11
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА………………………………………10
1.1. Оплата труда: ее виды, формы и системы…………………………………..10
1.2. Нормативно-правовые основы бухгалтерского учета по оплате труда на
предприятии ……………………………………………………………………….17
1.3. Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате
труда…………………………………………………………………………………23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО
«БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ И КОНСУЛЬТАЦИИ» ………………………...27
2.1. Краткая характеристика и основные экономические показатели
финансового состояния и деятельности организации …………………………..27
2.2. Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Бухгалтерские услуги
и консультации»……………………………………………………………………38
2.3. Анализ учета расчетов с работниками по оплате труда и его основные
проблемы…………………………………………………………..……………….45
ГЛАВА 3. ПРОЕКТИРОВАНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ОЦЕНКА ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ………………………53
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда ………………………………………………………53
3.2. Оценка эффективности комплекса разработанных мероприятий…………62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….72
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….76
12
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда является
одним из самых главных и важных направлений деятельности любой фирмы,
этот сложный трудоемкий и ответственный процесс лежит в основе
деятельности всех организаций. Для высокоэффективной работы расчеты с
персоналом по оплате труда должны производиться четко оперативно и точно.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы - это некая налаженная
организованная система сбора, наблюдения, подсчета, отображения,
обработки и получения данных о том, как работают сотрудники организации,
и как оплачивается их труд на основе постоянного учета документов. На основе
анализа этих данных производится контроль рабочего времени сотрудников
предприятия, соотносится мера производительности труда и его оплата.
Среди основных задач бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда можно перечислить произведение в указанные сроки расчетов с
сотрудниками по оплате труда, правильное соотнесение в конечной
себестоимости продукции или услуг размера начисленной заработной платы,
социальных платежей, сборка и группировка данных и показателей оплаты
труда для создания и составления всей необходимой отчетности и другие.
Актуальность представленной работы заключается в том, что учет
расчетов с персоналом по оплате труда выполненный своевременно и
правильно, является залогом для оперативной, продуктивной, плодотворной
работы организации. Нужно не просто правильно произвести расчеты, но и
верно исчислить сумму к выплате сотрудникам согласно всех норм и
оснований, в положенное время, с учетом постоянно появляющихся изменений
и обновлений, с учетом всех вычетов и удержаний. Совершенствование
бухгалтерского учета труда и заработной платы путем улучшения
особенностей его ведения также является очень актуальным в настоящее
время.
13
Целью представленной работы является исследование теоретических и
практических основ ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда в организации ООО «Бухгалтерские услуги и консультации» и
разработка мероприятий по совершенствованию ведения данного учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда;
проанализировать систему ведения бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда на основе документов ООО « Бухгалтерские
услуги и консультации»;
разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Бухгалтерские услуги и
консультации» и провести оценку их эффективности.
Объектом исследования представленной работы является финансово-
хозяйственная деятельность ООО «Бухгалтерские услуги и консультации». Эта
организация является юридическим лицом согласно законодательству
Российской Федерации. Фирма предоставляет физическим и юридическим
лицам различного рода бухгалтерские услуги, в том числе услуги по ведению
бухгалтерского и налогового учета, сдаче отчетности, регистрации
организаций и другие.
Предметом исследования являются особенности ведения
бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда (начисления и
удержания из оплаты труда, эффективность форм и систем оплаты труда
которые используются в организации, управление бухгалтерским учетом
заработной платы на основе норм права).
Информационной базой для написания работы послужили –
Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс
РФ, Гражданский кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, различные постановления
14
и положения, другие законодательные и нормативные документы, которые
регулируют бухгалтерский учет расчетов по оплате труда; текущая
документация и статистические материалы ООО «Бухгалтерские услуги и
консультации»; источники учебной и периодической литературы, интернет-
ресурсы - данные электронных информационных порталов о бухгалтерской
деятельности по расчету оплаты труда в России.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что данная
тематика широко освещается современными учёными экономистами в научных
работах.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные
мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате
труда на исследуемом предприятии могут применяться в дальнейшем на
практике в деятельности организации с целью повышения эффективности
системы.
Представленная выпускная квалификационная работа состоит из:
введения; трех разделов, первый из которых освящает теоретические основы
организации учета расчетов с работниками по оплате труда; во втором разделе
произведен глубокий анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда в ООО «Бухгалтерские услуги и консультации»;
в третьем разделе представлено проектирование мероприятий по
совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда и проведена
оценка их эффективности; заключения, списка использованной литературы,
приложений.
15
Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с
работниками по оплате труда
1.1. Оплата труда: ее виды, формы и системы
Заработная плата, как в нашей стране, так и во всем мире является
главным средством материального обеспечения работающей части населения.
На любом предприятии материальное стимулирование труда сотрудников
очень важно и влияет на эффективность работы организации. Оплата труда есть
главный рычаг материального стимулирования роста и повышения
эффективности производства.
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы; компенсационные выплаты (доплаты и надбавки за
работу в условиях, отклоняющихся от нормальных); стимулирующие
выплаты
1
. Таким образом структура заработной платы складывается из
постоянной составляющей, компенсационных и стимулирующих выплат.
В Трудовом Кодексе Российской Федерации указано, что оплата труда
выдается два раза в месяц, работодатель должен объяснить своему сотруднику
все нюансы её начисления, каждая выплата должна равняться половине
зарплаты. Выплаты должны производиться систематически, чтобы сотрудник
знал, на какое вознаграждение за свой труд он может рассчитывать.
Заработная плата в организации выполняет некоторые функции. Среди
них стимулирующая функция - суть ее заключается в увеличении
заинтересованности работника в развитии предприятия, где величину оплаты
труда определяют работникам в зависимости от результатов труда каждого
человека в отдельности. Например, сотрудник желающий получать больше,
должен повысить свою квалификацию. Воспроизводственная функция ставит
перед собой основную задачу по поддержке и улучшению условий жизни
сотрудника. Каждый сотрудник должен иметь возможность покупать самые
1
Трудовой Кодекс РФ. Собрание законодательства РФ. № 90-ФЗ Часть 1. Ст. 129
16
необходимые вещи, хорошо жить, оплачивать свое жилье, одежду, еду,
полноценно растить и воспитывать своих детей, давать им образование (тем
самым, подготавливать трудовые ресурсы на будущее - воспроизводить
рабочую силу, отсюда вытекает и название функции).
Статусная функция состоит в росте статуса сотрудника в связи с
увеличением оценки его труда в денежном значении, предполагает
соответствие статуса, определяемого размером заработной платы, трудовому
статусу работника.
2
Регулирующая функция оказывает влияние на соотношение
между спросом и предложением на рынке труда. Эта функция регулирует
баланс между работниками, стремящимися к большому размеру заработной
платы, и работодателями, которые все же не имеют возможности платить очень
много, иначе их организация будет нерентабельной. Поэтому оплата труда
дифференцирована по группам сотрудников.
Социальная функция - состоит в том, что оплата труда должна не
только поддерживать воспроизводство рабочей силы, но также давать
возможность работникам использовать главные социальные блага -
воспитанием детей, образованием, отдыхом, лечением, денежным
обеспечением после выхода на пенсию.
Существует целый ряд показателей, которые оказывают влияние на
величину оплаты труда. Первым показателем является квалификация
трудящегося, которая зависит соответственно от уровня образования человека.
Чем выше квалификация - тем выше может оказаться размер заработной платы.
Следующий показатель - стаж работающего человека. Чем дольше человек
работает в своей области, в частности на данном месте работы, тем больше у
него опыта и тем выше его стаж. Есть еще такое определение как «разряд»,
включающее в себя стаж и уровень образования. Оплата труда выше у тех, у
кого больше разряд. Следующий показатель – продолжительность рабочего
2
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие для студентов высших
учебных заведений / Н. Г Алпатова. М.: ЮНИТИ, 2011. — С.87.
17
дня. В России существует на сегодняшний день такая продолжительность
рабочего дня - 8 часов. Следующий показатель - демографические
характеристики (пол, возраст). Ведь всем известно, что на любой работе
больше ценятся молодые энергичные сотрудники. Следующие показатели это
национальные и культурные особенности, географический фактор (на
территории дальнего севера с тяжелым холодным климатом заработная плата
намного больше), степень развития рынка труда и общее экономическое
положение государства.
Заработная плата различается по некоторым видам. Она может быть как
основной, так и дополнительной. Основная заработная плата - это заработная
плата, начисленная за фактически отработанное время
3
. Еще к основным видам
заработной платы имеют отношение всевозможные доплаты, связанные с
ночной работой, сверхурочной занятостью. Такая оплата отталкивается от
сдельных расценок, оклада, премий и различных тарифных ставок.
Дополнительная заработная плата характеризуется как вознаграждение за
работу больше нормы, например за успехи в труде. Выражается в доплатах и
надбавках (оплата ежегодного оплачиваемого отпуска; начисление и уплата
выходных пособий при увольнении и прочие).
Еще оплата труда подразделяется на номинальную и реальную.
Номинальная форма оплата труда - это величина получаемой работником
базовой оплаты в действующих денежных единицах за работу в определенный
период. Различают также два вида номинальной заработной платы -
начисленная (вся причитающаяся сумма); выплаченная (за вычетом налогов)
4
.
Реальная форма заработной платы - это такое количество товаров и услуг,
которое можно купить на номинальную заработную плату. Также можно
выделить денежный и неденежный виды оплаты труда. Здесь базой для
3
Понятие заработной платы.// Информационный портал «Гранадарс». [Электронный ресурс].
http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/oplata-truda.html (дата обращения 16.03.2017).
4
Номинальная форма оплаты труда. // Информационный портал «Лекция.com».
[Электронный ресурс]. URL: http://lektsia.com/4x55be.html (дата обращения 16.03.2017).
18
различия служит способ расчета с сотрудниками. Денежная форма оплаты
труда наиболее распространенная, но законодательством не запрещено
использовать и другие формы.
Если копнуть глубже и заглянуть в неофициальные источники, то можно
обнаружить еще и деление оплаты труда на «черную» и «белую». При «черной»
заработной плате деньги выдаются непосредственно на руки сотруднику от
работодателя, без заключения трудового договора, со всеми вытекающими
отсюда последствиями, что влечет несение материальной, гражданско-
правовой, дисциплинарной, административной и даже уголовной
ответственности. Этот вид классификации уместно привести потому, что такие
виды оплаты труда не искоренены и присутствуют в современном обществе.
Теперь рассмотрим подробнее формы и системы оплаты труда. Понятие
системы труда включает в себя способы исчисления размеров финансового
вознаграждения, которые подлежат выплате сотрудникам организации в
соответствии с совершенными ими затратами труда. Система оплаты состоит
из трех базовых элементов: тарифной системы, нормы труда, формы оплаты
труда. Тарифная система дает качественно оценить труд, нормирование
учитывать размер затраченного труда, а формы – выявить порядок расчета
оплаты труда. Тарифная система это совокупность организационно-правовых
норм (тарифов), установленных в коллективных договорах, тарифных
соглашениях, в целях регулирования заработной платы соответствующих групп
работников в зависимости от сложности и условий труда, значимости,
интенсивности и характера производства, природно-климатических условий, в
которых функционируют организации.
5
Тарифная система включает в себя
информацию о величине заработной платы сотрудников в зависимости от вида
и качества работ. Включает в себя тарифную ставку (минимальный размер
оплаты труда, установленный за выполнение нормы, исчисляется за
5
Тарифная система. // Электронная библиотека трудового права. [Электронный ресурс].
URL: http://isfic.info/gasan/mirak51.htm (дата обращения 13.03.2017).
19
определённую единицу времени
6
), тарифную сетку (таблицы с почасовыми или
дневными ставками, начиная с первого (низшего) разряда, заканчивая самым
высоким – шестым, в каждой тарифной сетке прописаны ставки заработной
платы для работы сдельщиков и повременных работников), тарифные
коэффициенты (находятся в тарифной сетке напротив каждого разряда,
наглядно показывают, во сколько раз тарифная ставка этого данного разряда
выше ставки первого разряда.
Базой для построения всей тарифной системы является МРОТ
(минимальный размер оплаты труда). Это установленный
минимум оплаты труда в час, день или месяц (год), который работодатель
может (должен) платить своему работнику и за который работник может
законно продать свой труд. Устанавливается одновременно на всей территории
РФ и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного
населения. В настоящее время МРОТ составляет 7500 рублей согласно
Федеральному закону № 164-ФЗ статья 1 от 02.06.2016.
Следующий элемент системы оплаты труда - это нормирование труда.
Нормы труда состоят из норм выработки - это количество единиц продукции,
которое должно быть изготовлено одним работником за определенное время. И
норм времени, это продолжительность рабочего времени, необходимого для
изготовления единицы продукции или выполнения определенного объема
работ
7
. Каждый вид работы имеет норму, которая определяет вклад сотрудника
в производство.
Теперь следует приступить к изучению систем заработной платы. Их
две – сдельная и повременная системы. Согласно Трудовому Кодексу РФ,
организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда.
8
6
Тарифная ставка. // Информационный портал «Тhedifference.ru» [Электронный ресурс].
URL: http://thedifference.ru/chem-otlichaetsya-oklad-ot-stavki/ (дата обращения 18.03.2017).
7
Е.В. Арсенова, Я.Д. Балыков, И.В. Корнеева [и др.] / под ред. Н.А. Сафронова. Экономика
организации (предприятия): учебник. М.: Экономистъ, 2007. – С.150-151.
8
Емельянова А.Ю. Документооборот в бухгалтерии. М.: ДиректПресс, 2008. –С.152.
20
Сдельная система оплаты труда производится по соответствующим
сдельным расценкам в соотношении с количеством произведенной продукции,
основывается на документах наряда на сдельную работу (указывается норма
выработки и фактически выполненная работа), сдельных расценках, табелях
использования учета рабочего времени
9
. Прямая сдельная система оплаты
труда определяется ранее утвержденной расценкой на каждый вид услуг или
произведенной продукции. Рассчитывается как произведение сдельной
расценки на количество произведенной продукции. Сдельно – прогрессивная
оплата труда характеризуется тем, что выработка больше нормы
тарифицируется по повышенным сдельным расценкам. Обязательным в этой
форме оплаты является наличие исходного уровня выработки, который
принимается за норму. Сдельно-премиальная система оплаты труда
характеризуется тем, что состоит из заработка по основным расценкам и
премии за выполнение условий и установленных показателей премирования. К
показателям премирования может относиться качество работы, выполненной
сотрудником, срочность работы и другие. Косвенно-сдельная система оплаты
труда целиком от результатов труда работников. Ее суть основана на том, что
величина оплаты труда вспомогательного работника находится в процентах от
оплаты труда основных производственных сотрудников, обслуживаемых им. Ее
применение нужно в том случае, если от темпа и качества работы сотрудника
зависит выработка обслуживаемых им основных работников. Аккордная
заработная плата подразумевает, что за определенное количество работ
выплачивается определенная сумма денег, при этом не имеет значения, сколько
человек выполняли поставленную задачу, оговаривается только объем и срок
выполнения работы.
Теперь следует перейти к рассмотрению повременной системы оплаты
труда. Она характеризуется начислением оплаты труда по заранее
9
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Инфра М, 2015. – С.311.