45
В приложении 1 прилагается бухгалтерский баланс.
В действующей сегодня форме баланса активу отведены строки с 1100
по 1600. Начнем с расшифровки строк баланса 1-го раздела «Внеоборотные
активы», где аккумулируется в том числе информация о наличии в компании
активов с низкой ликвидностью – ОС (основных средств) и НМА
(нематериальных активов). В строках этого раздела фиксируют их
остаточную стоимость, т.е. разницу между первоначальной ценой и
начисленным износом.
На конец 2019 года сумма внеоборотных активов ООО «Альянс»
составляет 82672 тыс.руб.
Во 2-м разделе баланса расположены строки, отражающие стоимость
имеющихся в компании на отчетную дату наиболее ликвидных активов –
оборотных средств.
Раздел II. Оборотные активы (таблица 2).
Таблица 2
Фрагмент баланса ООО «Альянс»-оборотные активы
Наименование показателя
Код
На 31
декабря
2019_ г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1210
0
115
124
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
1220
Дебиторская задолженность
1230
12209
0
1681
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
1240
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
1
1223
40142
Прочие оборотные активы
1260
24700
24700
0
Итого по разделу II
1200
36910
26038
41947
Оборотные активы в 2019 году увеличились на 10872 тыс.руб. по
сравнению с 2018 годом. В 2019 и 2018 годах наибольший удельный вес
занимают прочие оборотные активы, в 2017 году – денежные средства.
По строке 1600 указывается сумма показателей по строкам:
- 1100 «Итого по разделу I»;
46
- 1200 «Итого по разделу II». В таблице 3 показано формирование
итогов актива баланса ООО «Альянс» за 2017-2019 годы.
Таблица 3
Фрагмент баланса ООО «Альянс» - итог актива
Наименование показателя
Код
На 31
декабря
2019 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабр
я
2017г.
Итого по разделу I
1100
82672
77993
0
Итого по разделу II
1200
36910
26038
41947
БАЛАНС
1600
119581
104031
41947
Третий раздел пассива баланса несет в себе информацию о наличии в
компании собственного капитала и резервов. В таблице 4 показано
формирование капитала и резервов ООО «Альянс» за 2017-2019 годы.
Раздел III. Капитал и резервы
Таблица 4
Фрагмент баланса ООО «Альянс» - капитал
Наименование показателя
Код
На
конец
периода
2019 г.
На
начало
периода
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
(складочный капитал,
уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
24815
24815
115
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
1320
( )
( )
( )
Переоценка внеоборотных
активов
1340
Добавочный капитал (без
переоценки)
1350
Резервный капитал
1360
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
94671
79175
41517
Итого по разделу III
1300
119486
103990
41632
Долгосрочных обязательств ООО «Альянс» не имеет. В 4 разделе
баланса отражают состояние расчетов по краткосрочным займам, величины
отложенных обязательств по налогам, оценочные и прочие обязательства.
47
5-й раздел пассива баланса объединяет обязательства ООО «Альянс»,
которые требуют погашения в краткосрочных периода. В таблице 5 показано
формирование в балансе краткосрочных обязательств за 2017-2019 годы.
Таблица 5
Фрагмент баланса ООО «Альянс» - обязательства
Наименование показателя
Код
На
конец
периода
2019 г.
На
начало
периода
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1510
Кредиторская задолженность
1520
95
41
315
Доходы будущих периодов
1530
Оценочные обязательства
1540
Прочие обязательства
1550
Итого по разделу V
1500
95
41
315
Краткосрочные обязательства представлены только краткосрочной
кредиторской задолженностью.
В строке 1700 приводят сумму строк:
- 1300 «Итого по разделу III»;
- 1400 «Итого по разделу IV»;
- 1500 «Итого по разделу V» (таблица 6).
Таблица 6
Фрагмент баланса ООО «Альянс» - итог пассива баланса
Наименование показателя
Код
На конец
периода
2019 г.
На
начало
периода
20 18 г.
На 31
декабря
20 17 г.
Итого по разделу III
1300
119486
103990
41632
Итого по разделу IV
1400
0
0
0
Итого по разделу V
1500
95
41
315
БАЛАНС
1700
119581
104031
41947
Если ранее организация была вправе выбрать, в каких единицах
указывать показатели отчетности - в тысячах или в миллионах рублей, -
теперь во всех отчетах, входящих в состав бухгалтерской отчетности
организации, все стоимостные показатели приводятся только в тысячах
рублей.
48
Отчет о финансовых результатах является одним из основных
документов бухгалтерской отчетности.
В нем отражается информация о доходах и расходах организации, а
также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный
период предыдущего года (рисунок 5).
Рисунок 5 – Порядок составления Отчета о финансовых
результатах
Новшества, касающиеся порядка отражения в отчете о финансовых
результатах информации о налоге на прибыль, вступили в силу начиная с
бухгалтерской отчетности за 2020 год, но организация вправе принять
решение о применении таких изменений до указанного срока.
В отчете теперь предусмотрены следующие статьи:
- налог на прибыль - расход (доход) по налогу на прибыль (ранее
отсутствовал);
- текущий налог на прибыль (ранее - текущий налог на прибыль, в том
числе постоянные налоговые обязательства (активы));
49
- отложенный налог на прибыль (ранее - изменение отложенных
налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов);
- налог на прибыль от операций, результат которых не включается в
чистую прибыль (убыток) периода (участвует в формировании совокупного
финансового результата периода) (ранее отсутствовал).
Соответствующим образом изменены коды строк, установленные в
Приложении 4 к Приказу № 66н.
Порядок составления Отчета о финансовых результатах, согласно
бухгалтерским счетам показано на рисунке 6.
Рисунок 6 – Порядок составления Отчета о финансовых
результатах по счетам
Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по
определенным правилам. В приложении 2 прилагается данная форма.
В отчет обязательно должны попасть следующие данные
бухгалтерского учета:
- сумма полученной за год выручки;
- себестоимость продаж по организации;
- управленческие и коммерческие расходы организации;
50
- валовая прибыль или убыток за отчетный период;
- полученные и уплаченные проценты;
- прочие доходы и расходы за год;
- прибыль или убыток от реализации;
- общая прибыль или убыток до налогообложения;
- изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль или убыток;
- прочая справочная информация.
В таблице 7 показано формирование валовой прибыли в ООО
«Альянс».
Таблица 7
Фрагмент отчета о финансовых результатов ООО «Альянс»-
формирование валовой прибыли
Наименование показателя
Код
стр.
За
отчетный
период
За
аналогичный
период
прошлого
года
Выручка
2110
230216
217395
Себестоимость продаж
2120
(134799)
(139934)
Валовая прибыль
2100
95417
77442
Традиционно в отчет о финансовых результатах за год в ООО
«Альянс» включаются данные бухгалтерского учета обо всех доходах,
расходах и итогах деятельности юридического лица за отчетный период. Все
показатели вносятся в документ нарастающим итогом с начала года и
должны соответствовать строкам баланса и декларации по налогу на
прибыль.
Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н были внесены
изменения в ПБУ 18/02, основной целью которых было приведение правил
бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов
бухгалтерского учета в соответствие МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Организации обязаны применять данные изменения начиная с бухгалтерской
отчетности за 2020 год.
В форме «Отчет о финансовых результатах» заменен ряд строк.
51
В отчете теперь предусмотрены следующие статьи:
- налог на прибыль - расход (доход) по налогу на прибыль (ранее
отсутствовал);
- текущий налог на прибыль (ранее - текущий налог на прибыль, в т.ч.
постоянные налоговые обязательства (активы));
- отложенный налог на прибыль (ранее - изменение отложенных
налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов);
- налог на прибыль от операций, результат которых не включается в
чистую прибыль (убыток) периода (участвует в формировании совокупного
финансового результата периода) (ранее отсутствовал).
Соответственно заменены и коды. В таблице 8 показано формирование
финансовых результатов в ООО «Альянс».
Таблица 8
Фрагмент отчета о финансовых результатов ООО «Альянс»-
формирование чистой прибыли
Наименование показателя
Код
стр.
За
отчетны
й период
За
аналогич
ный
период
прошлого
года
Коммерческие расходы
2210
(630)
(19)
Управленческие расходы
2220
Прибыль (убыток) от продаж
2200
94787
77442
Доходы от участия в других
организациях
2310
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
Прочие доходы
2340
15
Прочие расходы
2350
(174)
(97)
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
94613
77360
Налог на прибыль
2410
Текущий налог на прибыль
2411
Отложенный налог на прибыль
2412
Налоговые санкции и перерасчет
налоговых обязательств
2450
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
2400
52
В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на
прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах
организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:
- расход (доход) по налогу на прибыль;
- налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в
бухгалтерскую прибыль (убыток).
Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в
бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи,
уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при
формировании совокупного финансового результата периода.
Новый порядок расчета итогового показателя
То есть, это строки 2400 + 2510 + 2520 + 2530.
Таким образом, Минфин в отчете о финансовых результатах уточнил
показатели, характеризующие налог на прибыль. А именно – состав и
наименование показателей, раскрывающих величину налога
(информационное сообщение Минфина России от 28.05.2019 № ИС-учет-18
«Об изменениях приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н»).
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала ООО «Альянс». В нем
отражены данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о
собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В разделе 2 отчета внесена информация о корректировках, которые
связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок.
Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разделе 3 указаны данные о чистых активах фирмы в отчетном и в
двух предыдущих периодах.
В отчете о движении денежных средств отражены денежные потоки
ООО «Альянс» - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и
денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При
53
составлении отчета бухгалтера руководствуются ПБУ 23/2011.
Минфин внес изменения в формы бухгалтерской отчетности для
обеспечения своевременного формирования и ведения государственного
информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, а также приведения отдельных положений Приказа № 66н в
соответствие новой редакции ПБУ 18/02:
- коды форм приведены в соответствие действующим
классификаторам;
- все стоимостные показатели бухгалтерской отчетности отражаются
только в тысячах рублей;
- в бухгалтерском балансе указываются данные об аудиторской
организации (индивидуальном аудиторе), осуществляющей аудит этой
отчетности;
- уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих
величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.
Формы бухгалтерской отчетности ООО «Альянс» показаны на рисунке
8.
Рисунок 8 – Формы бухгалтерской отчетности
54
Таким образом, составление бухгалтерской отчетности - это система
показателей, которые полностью отражает результаты экономической и
хозяйственной деятельности предприятия за период, по которому
происходило составление бухгалтерской отчетности.
2.3 Анализ показателей финансовой отчетности ООО «Альянс»
Функции бухгалтерской отчетности заключаются в том, чтобы
систематизировать итоговые показатели учетных регистров, которые
заполняются на основании данных первичной документации.
Контролирующий орган, в который коммерческие организации обязаны
сдавать документы, сможет не только изучить показатели, но и
проанализировать их работу. Именно поэтому бухгалтерская отчетность
должна быть максимально точной, информативной, и содержать только
достоверные данные.
К функциям такой отчетности, согласно ПБУ 4/99, можно отнести
следующее:
Информативность. Цифры, указанные в отчетах, позволяют
специалистам увидеть реальное положение компании, как по
осуществляемым видам деятельности, так и по временным показателям.
Контроль. После изучения данных, указанных в отчетах, специалисты
могут сделать соответствующие выводы относительно работы компании за
прошедший отчетный период, так и составить планы на будущее. Благодаря
своевременному контролю финансовой состоятельности организации ее
руководству получится изменить положение дел.
Основной целью финансовых отчетов в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности является
представление информации о финансовом положении, деятельности и
изменении в финансовом положении организации, которая полезна
широкому кругу пользователей принятии ими необходимых решений.