46
Сравнивая четвертую группы активов и пассивов видим наличие у
организации собственного оборотного капитала, что является необходимым
условием финансовой устойчивости организации. Необходимо отметить
улучшение значения соотношений между отдельными группами активов и
пассивов организации к концу анализируемого года. По первой группе
сокращается платежный недостаток, по второй и третьей увеличивается
платежный излишек, а также растет значение собственного оборотного
капитала организации. Таким образом, наблюдается повышение ликвидности
баланса и платежеспособности организации. К концу отчетного периода
имеется резерв повышения платежеспособности организации, на что указывает
выполнение только трех условий ликвидности баланса.
Для осуществления основной деятельности на балансе предприятия
ООО «Екатеринославское ЖКХ» имеются: здания, транспорт, оборудование и
т.д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01.В
соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства на предприятии группируются
следующим образом (Приложение 11).
– Здания;
– Машины и оборудование;
– Транспортные средства;
Также в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства со сроком
службы более 12 месяцев и стоимостью не более 10000 руб. за единицу
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности предприятия в составе
материально – производственных запасов
В связи с тем, что учет объектов, предназначенных для использования в
качестве основных средств, но находящихся в запасе, законодательно не
урегулирован, Общество принимает следующий принцип учета таких объектов:
– объектами основных средств признаются все готовые к эксплуатации
объекты, удовлетворяющие условиям, изложенным в п. 4 ПБУ 6/01;
– схема бухгалтерских проводок:
Дт. 08.4 Кт. 60 (76) – Приобретенные объекты основных средств;
47
Дт. 01 Кт. 08.4 – Объект принят к учету в связи с его готовностью к
началу эксплуатации;
Дт. 20 (26, 25, 29) Кт 02 – Начато начисление амортизации со
следующего месяца после месяца, в котором начато использование объекта
основных средств.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единый
принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную,
восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта
в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение
периода нахождения в организации в составе основных средств на
синтетическом счете 01 «Основные средства».
Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в
момент их переоценки, объявленной решением Правительства РФ. В результате
переоценки, объявленной Правительством РФ, первоначальная стоимость
заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».
Остаточная стоимость представляет собой разницу между
первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой
начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель
статьи актива баланса «Основные средства».
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс
предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими
вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный
инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его
нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер
прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно
указывается в документах, связанных с движением основных средств.
48
Обособленные элементы по сложным инвентарным объектам, т. е.
включающим те или иные приспособления, которые составляют вместе с ним
одно целое, как правило, обозначаются тем же номером, что и на основном
объекте.
Арендуемые основные средства значатся у арендатора под
инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учет-
ной документации.
Срок полезного использования основных средств для исчисления
амортизации определяется в Обществе на основании Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 №1, в соответствии с
технической документацией (Приложение 12).
Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств производится
линейным способом. Начисления амортизации начинается с месяца,
следующего за месяцем регистрации права собственности.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в дей-
ствие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное по-
ступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт
(накладная) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС–1) на каждый объект
в отдельности.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, от-
носящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
49
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель предприятия. При передаче основных
средств другому предприятию акт составляют в двух экземплярах – для
сдающей и принимающей основные средства предприятии.
Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную
комиссию, персональный состав которой утверждается приказом директора
Общества перед началом проведения инвентаризации.
Целью инвентаризации является:
– выявление фактического наличия основных средств;
– проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации
оборудования и других основных средств;
– проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;
– выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных
средств.
Денежные средства ООО «Екатеринославское ЖКХ» находятся на
расчётном счете в банке.
Предприятие хранит свободные денежные средства в «СБ РФ» в
соответствии Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от
03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404).
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
– своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов;
– оперативный контроль за использованием денежных средств строго по
целевому назначению;
50
– контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
– контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
– своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
На предприятии расчеты производятся в наличной и безналичной
форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со
счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских
операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордеры подписывает
главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные кассовые одера
– руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им
уполномоченные.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир:
– подсчитывает итог операций за день;
– определяет остаток денежных средств в кассе на начало следующего
дня;
После этого он расписывается в кассовой книге, чтобы подтвердить
получение отчета кассира и первичных документов.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 50
«Касса»:
Дт. 50 Кт. 51 – оприходованы в кассу организации денежные средства,
поступившие с расчетного счета;
Дт. 50 Кт. 62 – получены наличные деньги от покупателей и заказчиков;
51
Дт. 50 Кт. 71 – возвращены в кассу организации неиспользованные
подотчетные суммы;
Дт. 71 Кт. 50 – выданы денежные средства под отчет работнику
организации на хозяйственные нужды;
В ООО «Екатеринославское ЖКХ» безналичные расчеты проводятся на
основании расчетных документов установленной формы с соблюдением
соответствующего документооборота. На данном предприятии в основном
применяются платежные требования и платежные поручения.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные
денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные
работы и услуги, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:
– оплата поставщикам за материалы;
– погашение задолженности бюджету;
– фонду социального страхования;
– получение денег в кассу для выдачи заработной платы;
– материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
производятся, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета
или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с
расчетного счета по документам других организаций. По приказам финансовых
органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по
исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных
исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного
счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например,
проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за
выполненные им услуги).
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого
счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства
52
предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская
задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет
записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания,
выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен
помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по
дебету расчетного счета, а списания – по кредиту. Выписка из расчетного счета
имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же
коды используются предприятием.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается:
подбираются все оправдательные документы, проставляются
корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию
машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным
издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим. Кроме того,
проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет
по многим счетам организуется в разрезе статей.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах
проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный
счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в
выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных
средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего
хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в
день их поступления.
Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51
«Расчетный счет»:
Дт. 51 Кт. 62 – получены деньги от покупателей;
Дт. 51 Кт. 50 – сданы в банк денежные средства из кассы;
Дт. 60 Кт. 51 – перечислен аванс поставщику с расчетного счета.
В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «Екатеринославское
ЖКХ» при реализации услуг покупателям возникает дебиторская
53
задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (Приложение 12).
62 счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов на суммы поступивших платежей.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому
покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно
обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и
заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. В
бухгалтерии Общества аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия
версии 8.2, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю за
определенный период.
Задолженность покупателя отражается независимо от того, получило
Общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) или нет.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или
имущества в оплату задолженности делается запись:
Дт. 50 (51) Кт. 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в
оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров, то
производится взаимозачет задолженностей на сумму
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)
прошло три года т.е. истек срок исковой давности и задолженность не была
погашена, то предприятия ее списывает.
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007
(Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов) в течение
пяти лет.
ООО «Екатеринославское ЖКХ» провело инвентаризацию дебиторской
задолженности по периодам на 1 января 2017г. и установлено, что общая сумма
дебиторской задолженности составляет 4649,4 тыс.руб., текущая
54
задолженность составляет 1289,9 тыс.руб., задолженность от 30 – 60 дней–142,8
тыс.руб., задолженность от 60–90 дней составляет 73,3 тыс.руб., задолженность
от 90-120 дней–17,2 тыс.руб., задолженность от 120-180 дней в сумме 10,1
тыс.руб., задолженность которая превысила 180 дней составляет 3116,1
тыс.руб. (Приложение 13).
текущая
от 30-60
от 60-90
от 90-120
от 120-180
более 180
Рис. 5. Дебиторская задолженность
ООО «Екатеринославское ЖКХ» на 01.01.2017г.
На рисунке наблюдаем, что большая часть задолженности приходится
на период который превышает полугодие и эта задолженность от населения за
предоставленные услуги ЖКХ, которая взыскивается с должников в судебном
порядке.
Поступление материалов от поставщиков и выполнение услуг
подрядчиками производятся на основании заключенных договоров поставки,
где оговариваются все условия и нюансы поставляемых товаров и
выполняемых услуг. Все товары, поступившие от поставщиков
сопровождаются товарно-транспортными накладными и счет-фактурами. Учет
полученных накладных и актов выполненных работ ведется в журнале по мере
их поступления от продавцов.
Основными крупными поставщиками являются ООО ТК «Промуголь» и
АО «Омская топливная компания которые производят поставку твердого
55
топлива Задолженность перед поставщиками на конец 2017г. составила 568,3
тыс.руб. тыс. руб., просроченная задолженность составила 666,5 тыс. руб. перед
поставщиком и 125,8 тыс.руб. за аренду муниципального имущества в виду
идущих споров по предоставляемым площадям арендуемых помещении.
Остальная часть задолженности по уплате налогов, фондов и заработной плате–
текущая.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что львиная доля
дебиторской задолженности приходится на задолженность от населения
которая по времени составляет более 180 дней и считается просроченной, но
часть которой списывает за истечением срока давности, а часть находится на
взыскании в судебном порядке.
По кредиторской задолженности можно отметить, что основная часть ее
будет погашена в январе 2017 года так как она текущая. По прочим
поставщикам в сумме 666,5 тыс.руб. задолженность будет списана по
истечению срока давности (Приложение 14).
2.3. Особенности налогообложения ООО «Екатеринославское ЖКХ»
В ООО «Екатеринославское ЖКХ» организован контроль за
показателями остаточной стоимости основных средств и нематериальных
активов, а также средней численности работников (так как данные условия
являются ограничением при применении УСНО). Остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн.
руб. При этом, при расчёте остаточной стоимости имущества учитываются
только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Средняя численность работников организации не должна превышать за
налоговый период 100 человек. При этом, рассчитывая указанный показатель,
применяется методика, утвержденная Госкомстатом РФ. Средняя численность
работников организации по состоянию на 01.01.2017 составляет 53 человека,
причем на данный момент численность работников составляет 46 человек.