15
существование. Они выступают разновидностью социальных общественных
отношений, которые урегулированы религиозными нормами, субъекты которых
согласовывают свое религиозное поведение с соответствующими
общепризнанными и взаимоувязанными религиозными правами и
обязанностями. Религиозные отношения характеризуются тем, которые
вызваны имеющимися в гипотезах религиозных норм указаниями на
определенные религиозно-нормативные факты. Религиозные нормы -
стандарты, образцы поведения - воплощаются в фактическом поведении,
религиозной деятельности верующих. Возникновение религиозных отношений
означает, что религиозные нормы нашли своего адресата. В основе развития
религиозных отношений находятся конкретизированные религиозные
предписания. Но религиозные нормы, закрепляя определенные правила
поведения, самостоятельно не могут повлечь, изменить или прекратить
религиозные отношения. Такая возможность возникает при наличии
конкретных религиозных обстоятельств - религиозно-нормативных фактов.
Такая мысль является позитивной и в действительности больше раскрывает
порядок создания и содержание религиозных организаций.
– к НКО относят также кооперативы.
Некоммерческие субъекты исходя из цели создания и их правового
статуса могут быть разделены на тех, которые непосредственно осуществляют
благотворительную деятельность; которые действуют как посредники (биржи);
которые действуют в сфере финансовых услуг (кредитные союзы, ; которые
предоставляют правовые консалтинговые услуги и судебную помощь (торгово-
промышленные палаты); и которые являются такими в случаях,
предусмотренных исключительно законом (кооперативы, кредитные союзы,
объединения совладельцев многоквартирного дома и другие), с их
соответствующим закреплением в ГК РФ.
16
1.2. Методы управления финансами некоммерческих организаций
Финансовая правосубъектность НКО - это способность НКО быть
субъектом финансового права и финансовых правоотношений, содержание
которой заключается в способности иметь права и обязанности, закрепленные в
нормах финансового законодательства, реализовывать их и нести финансовую
ответственность в случае их неподобающего выполнения (или невыполнение).
В составе финансовой правосубъектности выделяют: а) финансовую
правоспособность (способность иметь права и обязанности, закрепленные
нормами финансового законодательства) и б) финансовую дееспособность
(способность реализовывать права и обязанности, закрепленные нормами
финансового законодательства, и нести финансовую ответственность в случае
их ненадлежащего выполнения (или невыполнение).
Существует две разновидности правосубъектности НКО: а) общая
(отраслевая) - финансовая правосубъектность; б) специальная (видовая) -
бюджетная, налоговая, валютная и так далее (в зависимости от того, в каких
отношениях принимают участие НКО).
Среди основных источников финансирования НКО на сегодняшний
день выделяют: государственную помощь, пожертвования частного бизнеса,
частные пожертвования, членские взносы. Действующим законодательством
разрешается также получение доходов от основной и неосновной деятельности
неприбыльных организаций, пассивных доходов таких организаций.
Субсидиарная финансовая ответственность членов и участников НКО,
основания, размер и порядок применения которой должно устанавливаться
исключительно по их инициативе в учредительных документах НКО.
Статья 26. ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ определяет, что источниками
формирования имущества НКО могут быть:
– взносы и пожертвования в виде имущества, которые носят
добровольный характер ;
17
– поступления денежных средств, предусмотренных частью 4.3 статьи 12
ФЗ от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного
строительства"
9
;
– поступления от учредителей (участников, членов), которые имею
регулярный и единовременный характер;
– выручка, полученная в результате реализации работ, товаров услуг;
– выручка, полученная от собственности НКО ;
– дивиденды (доходы, проценты), которые НКО получает по вкладам,
облигациям, акциям, другим ценным бумагам;
– другие поступления, не запрещенные законом.
Законами могут определяться отдельные ограничения на источники
доходов НКО отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных
типов.
Порядок поступлений регулярных взносов от учредителей (участников,
членов) фиксируется в учредительных документах НКО.
Прибыль, полученная НКО не подлежит распределению между
участниками (членами) НКО
10
.
Можно сделать вывод, что субъектами некоммерческого ведения
хозяйства являются те субъекты, которые систематически осуществляют
самостоятельную хозяйственную деятельность, направленную на достижение
экономических, социальных и других результатов без цели получения прибыли.
Данные субъекты создаются для выполнения благотворительных, культурных,
научных, управленческих функций, функций по здравоохранению граждан,
удовлетворению их духовных и других невещественных потребностей, защиты
прав и законных интересов и тому подобное
Распределение экономических субъектов на коммерческих и
9
ФЗ от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного
строительства"//Собрание законодательства РФ". –2008. – N 30. – ст. 3617.
10
ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ // (ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих организациях
//Собрание законодательства РФ". 1996. – N 3. – ст. 145.
18
некоммерческих связано не с фактом получения прибыли, а с целью его
получения, которое определяется в учредительных документах при создании
субъекта ведения хозяйства. Поэтому не исключена возможность получения
субъектами некоммерческого ведения хозяйства прибыли (доходу), однако при
этом они не могут свободно распоряжаться им, распределять чистую прибыль
между основателями, а последний должен направляться, как правило, на
обеспечение уставных целей деятельности организации.
Различают две модели государственного финансирования НКО. Модель
прямого государственного финансирования действует в Бельгии и Греции. В
Греции церковь имеет собственные доходы от движимого и недвижимого
имущества, в то же время государство практически в полном объеме
обеспечивает финансирование господствующей религии. Государство
полностью берет на себя финансирование, что требуется для подготовки
православных священнослужителей, и выделяет ежегодные субсидии на
«Апостольскую диаконию».
Государство выплачивает заработную плату около 10 тысячам
православных епископов, священников и диаконов. В Греции действует
упрощенная процедура налогообложения.
В Бельгии деятельность некоммерческие организации финансируется
непосредственно государством и меньше степени - за счет добровольных
пожертвований. Статья 181 Конституции Бельгии гарантирует выплаты
государством заработной платы и пенсий священнослужителям, что есть
составляющей расходной частью ежегодного бюджета Бельгии. Церковь
получает доход от принадлежащей ей собственности, она освобождена от
налогов на здания, в которых проводятся богослужения. Городские власти
города, в котором находится приход, должна обеспечить священнослужителя
жильем или компенсировать ему расходы на него.
В Германии в результате многократной экспроприации церковной
собственности на протяжении нескольких веков некоммерческие организации
обладают лишь незначительной собственностью, в то же время за
19
секуляризацию ряда правительственных решений гарантируется
государственное финансирование.
Эти решения закреплены положениями ст. 138 (1) Веймарской
Конституции и ст. 140 Основного Закона Германии. Примерно 80% общего
церковного бюджета состоит из церковного налога, гарантированного ст. 137
(6) Веймарской Конституции в связи ст. 140 Основного Закона Германии. На
основе гражданских налоговых списков в соответствии с законодательством
земель религиозные общины, которые являются публичными корпорациями,
имеют право взимать налог. Большие некоммерческие организации достаточно
широко используют эту возможность, малые религиозные общины со статусом
субъекта публичного права (например, иудейские общины) также пользуются
этим правом
11
.
Размер церковного налога составляет от 8 до 9% индивидуального
размера принятого налога. При этом могут быть использованы другие
налоговые стандарты. За эту услугу некоммерческие организации платят от 3
до 5% налогов государству в качестве компенсации.
Другим важным источником доходов церковных учреждений является их
участие в государственных финансовых системах. Некоммерческие
организации пользуются также правом на налоговое освобождение.
В Литве государственная финансовая поддержка церквей и религиозных
организаций реализуется преимущественно в сфере образования. Согласно
законодательству Литвы образовательные учреждениями вы традиционных
религиозных общин и ассоциаций, осуществляющих образовательную
деятельность соответствии с государственным стандартом, финансируются и
поддерживаются государством
12
.
11
Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев.
- М.: Проспект, 2013. - 352 c..
12
Екимова, К.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / К.В. Екимова, Т.В.
Шубина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 375 c.
20
Все религиозные общины, ассоциации и центры освобождаются от
налогов на полученный доход. Благотворительные пожертвования и поддержка,
направляемых на развитие религиозным них проектов, также освобождаются от
налогов. В то же время религиозные общины и ассоциации обязаны подавать
официальный отчет о средствах, полученных от благотворительности и
спонсорства, в налоговую инспекцию и департамента статистики при
правительстве.
В Словакии, государство обязано обеспечивать некоммерческие
организации и религиозные общины средствами для выплат заработной платы.
Из собственных средств государства финансируется англиканская
церковь и католическая церковь в Португалии. В Англии англиканская церковь
является государственной церковью во главе с королем или королевой как
главой некоммерческие организации. В Шотландии пресвитерианская церковь
также государственной церковью, однако в Уэльсе законодательно закреплено
разделение государства и некоммерческие организации с 1990 года.
Система государственного финансирования некоммерческие организации
существует и в Дании, где 88% жителей страны относятся к государственной
лютеранской некоммерческие организации. Следовательно, финансовая
поддержка некоммерческие организации ведется из государственных средств.
Средства, выделяемые государством, распределяются следующим образом: три
пятых составляет заработная плата пасторам, заработная плата церковным
работникам, церковным музыкантам; значительная часть выделяется для
поддержки в надлежащем состоянии церковных зданий. Кроме того,
существует церковный налог, установленный местным сообществом и
утвержден Министерством Дании по делам некоммерческие организации.
Местное сообщество налогоплательщиков может сообщить, что церковный
налог будет включен в муниципальный налога Размер церковного налога
составляет до 7% и взимается с налогооблагаемой заработной платы
работодателем.
21
Таким образом, финансирование деятельности НКО осуществляется в
случае убыточности за счет соответствующего бюджета, а в случае
функционирования субъекта НКО на основе частной или коллективной
собственности (дочерние унитарные предприятия хозяйственных обществ или
кооперативов) - за счет владельца (владельцев) его имущества и/или
основателей (участников).
Таким образом, финансирование деятельности НКО осуществляется в
случае убыточности за счет соответствующего бюджета, а в случае
функционирования субъекта НКО на основе частной или коллективной
собственности (дочерние унитарные предприятия хозяйственных обществ или
кооперативов) - за счет владельца (владельцев) его имущества и/или
основателей (участников).
Анализ форм финансирования НКО показывает, что могут быть
выделены следующие его формы: предоставление субсидий (грантов) и
государственных контрактов, которые относятся к прямому финансированию.
Субсидии – это «средства, которые выделяются на безвозмездной
основе НКО на условиях долевого финансирования целевых расходов».. С
2016 года основополагающим инструментов государственной поддержки НКО
стала программа поддержки СО НКО, которая реализуется Министерством
экономического развития (МЭР).
Мероприятия в рамках данной Федеральной программы реализуются по
двум основным направлениям. Во-первых, это предоставляемые
Во-вторых, из федерального бюджета МЭР предоставляет субсидии
бюджетам субъектов РФ на конкурсной основе на софинансирование
региональных программ поддержки СО НКО
13
.
13
Анастасова К.П. Комплексный анализ предпринимательских проектов: - М.: Инфра-М,
2017. – С.21.
22
Налоговые льготы для НКО относятся .к косвенным метод поддержки.
Такой вид государственной поддержки можно условно разделить на два
направления:
– изменения налогового режима, которые снижают прямые финансовые и
административные издержки НКО;
– изменения налогового режима, которые стимулируют действия НКО по
сбору пожертвований от граждан и Финансовый структур, оказанию платных
услуг.
Например, это социальный налоговый вычет во всех пожертвованиях,
которые перечислены гражданином СО НКО, но не более 25% суммы всех
доходов, полученных в налоговом периоде.
НКО освобождаются от уплаты НДС на услуги по уходу за больными,
инвалидами и престарелыми, а также от налога на доходы физических лиц
доходов, которые передаются от НКО детям-сиротам.
1.3. Показатели эффективности управления финансами организации
Структура анализа финансово – экономического состояния предприятия
состоит из оценки пяти основных блок – параметров (рис.3) (Приложение 1-4):
1. Состава и структуры баланса.
2. Финансовой устойчивости предприятия.
3. Ликвидности и платежеспособности предприятия.
4. Деловой активности.
5. Рентабельности.
Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру
анализа, на основании которой производятся расчеты и группировка
показателей, дающих наиболее точную и объективную картину текущего
экономического состояния предприятия.
Абсолютная финансовая устойчивость задается следующим
неравенством:
ЗЗ ≤ СОС, (1)
23
где ЗЗ – запасы и затраты, тыс.руб.;
СОС – величина собственных оборотных средств, тыс.руб.
Рисунок 1.1 - Структура анализа финансово – экономического
состояния предприятия
Анализ финансово-экономического состояния предприятия
1. Оценка состава и
структуры баланса
5. Оценка рентабельности.
3. Оценка ликвидности и
платежеспособности
предприятия.
4. Оценка деловой
активности.
2. Оценка финансовой
устойчивости предприятия.
Построение аналитического
баланса
Вертикальный и
горизонтальный анализ
баланса
Анализ качественных
изменений имущественного
состояния предприятия
Анализ коэффициентов
ликвидности
Расчет и анализ коэффициентов
рентабельности
Анализ ликвидности
баланса
Анализ количественных
критериев
Анализ качественных
критериев
Анализ относительных
показателей финансовой
устойчивости
Анализ абсолютных
показателей финансовой
устойчивости
24
Оценка ликвидности и платежеспособности:
Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия
такими активами, срок преобразования которых в финансовые ресурсы
соответствует сроку погашения обязательств.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как
отношение абсолютно ликвидных активов к краткосрочным обязательствам:
К
абс.л
= ДС/КО, где
ДС – денежные средства;
КО-краткосрочные обязательства.
Коэффициент показывает ту величину текущих обязательств, которая
может быть немедленно погашена. Теоретически нормальное значение
коэффициента 0,2—0,3.
2. Коэффициент общей ликвидности (или покрытия) — это отношение
оборотных активов к краткосрочным обязательствам:
К
общ.л
= ОА/КО.
ОА-оборотные активы;
КО-краткосрочные обязательства.
Нормальное ограничение: К >2.
Коэффициент показывает, в какой степени текущие активы покрывают
краткосрочные обязательства.
Платежеспособность, т.е. способность предприятия выполнять свои
внешние краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет активов,
оценивает финансовый риск, вероятность банкротства.
1. Коэффициент общей платежеспособности, или коэффициент
автономии — это отношение собственного капитала к итогу баланса:
К
общ.плат
= Собственный капитал/Итог баланса.
Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах
предприятия и представляет интерес для собственников и для кредиторов.
Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю