6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСНО........
10
1.1. Нормативно законодательная база и экономическая сущность
упрощенной системы налогообложения.............................……………………
10
1.2. Критерий отнесения предприятия к категории малы и средних...............
17
1.3. Учет и отчетность при применении УСНО..................................................
23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ООО
«ЕКАТЕРИНОСЛАВСКОЕ ЖКХ»..................................................................
33
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Екатеринославское
ЖКХ»……….………………………………………………………………
33
2.2. Бухгалтерский учет деятельности ООО «Екатеринославское ЖКХ»….
39
2.3. Особенности налогообложения ООО «Екатеринославское ЖКХ»….....
55
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТНОГО
ПРОЦЕССА ООО «ЕКАТЕРИНОСЛАВСКОЕ ЖКХ»...............................
60
3.1. Сравнительный анализ объектов налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения ....………………………………
60
3.2. Пути улучшения учетного процесса ООО «Екатеринославское ЖКХ»..
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..
83
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..
87
7
ВВЕДЕНИЕ
Одним из направлений по формированию благоприятной среды для
развития малого и среднего предпринимательства в России является поддержка
государства в сфере налогообложения. На наначальном этапе в России
гасударственная поддержка малых форм производства основывалась в
основном на системе налоговых льгот на прибыль.
Современная налоговая система Российской Федерации основывается
наличием специальных налоговых режимов, адаптированных создать белее
подходящие экономические и финансовые условия для предприятий малого и
среднего бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Основная
направленнось их создания была сформулирована повышением роли малого
бизнеса и возможностью обеспечить его развитие в современных рыночных
условиях. Безусловно традиционная система налогообложения слишком сложна
и грамоздка для использования ее малым и средним предприятием, а также
требует наличие специального обученного профессионального штата
работников, имеющего образование и знания в области теории и практики
налогового и бухгалтерского учета, поэтому выбраная тема исследования
является безусловно актуальной.
Актуальность выбранной темы определяется тем, что достижение
указанных целей способствует развитию малого и среднего
предпринимательства в России и роста эффективности в экономике страны в
целом.
Цель выпускной квалификационной работы: исследование
бухгалтерского учета и налогообложения при упрощенной системе
налогообложения и разработка мероприятий по улучшению учетного процесса
ООО «Екатеринославское ЖКХ».
Для поставленной цели необходимо решить ряд задач:
– рассмотреть учетный процесс ООО «Екатеринославское ЖКХ»;
8
– представить краткую экономическую характеристику ООО
«Екатеринославское ЖКХ»;
– исследовать ведение бухгалтерского учету деятельности ООО
«Екатеринославское ЖКХ»;
– рассмотреть порядок расчета единого налога, уплачиваемого в связи с
приминением УСНО;
– рассмотреть порядок предоставления отчетности на предприятии;
– провести сравнительный анализ 15% и 6% ставки налога.
Предметом исследования является преимущество упрощенной
системы налогообложения предприятиями малого бизнеса в современных
рыночных условиях.
Объектом исследования является бухгалтерский и налоговый учет
ООО «Екатеринославское ЖКХ».
Объектом наблюдения работы является ООО «Екатеринославское
ЖКХ».
Теоретической основой исследования послужили работы написанные
Российскими учеными в области налогов и налогообложения, налогового
администрирования и налогового контроля, напечатанные как в учебной
литературе так и в периодических изданиях.
Информационной базой послужила нормативно законодательная база
РФ, нормативные документы органов управления РФ материалы ФНС РФ, а
также аналитические регистры ООО «Екатеринославское ЖКХ».
Методологической базой выступает диалектический метод познания
предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и
взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико –
математического исследования данных, приемы синтеза, графического
моделирования, методология теории статистики.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура
9
работы отражает наиболее затрагиваемые теоретические и практические
аспекты темы и предопределена целью и задачами исследования.
В первой главе будут рассмотрены теоретические основы применения
УСНО.
Во второй главе будет проведен анализ эффективности применения
данного налогового режима на предприятии ООО «Екатеринославское ЖКХ» в
период с 2015 по 2016год.
Третья глава посвящена выполнению расчетов и сравнению
Упрощенной системы налогообложения с налоговой ставкой 6 и 15%, а также
выявлению проблем, с которыми сталкиваются представители малого
предпринимательства при применении УСНО и предложению путей их
решения.
10
ГЛ АВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ПРИМЕНЕНИЯ УСНО
1.1. Нормативно законодательная база и
экономическая сущность УСНО
В России еще со времен перехода к рыночной экономике государство
провозгласило курс на всестороннюю поддержку малогои среднего бизнеса. В
основном, этот курс нашел свое направление в создании благоприятных
налоговых условий направленных, в основном представителям малого и
среднего бизнеса. И самым главным результатом всего этого стало появление в
НК РФ специальных налоговых режимов.
1
Принятие и введение в действие специальных налоговых режимов не
относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок
признания и введения специальных налоговых режимов определяется НК РФ и
другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.
Специальным налоговым режимом в соответствии со статьей 18 НК РФ
признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении
специальных налоговых режимов база налогообложения и налоговые льготы
определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные оговоренные правила
могут формулироваться в других федеральных законах и законодательных
актах. Одним из таких режимов является УСНО.
2
Специальный налоговый режим, предназначенный для малого и
среднего бизнеса, на начальной стадии регулировался Федеральным законом от
29.12.1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства». На УСНО учета и
отчетности добровольно (т.е. по выбору) могли перейти индивидуальные
предприниматели и предприятия с максимальной численностью работников
1
«Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016г.)
2
«Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016г.)
11
(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско –
правового характера) до 15 человек не зависимо от вида основной
деятельности.
С 1 января 2003г. вступила в силу глава 26.2 НК РФ «Упрощенная
система налогообложения», введение в действие которой определено
Федеральным законом РФ от 24.07.2002г. №104 – ФЗ. Правилами применения
УСНО с 1 января 2003г. не предусмотрено принятие каких - либо
законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок
применения регулируется на федеральном уровне.
3
В 2005г. было продолжено законодательное совершенствование УСНО,
для чего был принят Федеральный закон от 21.07.2005г. №101 – ФЗ «О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые
законодательные акты РФ о налогах и сборах, а так же о признании утратившем
силу отдельных положений законодательных актов РФ». Закон начал
действовать с 2006 года и его нормы учтены прописаны в данной работы.
УСНО – один из нескольких видов специальных налоговых режимов,
который получил широкое приминении у предпринимателей и юридических
лиц, дающий возможность добровольно переходить на данный режим
налогообложения.
Таким образом, у предприятий есть право применять УСНО или, если
УСНО налогоплательщику не подходит по тем или иным параметрам, то он
может применить иной режим налогообложения.
4
Однако при этом нужно учитывать то, что переход на УСНО, равно как
и переход с него на другой режим налогообложения, производится по особым
правилам.
Во – первых, огорорен целый ряд ограничений на право примененять
УСНО. А во – вторых, порядок применения оговорен строгими правилами.
Например, предприятия не могут перейти с УСНО на другой режим
3
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н от 06.10.2008 (ред. от 06.04.2015г.)
4
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н от 06.07.1999(ред. от 08.11.2010г.)
12
налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми
исключениями (п. 3 статьи 346.13 НК РФ).
УСНО применяется организациями и индивидуальными
предпринимателями вместе с другими режимами налогообложения,
установленными законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом
оговаривается в п. 1 статье 346.11 НК РФ.
Согласно п. 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО
индивидуальными предпринимателями подразумевает их освобождение от
обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от своей
деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с таких видов доходов
как: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения
размеров, указанных в п. 28 статьи 217 НК РФ; процентные доходы по вкладам
в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
(кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 статьи 212
НК РФ; доходов от долевого участия в деятельности предприятий, полученных
в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами РФ; проценты по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 2007 г.; доходы учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности).
5
Предприятия применяющие УСНО так же исчисляют и уплачиват
налоги, сборы и страховые взносы прописанные в законодательстве о налогах и
сборах.
6
5
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» №26н от 30.03.2001(ред. от 16.05.2016г.)
6
ПБУ 9/99 «Доходы организации» №32н от 06.05.1999(ред. от 06.04.2015г.)
13
Предприятия, применяющие УСНО, исчисляют и уплачивают другие
налоги, действующие на территории РФ, при наличии на то оснований в
соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если
налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ
плательщиком транспортного налога, он обязан начислить и уплатить налог в
общеустановленном порядке, представлять налоговую декларацию для
отчетности.
Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и
порядок предоставления отчетности в органы Государственной статистики.
Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов -
они обязаны исчислять и уплачивать в бюджет налог по НДФЛ (например, с
доходов наемных работников – 13% либо если не резидент 30%), налог по НДС
(например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального
имущества) и т.д.
7
Предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСНО, производят исчисление и уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством РФ.
Налогоплательщиками признаются предприятия и индивидуальные
предприниматели, возложившие на себя обязанность приминения УСНО и
применяющие ее в порядке, прописанном в налоговом кодексе Российской
Федерации.
В середине 2016 года порог вырос в 2 раза – до 90 млн руб.
(Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243 – ФЗ). Однако за месяц до нового
года еще не вступивший в силу лимит скорректировали в большую сторону –
до 112,5 млн. руб. (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401 – ФЗ).
8
Новый лимит нельзя применять, чтобы перейти на УСНО с 1 января
2017 года. Поправки вступают в силу с 1 января 2017 года, а воспользоваться
7
ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н от 06.05.1999(ред. от 06.04.2015г.)
8
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» №11н от 02.02.2011(ред. от 23.11.2011 г.)
14
этим предельным значением смогут только те предприятия, что планируют
перейти на УСНО в 2018 году.
Чтобы перейти на УСНО в 2017 году доходы пердприятия за 9 месяцев
2016 года не должны превысить 59,805 млн руб. (45 млн. руб. х 1,329).
Согласно п. 3. статьи 346.12 НК РФ право применения УСНО
ограничивается для следующих организаций. Такими организациями являются:
– организации, имеющие филиалы;
– банки;
– страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– ломбарды;
– предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
– предприятия, осуществляющие деятельность по организации и
проведению азартных игр;
9
– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
– предприятия, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
– предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК;
– предприятия, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
на предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
9
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ
15
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов,
а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;
на некоммерческие предприятия, в том числе предприятия
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года №3085 –
1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
10
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа
1996 года №127 – ФЗ «О науке и государственной научно-технической
политике» бюджетными и автономными научными учреждениями
хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых
заключается в практическом применении (внедрении) результатов
интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных
машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,
селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов
производства (ноу – хау), исключительные права на которые принадлежат
указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря
2012 года №273 – ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»
образовательными организациями высшего образования, являющимися
бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и
хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом
применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности
(программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений,
топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу – хау),
10
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»