизация по нематериальному
активу не начисляется. Это значит, что для точности корректировок при
трансформации отчетности должны быть устранены суммы
амортизационных начислений, которые были включены в себестоимость
незавершенного производства, остатка готовой продукции и в себестоимость
продаж.
Таким образом, переквалификация результатов НИР приведет сразу к
нескольким трансформационным записям в отношении нескольких объектов
учета.
Взаимосвязь объектов учета в хозяйственных операциях приводит к
тому, что может быть много ситуаций, в которых для устранения того или
иного различия в системах исходных и требуемых стандартов может
потребоваться корректировка достаточно большого количества объектов
учета.
Это обусловливает сложности при практическом применении
трансформации отчетности, однако игнорирование взаимосвязи объектов
учета может привести к большой погрешности в результатах трансформации
финансовой отчетности
46
.
46
Гордеева О.Г. К вопросу о слиянии МСФО на результаты анализа финансового
положения организации // Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №22. – С.21
36
Конечно, ситуацию может упростить применение компьютерных
программ. Но результат этого применения зависит от того алгоритма,
который заложен в этих программах. Это значит, что проблема повышения
качества финансовой отчетности, полученной при трансформации, ложится
на плечи не только бухгалтера предприятия, но и разработчиков
программного обеспечения, предназначенного для осуществления процесса
трансформации.
При грамотном применении профессионального суждения бухгалтеров
и использовании качественных программных продуктов задача обеспечения
достоверности финансовой отчетности, полученной путем трансформации,
может быть выполнена для большого количества современных организаций.
Вместе с тем значительным препятствием для использования
трансформации финансовой отчетности, заставляющим многие организации
применять более затратный параллельный учет, является значительное
количество отличий в исходных и итоговых стандартах, которое не может
быть устранено за счет выбора одинаковых вариантов учета в учетных
политиках в системе этих стандартов. Практика показывает, что наибольшее
количество причин, заставляющих российские организации формировать
отчетность в системах, отличных от РСБУ, заключается в необходимости
составлять итоговую отчетность в системе МСФО (другие национальные
стандарты используются значительно реже).
Это говорит о том, что актуальной задачей развития российского
бухгалтерского учета по-прежнему является его сближение с
международными стандартами. Стартовавшие программы разработки
федеральных бухгалтерских стандартов как для коммерческих, так и для
некоммерческих организаций (в том числе организаций госсектора)
показывают тенденцию на большее сближение российских и международных
регламентаций бухгалтерского учета. Это является перспективой снижения
для организаций трудоемкости формирования финансовой отчетности в
системе международных стандартов в процессе трансформации отчетности.
37
ГЛАВА 2. Анализ формирования финансовой отчетности ООО «Альянс»
2.1 Краткая экономико-организационная характеристика ООО
«Альянс»
Компания ООО «Альянс» - успешно работает на российском рынке
металлообрабатывающего оборудования с 2006 года.
Организация ООО «Альянс» зарегистрирована 11 декабря 2006 года по
адресу 111123, Москва, ул. Плеханова, дом 4А, офис 14К. Компании был
присвоен ОГРН 1067760832259 и выдан ИНН 7710655004. Основным видом
деятельности является торговля оптовая станками.
ООО «Альянс» обладает правами юридического лица с момента его
государственной регистрации, имеет расчетный и иные счета в учреждениях
банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места
нахождения, бланки установленного образца, товарный знак и знаки
обслуживания.
Данная компания имеет гражданские права и несет гражданские
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных действующим законодательством Российской Федерации.
Компания поставляет и обслуживает станки и оборудование
европейских производителей. Совместно с поставкой оборудования
специалисты компании оказывают весь спектр сопутствующих услуг и
технологических решений от выбора типа оборудования, оснастки и
инструмента до запуска оборудования в производство и изготовление
деталей.
Уникальный многолетний опыт, накопленный специалистами
Компании и зарубежными партнёрами, позволяет ООО «Альянс»
квалифицированно предлагать оптимальные технологические решения и
подбирать оборудование, максимально учитывая производственные
потребности и специфику производства заказчика, что в конечном итоге
38
позволяет обеспечить заказчику возможность повышения
производительности труда, сокращения основного и вспомогательного
времени на обработку, снижение материальных затрат.
Производственно - хозяйственная деятельность компании «Альянс»
регулируется действующими нормами федерального законодательства, а
также регионального законодательства, Указами Президента России,
Постановлениями, Решениями и другими нормативными актами,
издаваемыми федеральным Правительством и органами местного
самоуправления, настоящим Уставом Предприятия.
Сегодня «Альянс» - это одна из крупных динамично развивающихся
компаний России по поставке станков и оборудования европейских
производителей. На рисунке 2 показана организационная структура ООО
«Альянс».
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Альянс»
Команда ООО «Альянс» состоит из опытных менеджеров и
высококвалифицированных инженеров, многие из которых пользуются
заслуженным авторитетом не только на многих предприятиях России, но и
среди зарубежных партнёров.
ООО «Альянс» самостоятельно организует свою производственно-
хозяйственную деятельность на принципах полного хозрасчета и несет
39
ответственность за ее результаты и выполнение взятых на себя обязательств
перед трудовым коллективом, партнерами по заключенным договорам,
госбюджетом и банками согласно действующему законодательству.
Компания предлагает надежные станки из Европы, проверенные
многолетней эксплуатацией в условиях российского производства, а также
предоставляет полный спектр инжиниринговых услуг по оснащению и
переоснащению предприятий с использованием передовых технологий и
оборудования.
Учитывая непрерывное развитие станкостроения, новые тенденции в
металлообработке и всё это помноженное на многолетний опыт, ООО
«Альянс» не останавливается на достигнутом, постоянно расширяя и
дополняя ассортимент новыми моделями как стандартного, так и
специального исполнения.
Специалисты ООО «Альянс» занимаются комплексным подходом к
решениям технических проблем производства своих клиентов. При
возникновении трудностей в подготовке и производстве деталей и узлов
конечного изделия предлагают весь спектр технологических решений от
выбора типа оборудования, оснастки и инструмента до производства деталей.
Одним из важнейших направлений в деятельности компании является
сервисное обслуживание и техническая поддержка поставленного
оборудования не только в течение гарантийного срока, а также в период
последующей его эксплуатации.
Главной задачей сервисной службы ООО «Альянс» является полное
техническое сопровождение и консультации клиентов, обеспечение
бесперебойного функционирования оборудования, поставленного нами
заказчику.
Для этого работает коллектив высококвалифицированных
специалистов, готовых ответить на любые вопросы касающиеся устройства и
эксплуатации оборудования, необходимых подготовительных работ, а также
40
предоставить оперативный и качественный сервис и обучение служб
эксплуатации.
Сервис-инженеры ООО «Альянс» проводят полный комплекс
пусконаладочных работ, а также отслеживают работу оборудования в
процессе эксплуатации у заказчика, при необходимости, оказывают
гарантийное и пост гарантийное обслуживание.
Для всей номенклатуры поставляемого оборудования компания ООО
«Альянс» предлагает широкий ассортимент оригинальных запасных частей и
расходных материалов.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «Альянс» ведется
бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер обеспечивает в строгом соответствии с
действующим законодательством и Уставом ООО «Альянс» осуществление
финансовой деятельности ООО «Альянс».
2.2 Анализ формирования финансовой отчетности ООО «Альянс»
Организация бухгалтерского учета в ООО «Альянс» - это система
построения учетного процесса. Учетный процесс в компании слагается из
следующих основных элементов:
1) первичный учет;
2) регистры бухгалтерского учета;
3) документооборот;
4) инвентаризация;
5) отчетность.
Бухгалтерия ООО «Альянс» обеспечивает обработку документов,
рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их
основе – составление отчетности.
Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. В его подчинении
заместитель главного бухгалтера и шесть бухгалтеров.
41
В ООО «Альянс» бухгалтерия придерживается положению о
бухгалтерии организации, в котором представлены функции, права и
обязанности работников, руководство бухгалтерией, взаимоотношения с
другими структурными подразделениями, организация работы.
Учет в ООО «Альянс» осуществляется согласно учетной политики.
Учетная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского
учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность за 2019 год сформирована, исходя из
действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
При составлении бухгалтерских отчетов в ООО «Альянс» обеспечены:
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов),
материальных ценностей и расчетов;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического
учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще
оформленные оправдательные документы или приравненные к ним
технические носители информации; правильность отнесения доходов и
расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского
учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;
- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.
Перед подготовкой годового отчета проводится инвентаризация для
обеспечения точности данных бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества,
которое сравнивается с данными бухгалтерского учета, а также проверяется
полнота отчетных обязательств.
42
Бухгалтерский баланс 2019 года представляет собой документ, в
котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых
показателях деятельности ООО «Альянс» за определенный период.
Показатели приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется
отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
С 2020 года обновленная форма бухгалтерского баланса теперь
предусматривает в заголовочной части отдельные поля для указания данных
об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), осуществляющей
аудит этой отчетности
47
.
Бухгалтерская отчетность ООО «Альянс» за 2019 год составлена без
отступлений от принципов и правил бухгалтерского учета, которые могут
иметь место в случае, когда такие правила не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовый результат деятельности.
В бухгалтерской отчетности ООО «Альянс» раскрыт каждый
существенный показатель.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В
активе указывают стоимость имущества ООО «Альянс» (нематериальных
активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму
дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного
капитала ООО «Альянс» и ее кредиторской задолженности.
На рисунке 3 и 4 показана схема составления актива и пассива
бухгалтерского баланса.
Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным
на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета.
47
Приказ от 19.04.2019 № 61н О внесении изменений в Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"
43
Рисунок 3 – Составление актива баланса в ООО «Альянс»
На рисунке 4 показана схема составления пассива бухгалтерского
баланса в ООО «Альянс».
Рисунок 4 – Составление пассива баланса в ООО «Альянс»
44
Рассмотрим формирование бухгалтерского баланса ООО «Альянс».
Баланс по-прежнему остается важнейшим документом в блоке годовой
финансовой отчетности предприятия. Приказом Минфина РФ № 61н от
19.04.2019 в форму баланса внесены изменения, и его актуальный вариант
применяется уже с 01.06.2019. Ключевые изменения коснулись заголовочной
части документа. Табличная часть в бланке бухгалтерского баланса 2020 года
осталась прежней. В левой ее части сконцентрированы активы, а в правой –
источники, сформировавшие это имущество (пассив). Обе части таблицы
должны быть равны, чем и достигается их равновесие, подчеркивающее
сущность понятия баланса.
Балансовые показатели подаются в виде, «очищенном» от
регулирующих величин: к примеру, стоимость ОС и НМА указывается без
учета амортизации, размер ТМЦ – за минусом начисленного резерва на
обесценение матценностей и торговой наценки, денежные средства – без
величин депозитов, учтенных на счетах финансовых вложений. Кредиторская
и дебиторская задолженности отражаются развернуто.
Раздел I. Внеоборотные активы (таблица 1).
Таблица 1
Фрагмент баланса ООО «Альянс» - внеоборотные активы
Наименование показателя
Код
На 31
декабря
2019 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
59101
54422
Результаты исследований и
разработок
1120
Нематериальные поисковые
активы
1130
Материальные поисковые
активы
1140
Основные средства
1150
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
1180
Прочие внеоборотные активы
1190
23571
23571
Итого по разделу I
1100
82672
77993
0