16
исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным
организациям (в том числе совместно с другими лицами);
– предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100
человек;
– предприятия, у которых остаточная стоимость основных средств,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего
подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК;
– казенные и бюджетные учреждения;
11
– иностранные организации;
– организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о
переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные
пунктами один и два статьи 346.13НК;
– микрофинансовые организации;
– частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по
предоставлению труда работников (персонала).
12
Как уже было оговорено, УСНО применяется предприятиями и
индивидуальными предпринимателями наряду с другими режимами
налогообложения, прописанными в законодательстве РФ о налогах и сборах.
Предприятия и индивидуальные предприниматели, приеведенные в
соответствии с главой 26.3 налогового кодекса Российской федерации на
уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким
видам предпринимательской деятельности, вправе воспользоваться УСНО в
отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
11
Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Финансовый анализ. – М.: Дело и Сервис, 2014. – с.251 с.
12
Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учебник / И.М. Александров ; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». - 10-е изд., перераб. и
доп. - М. : Дашков и К, 2014. - с.137
17
деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ, по
отношению к таким предприятиям и индивидуальным предпринимателям
определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а
максимальная величина полученных доходов, определяется по тем видам
деятельности, налогообложение которых производится в соответствии с общим
режимом налогообложения.
1.2. Критерий отнесения предприятия к категории малы и средних.
Статья 346.13 НК РФ устанавливает правила и порядок перехода на
УСНО и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при
нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный
возврат на общий режим налогообложения.
13
Предприятия и индивидуальные предприниматели, желающие
применять УСНО, предоставляют в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего году, начиная с которого организации переходят на УСНО, в
налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
При этом предприятия в заявлении о переходе на УСНО сообщают сумму
своих доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности
штата за указанный период и остаточной стоимости ОС и нематериальных
активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком до
начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае
изменения выбранного объекта налогообложения после подачи заявления о
переходе на УСНО в регистрирующий надзорный орган, налогоплательщик
обязан сообщить об этом в налоговый орган до 20 декабря года,
предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система
налогообложения.
14
13
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. -с.253
14
Богаченко В. Бухгалтерский учет. Учебник. - Феникс, 2016. - с.144
18
Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе предоставить заявление о переходе
на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе,
указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном
в соответствии с НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный
предприниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом
органе.
Предприятия и индивидуальные предприниматели, которые в
соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт – Петербурга о системе налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до
завершения текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, вправе на основании предоставленного
заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена
их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
15
Налогоплательщик, применяющий УСНО, имеет право перейти на
другой режим налогообложения с начала календарного года, сообщив об этом
налоговый орган не позднее 15 января текущего года, в котором он желает
перейти на другой режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСНО на другой режим
налогообложения, вправе снова перейти на УСНО не ранее чем через один год
после того, как он утратил право на применение УСНО.
При применении УСНО объектом налогообложения в соответствии с п.1
ст. 346.14 НК РФ признаются:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
16
15
Брызгалин, А.В. Новое в налогообложении в 2015 году. Комментарий к изменениям Налогового кодекса Российской Федерации / А. В.
Брызгалин, А.Н. Головкин. - М. : Омега-Л, 2015. - с.68
16
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. -с.267
19
Выбор объекта налогообложения производится самим
налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом. В данном случае указанные налогоплательщики применяют в
качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. Объект
налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Он также
может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году,
в котором налогоплательщик просит изменить режим налогообложения. В
течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.
17
Для расчета сумм единого налога при УСНО крайне важным является
порядок признания доходов и расходов. В соответствии с НК РФ датой
получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в
банках или кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных
прав, а так же погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным
способом, т.е. применяется кассовый метод.
Расходами налогоплательщика признаются понесенные им расходы
после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) или
имущественных прав признается прекращение возможности
налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или передачей имущественных
прав.
В целях признания расходов организациям и ИП необходимо вести в
соответствии с законодательство первичные документы, соблюдать порядок
ведения расчетно-кассовых операций и порядок предоставления отчетности в
органы Госсудартсвенной статистики. На них возлагается так же обязанность
17
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - с.176
20
ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые
необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.
18
В случае если объектом налогообложения признаются доходы
предприятия или индивидуального предпринимателя, налоговой базой является
денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации
или индивидуального предпринимателя, за минусом расходов, налоговой базой
является денежное выражение доходов, за минусом расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик,
который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
19
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный
налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включить
сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой
налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой
базы, в том числе увеличить сумму убытков. Под убытком понимается
превышение расходов над доходами.
20
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную
по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного
по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик
применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве
объекта налогообложения доходы – расходы. Налогоплательщик вправе
18
Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - с.89
19
Вахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Вузовский учебник, 2016. – с.195
20
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - с.93
21
применить перенос убытка на следующие налоговые периоды в течение 10 лет,
следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток, а
также вправе применить в текущем налоговом периоде сумму полученного в
прошлом налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть приминен
целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится
в той очередности, в которой они получены.
21
Налогоплательщик обязан произвести организацию хранения
документов, подтверждающих размер полученного убытка и сумму, на
которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в
течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на
сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении других
режимов налогообложения, не берется при переходе на УСНО, также и убыток,
понесенный налогоплательщиком при применении УСНО, не берется во
внимание при переходе на другие режимы налогообложения.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами
являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки при применении УСНО зависят от выбранного
налогоплательщиком объекта налогообложения
– В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая
ставка признается в размере 6 процентов.
22
– В случае если объектом налогообложения признаются доходы –
расходы то, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Законами субъектов РФ могут быть признаны дифференцированные налоговые
21
Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Л.М. Вотчель. - М. : Флинта : ВПО, 2014. - с.62
22
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - с.124
22
ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком своими силами.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен НК РФ и зависит от
выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового
платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,
рассчитанных с нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
23
Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за
налоговый (отчетный) период, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
24
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы – расходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
23
Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: КноРус, 2015. – с.336
24
Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М. : Эксмо, 2014. - с.178
23
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее
исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу
засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за
отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
25
Налог, который подлежит уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой
декларации за соответствующий налоговый период, а именно: не позднее 31
марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. В свою очередь
индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода
производят уплату налога и представляют налоговую декларацию в налоговые
органы по месту своего нахождения не позднее 30 апреля года, следующего за
отчетным налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 - го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
1.3. Учет и отчетность при применении УСНО
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. №402 ФЗ «О
бухгалтерском учете» установление единых требований к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
26
25
Жук, В.Н. Основы институциональной теории бухгалтерского учета: Монография. – СПб.: АНО Институт проблем экономического
возрождения, 2015. – с.266
26
Касьянова Г. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и ИП: - АБАК, 2016. – с.172
24
Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом
могут не вести:
– индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной
практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов
и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей,
характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
– находящиеся на территории Российской Федерации филиал,
представительство или иное структурное подразделение организации,
созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в
случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
27
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации
или ликвидации.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если
иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:
– субъекты малого предпринимательства;
– некоммерческие организации;
– предприятия, получившие статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244 - ФЗ
«Об инновационном центре «Сколково».
28
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют
следующие экономические субъекты:
27
Касьянова Г. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие: - АБАК, 2016. – с.432
28
Касьянова Г. Учет-2016 бухгалтерский и налоговый: - АБАК, 2016. – с.240
25
– предприятия, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых
подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
– жилищные и жилищно - строительные кооперативы;
– кредитные потребительские кооперативы (включая
сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
– микрофинансовые организации;
– предприятия государственного сектора;
– политические партии, их региональные отделения или иные
структурные подразделения;
– коллегии адвокатов;
– адвокатские бюро;
– юридические консультации;
– адвокатские палаты;
– нотариальные палаты;
– некоммерческие организации, включенные в предусмотренный
пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7 - ФЗ
«О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций,
выполняющих функции иностранного агента.
29
У предприятий в большинстве случаев возникает необходимость в
ведении бухгалтерского учета по следующим причинам:
30
– ведение бухгалтерского учета на случай возврата на общий режим
налогообложения;
– в случае, выплаты дивидендов;
– применение наряду с УСНО системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
29
Ковалев, В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В.В. Ковалев, Ковалев Вит.В. – М.: Проспект, 2015. – с.353
30
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – с.278