66
Таблица 9
Расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 9 месяцев 2016г.
Наименование расходов
Сумма, руб.
Выплата заработной платы работникам
5159379,91
оплачены взносы на страховую часть пенсии
1213875,94
оплачены взносы на дополнительный тариф
115039,35
оплачены взносы в ФСС в связи с материнством
412506,29
оплачены взносы на страхование от несчастных случаев
11126,76
оплачены взносы в фонд медицинского страхования
281387,10
оплачен налог на доходы физических лиц
655523
оплачен транспортный и земельный налог
20748,71
оплата по договорам аренды
66358,07
оплата поставщикам и подрядчикам
8353563,70
оплата прочим поставщикам и подрядчикам
133948,80
расходы по авансовым отчетам
906467,05
прочие расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»
14158,46
– Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 9
месяцев 2016 года, при режиме налогообложения доходы минус расходы:
(Доходы–Расходы)х15%=(18171865–1744630)х15%=108834руб.
Минимальный налог 1% составляет: 18171865х1%=181719руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года составляет 181719руб.
Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 3
квартала 2016 года, при режиме налогообложения доходы:
Доходы х6%=18171865х6%=1090312руб.
Рассчитанный авансовый платёж (а также налог по УСНО) разрешается
уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%.
В нашем случае максимальный размер уменьшения авансового платёжа
составляет:
1090312х0,5=545156руб.
Поскольку величина уплаченных взносов превышает максимальный
размер (2033935руб.>545156руб.), то рассчитанный налог можно уменьшить на
50%.
Таким образом, размер авансового платежа на УСНО 6% за третий
квартал составит–545156руб.
67
По Результатам расчета налога за 9 месяцев 2016 года из расчетов по
УСНО мы видим, что для ООО «Екатеринославское ЖКХ» наиболее
оптимальный режим налогообложения является «Доходы уменьшенные на
величину расходов», так как сумма авансового платежа при налоговой ставке
15%-108834руб., а минимальный налог 1% составляет 181719руб., при ставке в
6%-545156руб., то следователь для уплаты сумма налога составляет 181719руб.
– Рассчитаем сумму единого налога к уплате в бюджет за 2016 год, при
режиме налогообложения доходы-расходы:
Таблица 10
Доходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 2016г.
Наименование доходов
Сумма, руб.
Оплата за предоставляемые услуги основной деятельности
27487805,43
Оплата коммунальных услуг населением
4037744,29
Оплата транспортных услуг населением
404879,42
Прочие доходы
411194,00
Оплата госпошлины населением
15393,51
Компенсация выпадающих доходов
281091,21
Таблица 11
Расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 2016г.
Наименование расходов
Сумма, руб.
Выплата заработной платы работникам
7598936,36
оплачены взносы на страховую часть пенсии
1940162,93
оплачены взносы на дополнительный тариф
219257,62
оплачены взносы в ФСС в связи с материнством
588055,60
оплачены взносы на страхование от несчастных случаев
17729,37
оплачены взносы в фонд медицинского страхования
448753,61
оплачен налог на доходы физических лиц
1047627,37
оплачен транспортный и земельный налог
30788,5
оплата по договорам аренды
706358,07
оплата поставщикам и подрядчикам
15768928,26
оплата прочим поставщикам и подрядчикам
310555,00
расходы по авансовым отчетам
1429552,81
прочие расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»
69004,20
– Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам
2016 года, при режиме налогообложения доходы минус расходы:
(Доходы–Расходы)х15%=(32268108–30328759)х15%=290902руб.
Минимальный налог 1% составляет: 32268108х1%=322681руб.
68
Годовая сумма платежа за 2016 года составляет 322681руб.
Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам за
2016 года, при режиме налогообложения доходы:
Доходы х6%=32268108х6%=1936086руб.
Рассчитанный авансовый платёж (а также налог по УСНО) разрешается
уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%.
В нашем случае максимальный размер уменьшения авансового платёжа
составляет:
1936086х0,5=968043руб.
Поскольку величина уплаченных взносов превышает максимальный
размер (3214659 руб.>968043руб.), то рассчитанный налог можно уменьшить на
50%.
Таким образом, размер авансового платежа на УСНО 6% за 2016 год
составит–968043руб.
Таблица 12
Сравнительный анализ уплаты УСНО за 2016 год,
при разной системе налогообложения
15%
Минимальный
налог, 1%
6%
1 квартал
304095
103711
311136
Полугодие
97947
146944
440831
9 месяцев
108834
181719
545156
Год
290902
322681
986043
По результатам сравнительного анализа уплаты единого налога за 2016
год определено, что сумма налога для уплаты в бюджет по итогам 2016 года из
расчетов по УСНО для ООО «Екатеринославское ЖКХ» наиболее
оптимальный режим налогообложения является «Доходы уменьшенные на
величину расходов», так как сумма авансового платежа при налоговой ставке
15%-290902руб., а минимальный налог 1% составляет 322681руб., при ставке в
6% сумма налога составляет-968043руб., то следователь по итогам 2016 года
сумма для уплаты в бюджет составляет 322681руб.
69
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
15% 1% 6%
1 кварта 2016г.
Рис. 9 Расчет налога за 1 квартал 2016г. по
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
15% 1% 6%
Полугодие
Рис. 10 Расчет налога за полугодие 2016г. по
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Результатом проведенного в работе исследования упрощенной системы
налогообложения ООО «Екатеринославское ЖКХ» установили, что для ООО
«Екатеринославское ЖКХ» гораздо выгоднее применять упрощенную систему
70
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
15% 1% 6%
9 месяцев
Рис. 10 Расчет налога за 9 месяцев 2016г. по
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
900000
1000000
15% 1% 6%
2016 год
Рис. 11 Расчет налога за 2016год по
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
71
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы уменьшенные на
величину расходов», а не «Доходы».
Если бы ООО «Екатеринославское ЖКХ» выбрало объектом
налогообложения «Доходы», то за 2016 год величина налоговых платежей была
бы на 66 % или сумма платежей составила бы 968043руб., что больше чем при
режиме налогообложения «Доходы – расходы». Именно поэтому ООО
«Екатеринославское ЖКХ» начиная с 2012 года применяет режим
налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов». Это
позволило Обществу значительно сократить налоговые платежи в бюджет РФ,
но добавило работу бухгалтерии, так как появилась необходимость вести
полный учет расходов предприятия.
72
3.2. Пути улучшения учетного процесса ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Субъекты малого предпринимательства могут применять для
документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные
формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие
соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения
в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
На основании п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность. Субъекты малого предпринимательства обязаны
отражать показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре -
Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). На основе этого регистра
ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Эта форма налогового регистра не
предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не
требует сплошного документирования этих операций, к примеру, если субъект
малого предпринимательства выбрал в качестве объекта налогообложения
доходы, расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются вообще.
Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
формой ведения бухгалтерского учета не уместно.
В соответствии с Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.1998
№64н субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает регистры
бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом
должен соблюдаться ряд требований и допущений бухгалтерского учета. Кроме
того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же
собственником, то информация, содержащаяся в бухгалтерском учете,
интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской
73
отчетности, а ежедневно в аналитическом разрезе, т.е. состояние расчетов с
конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-
материальных ценностей, себестоимость производимой продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг, задолженность перед бюджетами по
видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, для ООО «Екатеринославское
ЖКХ» можно предложить использовать регистры, предусмотренные
упрощенной формой бухгалтерского учета, при необходимости используя
отдельные регистры для учета определенных операций, возникающих в
процессе оказания услуг, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
Для этого необходимо решить следующие задачи:
– систематизировать существующие регистры по учету операций с
контрагентами согласно указанным формам бухгалтерского учета;
– провести анализ форм регистров, отраженных в Приказе Минфина РФ
от 21.12.1998 №64н, и при необходимости их откорректировать и разработать
новые;
– предложить формы регистров, способствующих отражению
информации по доходам и расходам для расчета налогооблагаемой базы.
Применение той или иной формы бухгалтерского учета
непосредственно влияет на специфику использования регистров учета
имущества и обязательств. В связи с этим необходимо осуществить
систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы
бухгалтерского учета
Прежде всего, необходимо обратить внимание на учетные регистры,
отраженные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 №64н. По мнению
специалистов, в указанных регистрах существуют определенные недостатки.
Сравнивая Главную книгу и шахматную ведомость, необходимо
отметить, что последняя обладает следующими достоинствами:
– наглядность, информативность, удобство использования;
– расположение всей информации на одном листе;
– наличие оборотов не только по дебету, но и по кредиту счетов.
74
Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указанные
достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удобнее
пользоваться Главной книгой.
При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении
Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгалтерского учета не
составляются.
Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского
учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в
соответствии с требованиями настоящей главы (25) налогоплательщик вправе
самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета
дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового
учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». При этом НК
РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом должна быть
получена информация.
Исходя из вышеизложенного, следует, что аналитический
бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности,
которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых
регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации.
Такой вывод, прежде всего, вытекает из анализа существующих регистров по
учету имущества и обязательств, которые были систематизированы,
основываясь на различных формах ведения бухгалтерского учета и тех выводах
в рекомендациях, которые предложено учитывать субъектам малого
предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства.
Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в Приказе
Минфина РФ от 21.12.1998 №64н, что они не совсем совершенны не только
потому, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), но и в связи с имеющимися несколько
некорректными записями, которые могут каким-либо образом исказить
отражаемую в них информацию.
75
Для сокращения трудоемкости учетного процесса предприятию
рекомендуется автоматизировать процесс расчета заработной платы и прочих
начислений работникам на предприятии с помощью программы 1С.
Программа «1С: Предприятие» с модулем «Заработная плата»,
используемая на предприятии охватывает фактически все моменты
организации налогового и бухгалтерского учета, в том числе и расчетов по
оплате труда. Но сама программа, а также процесс ее использования на
предприятии имеют ряд существенных недостатков.
Несмотря на то, что программа позволяет вести кадровый учет, эта
функция вообще не используется на предприятии, т.к. отдел кадров не
обеспечен средствами автоматизации и продолжает вести учет кадров вручную.
Поэтому бухгалтер расчетного стола вынужден много времени по обработке
первичной документации для учета сотрудников и их перемещение,
поступающую из отдела кадров информацию и вносить самостоятельно эти
данные в программу для осуществления расчетов по заработеой плате.
– не используется такая функциональная возможность программы, как
ведение учета рабочего времени, т.к. заполнение табелей учета рабочего
времени и нарядов о сдельной оплате труда производится также вручную.
– модуль «Заработная плата» в ООО «Екатеринославское ЖКХ»
разрабатывался отдельно от других учетных программ, применяемых на
предприятии. Это одна из основных причин, почему процесс автоматизации на
предприятии в данный момент далек от завершения. Кроме того, использование
разрозненных учетных автоматизированных модулей делает невозможным
построение процесса комплексной автоматизации предприятия.
Таким образом, перед предприятием в настоящий момент стоит
необходимость выбора и внедрения комплексной системы автоматизации
налогового и бухгалтерского учета и управления. Оптимальным является
дополнительное приобретение и установка других модулей такой
общеизвестной и хорошо себя зарекомендовавшей программы, как 1С
Предприятие 8.3. Одним из главных достоинств данной программы является