22
подлежащих выплате.
Основанием для заполнения на счетах бухгалтерского учёта являются
учёт использования рабочего времени, наряды на сдельную работу,
наряды-заказы на выполнение работы, приказы администрации о выплате
премий, листки о временной нетрудоспособности, оказании материальной
помощи, исполнительные документы организации и т.д.
Классификация сумм заработной платы и других выплат, начисляемых
работникам в зависимости от направления расходов, может быть представлена
следующим образом.
1. Платежи, относящиеся к фактической стоимости приобретенных
активов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учёте «Учёт основных
средств» 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретаемых
организацией, должна включать фактические затраты организации на их
приобретение. К таким фактическим затратам относится сумма заработной
платы, начисленная работникам организации, осуществляющим операции по
приобретению основных средств, их погрузке, разгрузке, а также монтажу
производственного оборудования.
Если физическое лицо, являющееся работником организации
(управляющим), заключило договор, например, на оказание маркетинговых
услуг в области исследования рынка промышленного оборудования, то сумма
выплачиваемого вознаграждения по договору также начисляется на стоимость
приобретаемого оборудования [32, с. 122].
Сумма начисленной заработной платы работников
общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включается в
фактическую стоимость приобретения основных средств, за исключением
случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
2. В зависимости от направления расходов суммы начисленной
заработной платы включаются в затраты:
- Основное производство (дебетовый счёт 20 «Основное производство»);
- вспомогательное производство (дебетовый счёт 23 «Вспомогательное
23
производство»);
- Общепроизводственные (дебет счёта 25 «общепроизводственные
расходы»);
- Общие (дебетовый счёт 26 «Общие расходы»);
- связаны с исправлением брака (дебет счёта 28 «брак в производстве»).
3. Платежи, произведенные за счёт собственных средств работодателя, в
соответствии с положениями Налогового кодексаРФ, финансируются за счёт
чистой прибыли организации, но не включаются в себестоимость производства.
Эти платежи включают:
- бонусные выплаты из целевых доходов и средств;
- оказание материальной помощи;
- предоставление беспроцентных займов для улучшения условий жизни
работников, создания домашнего хозяйства и удовлетворения других
социальных потребностей;
- осуществление выплаты дополнительных отпусков, предусмотренных
сверх установленного законодательством;
- оплата путевок на отдых и лечение, путешествия и экскурсии, клубы,
клубы, спортивные секции, оплата за посещение спортивных, спортивных и
культурных мероприятий;
- компенсация стоимости подписки и товаров, предназначенных для
личного пользования работников; дополнительные выплаты и растраты за счёт
прибыли, которая находится в распоряжении самой организации;
- другиевыплаты, которые не взаимосвязаны с заработной платой
работников организации;
Все указанные выплаты, входящие в оплату труда, в бухгалтерском учёте
могут отражаться по дебету счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и по кредиту счётов 50 «Касса», 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда».
4. Оплата прочих расходов. К этому виду расходов могут относиться
расходы, связанные с выбытием объектов основных финансовых средств из
24
частей заработной платы, зачисляемой работникам, осуществляющим их
распределение и реализацию, а также единый социальный налог.
Документация учёта выпуска продукции, сгруппированная по
подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителю
расходов, бухгалтер ежемесячно делает выписки, в которых указывается
распределение заработной платы сотрудников.
Бухгалтерская разработка формы ведомости происходит самостоятельно
исход из устройства организации.
Выдача заработной платы работникам осуществляется в те сроки,
которые устанавливает коллективный договор, согласованный по месту
регистрации юридического лица с государственным внебюджетным фондом и
инспекцией Министерства РФ по налогу и сбору.
Для того, чтобы работник получил свою заработную плату, бухгалтерия
подаёт в банк следующие документы: чек, платёжное поручение на
возможность перечисления в бюджет налоговые платежи (налог, наложенный
на физическое лицо, взнос по социальному страхованию и обеспечению),
платёжное поручение по разным организациям и лицам на суммы, которые
были удержаны из заработной платы по исполнительным листам,
исполнительные документы и личные обязательства [28, c.67].
Денежные средства выдаются работникам разных организаций в качестве
зарплаты кассиром, на основании платёжной ведомости, где работник ставит
свою подпись для подтверждения получения денег.
Во время выдачи денежных средств по доверенности, кассир должен
получить от физического лица доверенность, которая ранее была оформлена в
общеустановленном порядке и прикрепить её к платёжной ведомости. Также, в
графе «роспись в получении» кассир обязан поставить штамп или же написать
от руки «по доверенности».
Денежные средства по заработной плате должны быть выданы
работникам организации в течение трех рабочих дней, включая день, когда
выдаются наличные средства в банке.
25
Если в течение трех рабочих дней заработная плата не была выдана по
каким-либо обстоятельствам, кассир, ответственный за выдачу, должен
поставить штамп с отметкой «Депонировано» в платёжной (расчётно-
платёжной) ведомости, напротив фамилии работника.
Далее, на основании ведомости по платежу, кассир должен заполнить
реестр по не выданной заработной плате(форма № РТ-11), где указываются
следующие данные:
- номер табеля работника, которые не получил заработную плату в
установленные сроки;
- указать Фамилию, Имя и Отчество работника;
- депонированная сумма.
Если в организации работника ведут книгу по учёту депонированной
заработной платы (форма № 8а), то реестр невыданной заработной платы может
не заполняться, в соответствии с разъяснениями Минфина России.
После того, как кассир заполнил все указанные формы, он указывает в
платёжной ведомости все фактически выданные и депонированные суммы и
переходит к составлению расходного кассового ордера на выплаченную
зарплату. Далее, данная хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму заработной платы необходимо составить
объявление на взнос наличных, и все неполученные средства отправляются
отделение банка по обслуживанию клиентов. В обязательном порядке, на
сданную сумму необходимо составить расходный кассовый ордер.
Для того, чтобы ввести учёт по депонированным денежным средствам,
предусмотрен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт
76.4 «Расчёты по депонированным суммам».
Невыданная сумма заработной платы будет отображаться по дебету
субсчёта 76.4 «Расчёты по депонированным суммам» в корреспонденции со
счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Кредитный остаток по
конкретному счёту будет указывать на то, что имеется задолженность
организации работника по депоненту.
26
Депонированная сумма заработной платы будет отображена в учёте
бухгалтера до момента истечения срока исковой давности, которая составляет
три года. В течение трех лет работник в любой момент может потребовать
выплату денежных средств, которые ранее не получил. В данной ситуации,
депонированная сумма выплачивается по расходному кассовому ордеру.
По желанию, работник может перечислить депонированную сумму на
свой личный счёт:
Дебет субсчёта 76.4 «Расчёты по депонированным суммам»; Кредит счёта
51 «Расчётные счёта», или же получить в натуральной форме: Дебет субсчёта
76.4 «Расчёты по депонированным суммам», Кредит субсчёта 90-1 «Выручка».
Если работник не потребовал депонированную заработную плату в
установленные сроки, то сумма будет включена в состав прочих доходов.
Данная операция будет отражена в учёте следующим образом: Дебет субсчёта
76.4 «Расчёты по депонированным суммам», Кредит субсчёта 91.1 «Прочие
доходы». По окончании трех лет депонированная сумма будет зачислена в
прибыльорганизации в роли внереализованного дохода и налогообложение в
общеустановленном порядке. Что касается налога по доходу физического лица,
то с учётом депонированной суммы его платить не нужно.
В связи с тем, что на сегодняшний день широко распространены
телекоммуникационные сети, на практике стали применять банковские карты
при выплате заработной платы. Одним платёжным поручением организация
может перечислить сумму заработной платы всем своим сотрудникам. В
согласованные сроки организация должна передать специальную ведомость,
где будут указаны табельные номера, фамилии, имена и отчества, а также
суммы заработной платы, которые подлежат выдачи [41, c.78].
Со стороны банка происходит зачисление заработной платы на
банковскиесчета каждого сотрудника только на следующий день, после
поступления платёжного поручения с организации. Только после того, как банк
спишет со счёта организации сумму, обязательство организации по выплате
заработной платы будет считаться погашенным. В момент списания средств
27
(дата списания), указанных в выписке банка, бухгалтерия должна осуществить
проводку счёта по дебету 70«Расчёты с персоналом по оплате труда», а также
кредиту счёта 51 «Расчётные счета».
После того, как банк спишет денежные средства со счёта организации, он
должен предоставить выписку по карточному счёту каждого работника
организации. На практике, выписки предоставляются на 5-е число месяца,
следующего за месяцем, во время которого были выплачены денежные
средства.
Что касается организации, то она не имеет возможности самостоятельно
заблокировать карточный счёт работника. В случае увольнения сотрудника
организации, бухгалтерия должна отправить уведомление в обслуживающий
банк о том, что данный работник был уволен. Владелец карты может
использовать в дальнейшем банковскую карту, однако, будет сам нести
ответственность за расходы по обслуживанию карты.
Во время составления договора по обслуживанию банковских карт, банк
может предусмотреть сумму, которую должна заплатить организация за
открытие лицевых счетов и дальнейшее обслуживание [40, c.98].
Следовательно, можно сделать определенный вывод, что заработная
плата является ценой труда работника. Её размер и рост будет зависеть от
воздействия рыночных факторов и главным образом от спроса и предложения.
Законодательство Российской Федерации предусматривает
использование различных форм и систем оплаты труда, каждая из которых
имеет свои сильные и слабые стороны, а также различные возможности
применения в различных типах организаций при исполнении ими своих
организационных функций.
При этом оптимальной считается такая система оплаты труда, которая
была тщательно разработана с учётом специфики деятельности и
потребностями организации и его работников. Такая система должна
подразумевать ответственность сотрудников на всех уровнях, начиная от
руководителей и заканчивая рядовыми сотрудниками, а также должна
28
разрабатываться, устанавливаться и поддерживаться при участии
представителей всех групп работников.
В российском законодательстве отсутствует специально разработанный
ПБУ или иной нормативный документ, который бы в полной мере регулировал
порядок учёта и раскрытия информации в финансовой отчётности по выплатам
работникам, в том числе по пенсионным накоплениям. Вместе с тем,
существует большое количество правовых документов, регламентирующих
отдельные аспекты оплаты труда работников организаций, предоставления им
социальных льгот, организации налогообложения доходов физических лиц.
Действующее российское законодательство по бухгалтерскому учёту
охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные
на трудовом договоре и внутренних нормативных документов (коллективный
договор, Положение об оплате труда, Учётная политика организации),
регламентирующих выплату прочих вознаграждений.
В соответствии с планом счетов для обобщения информации о расчётах с
работниками организации по оплате труда, предназначен счёт 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда».
29
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО
«АБСОЛЮТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Абсолют»
ООО «Абсолют» - это специализированная фирма, которая работает в
сфере климатического оборудования, кондиционирования, обогрева и
вентиляции в г. Самаре и ее области уже 10 лет, и успела зарекомендовать себя
как надёжный партнер.
ООО «Абсолют» реализует оборудование таких мировых производителей
в этой области как: «FRICO», «TOSHIBA», «DAIKIN», «CEILHIT»,
«HITACHI», «GENERALCLIMATE», «PANASONIC», «NOBO», «SISTEMAIR»,
«OSTBERG».
Все поставляемое оборудование имеет соответствующие сертификаты
соответствия и адаптированы для всех климатических зон России. Налаженные
отношения с производителями, дилерами и дистрибьюторами климатического
оборудования позволят компании работать в особых условиях, что позволяет
оценить стабильность работы компании, несмотря на ее небольшие размеры.
Работа компании – это комплекс связанных психологических,
социальных, производственных и иных функций.
Выполнение функций устройства является залогом его эффективности.
Совмещая функции планировочной организации, поставщика оборудования,
пусконаладочных и монтажных работ компании, до удобства заказчика ООО
«Абсолют» выполняет весь комплекс работ «под ключ», а также оказывает
услуги по ремонту и техническому обслуживанию.
Функция управления ООО «Абсолют» заключается в осознании, что
данная компания является комплексной и содержит как общие, так и
специфические функции управления организацией, в том числе:
- Общее операционное управление – организация, координация,
планирование, контроль, анализ, учет и регулирование предназначено для
30
принятия управленческих решений, повышающих торговлю и
конкурентоспособность;
- специфическими функциями управления ООО «Абсолют» являются
торговля, а также настройка и техническое обслуживание оборудования.
Все вышеперечисленные функции можно выделить так называемым
технологическим ядром, которое состоит из 3-х позиций:
- основная задача – производство;
- поддержка – техническая;
- предложения – эконом.
Эти 3 функции основаны на ООО «Абсолют» и отвечают задачам и целям
компании.
В компании работают – 19 человек: директор, начальник отдела продаж,
ведущий специалист по проектированию (то есть инженер), бухгалтер, главный
бухгалтер, менеджеры по продажам, работники сервиса, ведущие специалисты,
монтажники и бригада состоящие из 8 человек. А директор и ведущий
специалист по проектированию базируются на ООО «Абсолют».
Предлагает полный спектр услуг в области продаж систем
кондиционирования, вентиляции и отопления, ООО «Абсолют» имеет
сложившуюся и функционирует следующую структуру управления
организацией (рисунок 3).
Рис.3. Организационная структура управления ООО «Абсолют»
Из рисунка 3 видно, что в ООО «Абсолют» существует линейная
Директор – 1 человек
Гл. бухгалтер – 1 чел.
Бухгалтер-кассир – 1
человек.
Начальник отдела
продаж – 1 человек
Менеджеры по
продажам – 5 человек.
Инженер – 1 человек.
Ведущий специалист по
сервису – 1 человек.
Монтажники – 8 чел.
31
структура управления. Преимуществами такой структуры управления
являются:
- полная ответственность каждого руководителя за итоги работы;
- получение подчиненными последовательных и взаимосвязанных задач и
распоряжений;
- установление чётких и простых взаимоотношений между
подразделениями организационной структуры;
- обеспечение единства управления сверху вниз.
Недостаток такой организационной структуры управления служит то, что
руководитель компании должен быть компетентным во всех сферах
управления. Это приводит в сложных организациях к перегрузке менеджеров,
некомпетентности и задержкам в принятии решений, бюрократии и негибкости.
Все вышесказанное говорит о том, что такой тип управления больше
всего подойдет для рассматриваемой компании.
Целью деятельности общества является получение прибыли путем
организации продаж и монтажа систем кондиционирования и вентиляции.
Предметом деятельности ООО «Абсолют» является продажа климатического
оборудования.
Руководство текущей деятельностью ООО «Абсолют» осуществляется
директором. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
общества является ревизор.
ООО «Абсолют» ведет финансовую деятельность руководствуясь с
годовыми и иными планами, утверждёнными генеральным директором.
Общество имеет право распоряжаться собственными и привлеченными
финансовыми ресурсами, в том числе кредиты банков, организаций,
учреждений и финансовых организаций.
Руководит бухгалтерией главный бухгалтер ООО «Абсолют». Бухгалтер
может быть назначен или освобожден от занимаемой должности
руководителем компании. Все права и ответственность, функциональные
обязанности бухгалтера компании закреплены в должностной инструкции,