26
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26 н.
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в
соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным
приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н.
31
В целях признания расходов, в отношении каждого основного средства и
нематериального актива необходимо совершить следующие действия:
– оформить первичные учетные документы по правилам бухгалтерского
учета;
– принять основное средство и нематериальный актив к учету;
– определить его первоначальную стоимость;
– начислить амортизацию.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей
налогооблжения по налогу в Книге учета доходов и расходов предприятий и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Это требование
содержится в статье 346.24 НК РФ. Форма и порядок заполнения, которой
утверждаются Министерством финансов РФ.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 н утверждена новая
форма «Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСНО». Кроме книги учета вышеназванным
приказом так же утвержден Порядок отражения хозяйственных операций в
Книге учета.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей заполняются все разделы.
32
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы – расходы, заполняются не все разделы в Книге учета доходов и
31
Кондраков, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - Проспект, 2016. – с.256
32
Лаврушин, О.И. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева. - М.: КноРус, 2015. –
с.371
27
расходов. В частности, не нужно заполнять: – графу 5 «Расходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы»; разд. II «Расчет
расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный
(налоговый) период»
33
Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для
целей исчисления единого налога показателей.
Основанием для отражения операций в налоговом учете служат
первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в
соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Под первичными
документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются
хозяйственные операции.
Книга учета доходов расходов может вестись как на бумаге носителях,
так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в
электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного
(налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
34
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и
должна быть прошита и пронумерована. На последней странице
пронумерованной и прошитой Книге учета доходов и расходов указывается
число пронумерованных в ней страниц, которое подтверждается подписью
руководителя предприятия (индивидуального предпринимателя) и печатью, а
также заверяется подписью должностного лица налогового органа и
скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице
пронумерованной и прошитой налогоплательщиком Книге учета доходов и
расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании
налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в
33
Лыкова Л. Налоги и налогообложение. Учебник практикуь: - Юрайт, 2016. – с.73
34
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. - с.272
28
ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового
органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть
обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации
(индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью
организации (индивидуально предпринимателя при ее наличии).
35
Предприятия, применяющие УСНО, обязаны отчитываться перед
налоговыми органами по уплате единого налога, а также по налогам, от уплаты
которых он не освобождены и плательщиками которых они признаются в
соответствии с действующим законодательством.
Обязанность по представлению в налоговые органы налоговых
деклараций по истечению налогового периода по налогу, уплачиваемому в
результате применения УСНО, установлена п. 1 статьи 346.23 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, освобождаются от
обязанности представлять налоговые расчеты по итогам отчетного периода.
Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с
применением УСНО (статья 346.23 НК РФ), транспортного налога (статья 363.1
НК РФ) и земельного налога (статья 398 НК РФ).
36
При этом авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по
итогам отчетного периода в прежнем порядке.
При возникновении соответствующих оснований предприятияу,
применяющие УСНО, представляют в налоговые органы декларации по тем
налогам, от уплаты которых они не освобождены в соответствии с главой 26.2
НК РФ.
37
Согласно с п. 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок
представления статистической отчетности. Порядок представления
статистической информации, необходимой для проведения государственных
35
Молчанов С. Бухгалтерский учет за 14 ней: Экспресс курс. - Питер, 2015. - с.247
36
Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: 2014. – с.194
37
Перов, А.В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт- Издат,
2013. - с.475
29
статистических наблюдений, юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями регламентируется Положением о порядке представления
статистической информации, необходимой для проведения государственных
статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата РФ
от 15 июля 2002 г. № 154.
38
Основными требованиями при представлении статистической
информации, необходимой для проведения государственных статистических
наблюдений являются полнота, достоверность, своевременность.
Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать следующие
выводы:
39
– Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим
в виде УСНО предназначен для субъектов малого и среднего
предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели
и юридические лица. Данный режим является льготным, так как указанные
выше субъекты малого и среднего предпринимательства, применяющие данный
режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению
с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот
заключается в том, что предприятия и индивидуальные предприниматели,
применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за
исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что
позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на
квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.
Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам
хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета,
предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.
Целью введения УСНО является стимулирование развития
предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития
38
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. – с.168
39
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. – с.199
30
которого в значительной степени определяет уровень экономического развития
страны в целом.
– Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток
применения УСНО, который заключается в необходимости возврата на
основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении
суммы полученного дохода в течение календарного года, а также величины
остаточной стоимости объектов основных средств и численности работников.
Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной
режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в
котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика
возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за
относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух
месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик
будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной
стоимости объектов основных средств, и в случае наступления данных величин
вовремя организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам,
установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим
налогообложения.
40
– Прекращение применения УСНО может осуществляться как
добровольно так и в обязательном порядке.
41
– УСНО применяется предприятиями и индивидуальными
предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
прописанными в законодательстве РФ о налогах и сборах.
42
– Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, –
расходы. В зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется
налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы предприятия
или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное
выражение указанных доходов. Если объектом налогообложения являются
40
Шеремет, А.Д. Финансовый анализ / А.Д. Шеремета, Р.С.Сейфулина, Е.В.Негашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – с.375
41
Черник Д., Шмелев Ю. Налоги и налогообложение. Учебник практикум: - Юрайт, 2017. – с.301
42
Официальный сайт Министерства финансов РФ, URL: www.minfin.ru
31
доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенные на величину расходов.
43
– Налоговые ставки при исчислении налога зависят от выбранного
налогоплательщиком объекта налогообложения. В случае если объектом
налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в
размере 6 процентов. Если же объектом налогообложения являются доходы –
расходы, налоговая ставка признается в размере 15 процентов. Законами
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки
в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
44
– Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
45
– Налоговым периодом по УСНО признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
– Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
– С 1 января 2006 г. в НК РФ дополнительно введена статья 346.25.1, в
которой определены особенности применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента.
– Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСНО, на основе первичных документов ведут Книгу учета доходов и расходов
организации и индивидуальных предпринимателей, в которой в
хронологической последовательности отражают хозяйственные операции за
отчетный (налоговый) период. Обязанность по представлению в налоговые
43
«Гарант» / Компания «Гарант», URL: httр://www.gаrаnt.ru
44
«Консультант-Плюс»: / Компания «Консультант-Плюс», URL: httр://www.соnsultаnt.ru
45
Российская Национальная Библиотека // Поисковая система Апорт, URL: httр://www.nlr.ru/res/inv/iс_оld/ароrt.htm
32
органы налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в результате
осуществления деятельности при УСНО, установлена статьей 346.23 НК РФ: в
соответствии с п.1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации, составляемые
по данным налогового учета, представляются по истечении налогового
периода.
46
Таким образом по результатам проведенного исследования
теоретических аспектов применения упрощенной системы налогообложения
определено, что упрощенная система налогообложения применяется
субъектами малого бизнеса, категории определены законодательством
Российской Федерации.
47
Бухгалтерский учет субъектов малого бизнеса организован с
применением простой формы ведения бухгалтерского учета, в учетном
процессе участвуют такие регистры как ведомсти, книги, ведомости по
основным средствам, по аммортизации основных средств, ведомости по
материалам, ведомости по затратным счетам, кассовый счет и другие.
46
Википедия. Свободная энциклопедия // Электрон. Энциклопедия, URL: httр://ru.wikiрediа.оrg/wiki/Internet
47
Интернет-еженедельник, посвященный международным стандартам бухгалтерского учета, систем автоматизации, реформе стандартов
бухучета в России: URL: httр://www.соnsulting.ru
33
ГЛ АВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ООО «ЕКАТЕРИНОСЛАВСКОЕ ЖКХ»
2.1. Краткая экономическая характеристика
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Предприятия, составляющие малый бизнес, служат основой подъема
реального сектора экономики страны. Одним из представителей предприятий
малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью ООО
«Екатеринославское ЖКХ».
ООО «Екатеринославское ЖКХ» начало свою деятельность 01.08.2007
года, зарегистрировавшись в Инспекции ФНС Росси №10 по Омской области.
По факту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика
организации присвоен идентификационный номер налогоплательщика (далее –
ИНН) 5540007779. Общество с ограниченной ответственностью
«Екатеринославское ЖКХ» создано учредительными лицами, один из
учредителей это Управление ЖЖК, газификации, архитектуры и
градостроительной деятельности администрации Шербакульского
муниципального района Омской области и все они действуют на основании
утвержденного устава (Приложение 1).
Основной целью создания Общества является осуществление
коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Такая деятельность включает в себя следующие виды:
– предметом деятельности Общества является производство и
реализация товаров, коммунальных ресурсов, в том числе тепловой энергии,
проведение работ и оказание услуг по заказам юридических лиц и граждан на
основании заключенных договоров, в том числе договоров подряда и
субподряда или в инициативном порядке на условиях, определенных
договоренностей.
Управление Общества осуществляет общее собрание участников, а
также единоличный исполнительный орган – директор. Высшим управляющим
органом Общества является общее собрание участников ООО
34
«Екатеринославское ЖКХ», которое руководит деятельностью Общества в
соответствии с действующим законодательством. К компетенции директора
относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества.
Схематично организационно – управленческая структура предприятия
на 01.01.2017 выглядит следующим образом:
Рис. 1. Организационно – управленческая
структура ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Для организации работы ООО «Екатеринославское ЖКХ» использует
арендованное имущество, собственником которого является Администрация
Шербакульского муниципального района Омской области (Приложение 4).
В ходе своей деятельности ООО «Екатеринославское ЖКХ» получает
доходы и осуществляет расходы. Основную часть доходов предприятия
составляют платежи за оказанные услуги по основному виду деятельности. Эти
же доходы принимаются во внимание при исчислении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Доходы от основного вида деятельности за 2016 году составили около
95,4% от суммы всех доходов организации. В 2015 году, указанные доходы
составляли 91,1% от всех доходов (Приложение 5).
Директор
Гл.бухгалтер
Бригадиры
котельных
Бухгалтер по
заработной
плате и учету
материалов
Экономист
Механик
Гл.инженер
Водители
Инспектор
ОК
Юрисконсульт
Машинисты
кочегары
35
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Екатеринославское ЖКХ» за 2015 – 2016гг.
Наименование показателя
2015г.
2016г.
Изм., (+,-)
Темп
роста,
%
1. Выручка от реализации
продукции, работ, услуг (без
НДС),
тыс. руб.
30574
32514
1940
106,3
2. Себестоимость продукции,
работ, услуг; тыс. руб.
30421
32240
1819
105,9
3. Валовая прибыль, тыс. руб.
153
274
121
179,1
4. Коммерческие расходы,
тыс. руб.
-
-
-
-
5. Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
153
274
121
179,1
6. Проценты к получению
-
-
-
-
7. Проценты к уплате
-
-
-
-
8. Прочие доходы, тыс. руб.
549
252
-297
45,9
9. Прочие расходы, тыс. руб.
376
175
-201
46,5
10. Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
326
351
25
107,7
11. Налог на прибыль, тыс. руб.
-
-
-
-
12. Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
326
351
25
107,7
13. Среднесписочная
численность, чел.
46
53
7
115,2
14. Производительность труда,
тыс. руб./чел.
664,6
613,5
-51,1
92,3
15. Фонд заработной платы,
тыс. руб.
9387,1
9582,3
195,2
102,1
16. Среднегодовая заработная
плата 1 работника, тыс. руб.
204,1
180,8
23,3
88,6
17. Стоимость основных фондов,
тыс. руб.
1486
1386
-100
93,3
18. Фондоотдача, руб.
20,6
23,5
2,9
114,1
19. Фондовооруженность, тыс.
руб.
32,3
26,2
-6,1
81,1
20. Затраты на 1 руб. выручки
от продажи, коп.
0,9
0,9
0
100
21. Рентабельность
производства, %
1,07
1,09
0,02
101,9
По данным проведенного анализа основных показателей ООО
«Екатеринославское ЖКХ» установлено, что выручка предприятия выросла на
1940 тыс.руб. или на 6.3 % по отношению к прошлому году, за счет увеличения
реализации тепловой энергии населению. Себестоимость продукции по
отношению к прошлому году также увеличилась в связи с удорожанием цены