56
Организационной структурой Общества не предусмотрено
формирование планового отдела, осуществляющего планирование
деятельности предприятия в целом и уплаты налогов в частности. Отсутствие
планового отдела обусловлено, в первую очередь, небольшой численностью
работников, а также дополнительными затратами Общества, связанными с
содержанием и организацией работы планового отдела.
Уплата налогов Обществом производится в соответствии с
положениями, предусмотренными НК РФ и Положением об учетной политике
для целей налогового учета. Согласно указанным документам, предприятие
обязано по итогам налогового периода (года) уплачивать исчисленную сумму
налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы
налогообложения, и предоставлять в налоговые органы по месту нахождения
предприятия налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом (Приложение 7). Также в обязанности
организации входит уплата авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСНО по итогам каждого отчетного периода (первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) не позднее 25 числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (Приложение
10). Общество исчисляет НДС с уплаты по договору аренды на имуществе и
уплачивает авансовые платежи в течение года и сдает налоговые декларации.
Также уплачивается земельный (Приложение 9) и транспортный (Приложение
8) налог, а по истечение года предоставляются налоговые декларации в
налоговую инспекцию.
В книге доходов и расходов ООО «Екатеринославское ЖКХ» отражает
свои доходы которые получены в налоговом периоде и расходы после их
фактической оплаты, то есть кассовым методом. В книге отражаются все
доходы, полученные Обществом от своей основной и прочей деятельности. В
доходы включаются все поступления от реализации товаров, выполненных
работ и оказанных услуг. Суммы, полученные на расчетные счета или в кассу
Общества в результате осуществления своей деятельности, Включаются в
57
доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Под
расходами Общества, понимаются затраты фактически произведенные и
документально подтвержденные в ходе своей деятельности.
В ходе анализа налогового учета Общества, было выявлено, что уплата
авансовых платежей налога производится не вовремя, однако, ООО
«Екатеринославское ЖКХ» все таки производит уплату авансовых платежей по
в связи с применением УСНО, поэтому Обществу всегда по истечении года
приходится вместе с платежом по концу года уплачивать еще и пени.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная денежная
сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент
должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов,
в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную гарнцу РФ, в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня устанавливается в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка РФ от суммы неуплаченного
авансового платежа за каждый день просрочки.
Данный факт свидетельствует о весомой переплате в бюджет денежных
средств за счет прибыли Общества. В целях оптимизации налогообложения и
более рационального использования собственных средств Общества,
целесообразно уплачивать авансовые платежи вовремя по итогам каждого
отчетного периода.
По итогам 2016 года сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением УСНО, составила 322681 руб. (Приложение 7). Как уже было
сказано, предприятие не вовремя уплачивает в течение года авансовые платежи
по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Поэтому произведем
расчет суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода 2016 года с
учетом того, что каждая рассчитанная сумма авансового платежа была
организацией уплачена в установленные сроки. Авансовые платежи по
указанному налогу, полученные расчетным путем, за первый квартал составило
58
304095руб., сумма доходов составила 10371181,97руб., расходы составили
834388,06руб. ((10371181,97–834388,06)х15%=304095руб., минимальный налог
1% составляет 103712руб.).Выбираем сумму налога в большую сторону, таким
образом получатся сумма к уплате 304095руб.
По итогам полугодия сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСНО, составляет 146944рубля. Данная
ситуация возникла ввиду того, что доходы, полученные за 6 месяцев 2016 года,
составили 14694369,87рублей, а расходы составили 14034720,77рублей
((14694369,87–14034720,77)х15%=98947руб., минимальный налог 1%
составляет 146944руб.)), следовательно, сумма авансового платежа, составляет
146944рубля, но так как в первом квартале был уплачен налог в сумме
304095рублей, то следовательно у нас присутствует переплата по налогу.
За девять месяцев 2016 сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСНО, составляет 181719рублей.
Полученные доходы за 9 месяцев 2016 года, составили 18171865,48рублей, а
расходы составили 17446307,21рублей ((18171865,48–17446307,21)х15%=
108834 руб., минимальный налог 1% составляет 181719руб.)), следовательно,
сумма авансового платежа, составляет 181719рубля, но так как в первом
квартале был уплачен налог в сумме 304095рублей, то следовательно у нас
присутствует переплата по налогу.
За 2016 расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением
УСНО, составляет 322681рубль. Полученные доходы за 2016 год, составили
32268107,86рублей, а расходы составили 30327758,92рублей ((32268107,86–
30327758,92)х15%=290902 руб., минимальный налог 1% составляет
322681руб.)), выбираем большую сумму. Следовательно, сумма налога
подлежащая к уплате в бюджет составляет 322681рубль. Так как у нас было
уплачено в первом квартале 304095рублей, то следовательно нам необходимо
доплатить разницу в сумме18586рублей.
Помимо налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, ООО
«Екатеринославское ЖКХ» осуществляет ряд платежей, таких как: налог на
59
доходы физических лиц, уплата взносов в Пенсионный фонд (Приложение 6) и
Фонд социального страхования. В основном указанные платежи зависят от
начисленной заработной платы (Приложение 20)/
ООО «Екатеринославское ЖКХ» в ходе своей основной деятельности
предприятие начисляет и выплачивает заработную плату своим работникам, а,
следовательно, исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы
физических лиц в соответствии с главой 23НК РФ. Уплаченный налог на
доходы физических лиц за 2016 год составил 1047627руб.
Также Общество уплачивает взносы в Пенсионный фонд, фонд
социального страхования, с целью страхования работников от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний. Размер данных взносов в 2016 году
составил 3214659,03рубля.
60
ГЛ АВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТНОГО
ПРОЦЕССА ООО «ЕКАТЕРИНОСЛАВСКОЕ ЖКХ»
3.1. Сравнительный анализ объектов налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения
ООО «Екатеринославское ЖКХ» применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения – доходы за минусом расходов
по ставке 15%.
Ведение учета на предприятии ведется частично вручную и частично с
использованием программы 1С: Предприятие 8.2.
Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации
по УСНО, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации
по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется
расчетная ведомость по средствам социального страхования.
К основным доходам организации относятся поступления на расчетный
счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные
услуги.
К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:
– заработную плату работников и отчисления с нее,
– арендные и коммунальные платежи,
– оплата услуг банка,
– расходы на услуги связи,
– расходы на приобретение топлива,
– расходы на оплату электроэнергии,
– расходы на приобретение запасных частей,
– расходы на приобретение металлопроката.
Расчет начисленной заработной платы в ООО «Екатеринославское
ЖКХ» производится в программе 1С Зарплата и управление персоналом.
Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и
расходов в Обществе формируется вручную. Декларации и расчетные
61
Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов - сумма
учитываемых расходов за текущий отчетный период
Налоговая база >
0?
Опредляем первоночальную сумму
налога = налоговая база х 15%
Определяем сумму налога, фактически
уплаченную за предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет = первоночальная сумма налога -
сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
Налог не
уплачивается,
можно
требовать
зачета
(возврата)
суммы налога за
предыдущие
отчетные
периоды.
Сумма налога,
подлежащая доплате в
бюджет > 0 ?
Cумма налога
подлежит доплате
в бюджет
Можно требовать
зачета (возврата)
суммы переплаты.
да
да
нет
нет
ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью
программы 1С.
По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует
необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.
Схематично алгоритм расчета единого налога можно представить
следующим образом:
1. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за
отчетный период для объекта налогообложения–доходы минус расходов (рис.).
Рис. 6. Алгоритм расчёта суммы квартального
авансового платежа ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Для расчета налога по окончании года можно использовать следующую
схему
На основании данных за 1 квартал 2016 года произведем расчёт
налогооблагаемой базы и расчёт налога. Налогооблагаемая база рассчитана как
разность Доходы – Расходы.
Расчет расходов предприятия за первый квартал 2016 года:
Доходы ООО «Екатеринославское ЖКХ» за 1 квартал 2016г:
62
Рис. 7. Расчёт налога по окончании года
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения – доходы
Рис. 8 Алгоритм расчёта налога
ООО «Екатеринославское ЖКХ»
Таблица 4
Доходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 1 квартал2016г.
Наименование доходов
Сумма, руб.
Оплата за предоставляемые услуги основной деятельности
9362870,25
Оплата коммунальных услуг населением
890507,15
Оплата транспортных услуг населением
85006,57
Прочие доходы
28030,00
Оплата госпошлины населением
4768
Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов - сумма
учитываемых расходов
Налоговая база > 0?
Определяем сумму
минимального налога =
доходы х 1%
Сумма налога =
сумма минимального
налога
Уплате в бюджет подлежит сумма
минимального налога. Сумма
авансовых платежей, фактически
уплаченная за отчетные периоды,
подлежит зачету в счет уплаты
минимального налога по заявлению
налогоплательщика
Определяем первоначальную сумму
налога = налоговая база х 15%
Сумма минимального налога >
первоначальной суммы налога ?
Сумма налога = первоначальная
сумма налога
Определяем сумму налога, фактически
уплаченного за предыдущие отчетные
периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам
налогового периода = первоначальная сумма налога - сумма налога,
фактически уплаченного за предыдущие отчетные периоды
Сумма налога, подлежащая
доплате в бюджет > 0?
Сумма налога подлежит
доплате в бюджет
Можно требовать возврата
(зачета) суммы переплаты
да
да
да
нет
нет
нет
Определяем
налоговую
базу за
налоговый
(отчетный)
период
Определяем
первона-
чальную
сумму
налога =
налоговая
база х 6%
Первоночальная сумма налога х 50% > суммы уплаченных
взносов на обязательное пенсионное страхование ?
Сумма вычета = сумма
взносов
Cумма вычета =
первоночальная сумма налога
х 50 %
Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности =
общая сумма выплаченных пособий - сумма, возмещаемая ФСС РФ
(1 МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности на
одного работника)
Определяем сумму налога,
фактически уплаченного за
предыдущие отчетные периоды
Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период =
первоначальная сумма налога - сумма вычета - сумма пособия по временной нетрудоспособности - сумма
налога за предыдущие налоговые периоды.
Cумма налога,
подлежащая доплате в
бюджет > 0?
Сумма налога
подлежит доплате в
бюджет
Можно требовать
зачета (возврата)
суммы переплаты
Определяем
сумму
уплаченных
взносов на
обязательное
пенсионное
страхование
да
да
нет
нет
63
Таблица 5
Расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 1 квартал2016г.
Наименование расходов
Сумма, руб.
Выплата заработной платы работникам
1727386,62
оплачены взносы на страховую часть пенсии
389165,14
оплачены взносы на дополнительный тариф
55798,26
оплачены взносы в ФСС в связи с материнством
90487,34
оплачены взносы на страхование от несчастных случаев
3539,42
оплачены взносы в фонд медицинского страхования
90201,98
оплачен налог на доходы физических лиц
208980
оплачен транспортный и земельный налог
6828,08
оплата по договорам аренды
39200
оплата поставщикам и подрядчикам
5458934,29
оплата прочим поставщикам и подрядчикам
72860,40
расходы по авансовым отчетам
138902,68
прочие расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»
10958,46
– Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 1
квартала 2016 года, при режиме налогообложения доходы минус расходы:
(Доходы–Расходы)х15%=(10371181,97–8343883,06)х15%=304094,84руб.
Авансовый платеж за 1 квартал составляет 304095руб.
Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 1
квартала 2016 года, при режиме налогообложения доходы:
Доходы х6%=10371181,97х6%=622270,9руб.
Рассчитанный авансовый платёж (а также налог по УСНО) разрешается
уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%.
В нашем случае максимальный размер уменьшения авансового платёжа
составляет:
622271х0,5=311136руб.
Поскольку величина уплаченных взносов превышает максимальный
размер (629192,14руб.>311136руб.), то рассчитанный налог можно уменьшить
на 50%.
Таким образом, размер авансового платежа на УСНО 6% за первый
квартал составит–311136руб.
По итогам расчетов налога за первый квартал 2016 года из
вышеуказанных расчетов по УСНО мы наблюдаем, что для ООО
64
«Екатеринославское ЖКХ» наиболее оптимальный режим налогообложения
является «Доходы уменьшенные на величину расходов», так как сумма
авансового платежа при налоговой ставке 15%-304094,84руб., а при ставке в
6%- 311136 руб.
– Рассчитаем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам
полугодия за 2016 год, при режиме налогообложения доходы-расходы:
Таблица 6
Доходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за полугодие 2016г.
Наименование доходов
Сумма, руб.
Оплата за предоставляемые услуги основной деятельности
12598725,77
Оплата коммунальных услуг населением
1860135,33
Оплата транспортных услуг населением
185688,77
Прочие доходы
41194,00
Оплата госпошлины населением
8626
Таблица 7
Расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за полугодие 2016г.
Наименование расходов
Сумма, руб.
Выплата заработной платы работникам
3933031,06
оплачены взносы на страховую часть пенсии
882036,44
оплачены взносы на дополнительный тариф
109539,78
оплачены взносы в ФСС в связи с материнством
305528,08
оплачены взносы на страхование от несчастных случаев
8020,04
оплачены взносы в фонд медицинского страхования
204463,65
оплачен налог на доходы физических лиц
507119
оплачен транспортный и земельный налог
13806,86
оплата по договорам аренды
40000
оплата поставщикам и подрядчикам
7427027,16
оплата прочим поставщикам и подрядчикам
127948,80
расходы по авансовым отчетам
367200,90
прочие расходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»
10958,46
– Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам
полугодия 2016 года, при режиме налогообложения доходы минус расходы:
(Доходы–Расходы)х15%=(14694370–14034721)х15%=97947,35руб.
Минимальный налог 1% составляет: 14694370х1%=146944руб.
Авансовый платеж за полугодие 2016 года составляет 146944руб.
65
Рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам
полугодия 2016 года, при режиме налогообложения доходы:
Доходых6%=14694370х6%=881662,20руб.
Рассчитанный авансовый платёж (а также налог по УСНО) разрешается
уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%.
В нашем случае максимальный размер уменьшения авансового платёжа
составляет:
881662,20х0,5=440831,1руб.
Поскольку величина уплаченных взносов превышает максимальный
размер (1509588руб.>440831,1руб.), то рассчитанный налог можно уменьшить
на 50%.
Таким образом, размер авансового платежа на УСНО 6% за полугодие
составит–440831,1руб.
По Результатам расчета налога за полугодие 2016 года из расчетов по
УСНО мы видим, что для ООО «Екатеринославское ЖКХ» наиболее
оптимальный режим налогообложения является «Доходы уменьшенные на
величину расходов», так как сумма авансового платежа при налоговой ставке
15%-97947,35руб., а минимальный налог 1% составляет 146944руб., при ставке
в 6%-440831,1руб., то следователь для уплаты сумма налога составляет
146944руб.
– Рассчитаем сумму единого налога к уплате в бюджет за 9 месяцев 2016
год, при режиме налогообложения доходы-расходы:
Таблица 8
Доходы ООО «Екатеринославское ЖКХ»за 9 месяцев 2016г.
Наименование доходов
Сумма, руб.
Оплата за предоставляемые услуги основной деятельности
14825650,36
Оплата коммунальных услуг населением
3021777,45
Оплата транспортных услуг населением
270584,17
Прочие доходы
41194
Оплата госпошлины населением
12659,50