31
составе и графы для подписи - таким образом, она и является еще и платежной
ведомостью.
27
Заполненная и подписанная ведомость отдается в кассу.
Форму № Т-51 "Расчетная ведомость" используют в основном на
больших организациях для расчёта и начисления зарплаты сотрудникам.
Исходя из данных этой формы, бухгалтер оформляет форму № Т-53
"Платежная ведомость".
Форма № Т-53 «Платёжная ведомость» служит для оформления оплаты
труда работников в организациях различной формы существования. Удобна
когда на предприятии работает много сотрудников, тогда в разы снижается
общее количество документов, и уменьшается время, затраченное на выплату
заработной платы.
Лицевой счет (форма № Т-54) – отражает все сведения о начислении
заработной платы, в нем ведется запись о всех видах начислений и удержаний
из заработной платы работника в течении календарного года. Заводится при
приеме в организацию.
28
На основании этой формы создается расчетно-
платежная ведомость (форма Т-49).
В современном мире в крупных фирмах заработная плата выдается
через пластиковые (кредитные) карты. При этом сотрудник обязан завести в
банке специальный карточный счет и получить пластиковую карту.
29
В
настоящее время для правильного оформления документов учета расчетов с
работниками по оплате труда создано много разнообразных форм
унифицированной отчетности. Каждая организация обязана правильно их
вести и оформлять, ведь от этого зависит качество работы самой фирмы.
27
Форма № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость". // Информационный портал «ИП-
справка.ру». [Электронный ресурс]. URL: http://ip-spravka.ru/kadrovye-dokumenty/raschyotno-
platyozhnaya-vedomost-forma-t-49 (дата обращения 25.03.2017).
28
Лицевой счет. Форма Т-54. // Информационный портал «Бланкер. ру». [Электронный
ресурс]. URL: http://blanker.ru/doc/forma-t-54 (дата обращения 15.04.2017).
29
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной
форме // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 7-11
32
Глава 2. Анализ и ведение бухгалтерского учета в ООО
«Бухгалтерские консультации»
2.1. Краткая характеристика и основные экономические показатели
финансового состояния и деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью «Бухгалтерские услуги и
консультации» было создано 9 сентября 2005 года. Организация представляет
собой юридическое лицо и ведет свою деятельность на основании Устава и
действующего законодательства Российской Федерации. Уставный капитал на
момент создания общества с ограниченной ответственностью «Бухгалтерские
услуги и консультации» составлял 65 000 (шестьдесят пять тысяч) рублей.
Форма организационной собственности фирмы - общество с ограниченной
ответственностью. Фактический и юридический адрес организации: 140083,
Московская область, город Лыткарино, улица Степана Степанова, дом 2, офис
1. Директором фирмы является Грачев Андрей Алексеевич, главным
бухгалтером - Грачева Марина Юрьевна. Основными целями деятельности
организации является оказание высококвалифицированных бухгалтерских
услуг, расширение клиентской базы, извлечение прибыли. Общая подробная
информация по компании представлена в приложении 7.
Основными видами деятельности организации являются: подготовка и
полное составление финансовой, налоговой, бухгалтерской отчетности.
Консультация физических и юридических лиц по вопросам налогообложения.
Оперативная помощь при налоговых проверках и экстренная бухгалтерская
помощь. Составление налоговой декларации. Осуществление сверки взаимных
расчетов с контрагентами, уведомление ФНС, ПФР, ФСС об открытии или
закрытием предприятием банковского счета. Пример договора о бухгалтерском
обслуживании, которые заключает организация со своими клиентами,
представлен в приложении 8.
Исследуемая организация является малым предприятием, потому что
максимальный размер доходов не превышает 800 млн. рублей, численность
33
сотрудников не превышает 100 человек, в уставном капитале нет долей
иностранных организаций. В фирме используется упрощенная система
налогообложения (УСН 6% с доходов).
Теперь подробнее следует рассмотреть основные экономические
показатели финансового состояния. Основной информационной базой служит
бухгалтерская отчетность, в которой отображается нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение компании за отчетный период.
Анализ финансово-экономической деятельности любой организации
складывается из оценки пяти основных составляющих - состава и структуры
баланса, финансовой устойчивости предприятия, ликвидности и
платежеспособности предприятия, рентабельности.
Бухгалтерский баланс (приложение 9) создается в виде таблицы,
состоящей из актива и пассива, итоги которых должны быть равны между
собой. Отчет о финансовых результатах (приложение 10) представляет собой
финансовые результаты от деятельности фирмы, описанные в таблице.
Показывает данные по работе организации – выручка, себестоимость продаж,
коммерческие и управленческие расходы, итоговый финансовый результат
(чистая прибыль или убыток). На основании данных баланса производится его
горизонтальный анализ (приложение 11) – в нем показаны изменения всех
показателей по разделам баланса во времени. И его вертикальный анализ
(приложение 12) – изучение структуры показателей баланса и расчёт удельного
веса. Из окончательных показателей внеоборотных и оборотных активов
составляются соотношения структуры и динамики активов баланса.
Структура активов баланса за 2014 год представлена на рисунке 1.
40,30
59,70
Внеоборотные
активы
Оборотные активы
Рис.1. Структура активов баланса в % за 2014 год
34
Структура активов баланса за 2015 год представлена на рисунке 2.
Рис.2. Структура активов баланса в % за 2015 год
Структура активов баланса за 2016 год (рисунок 3).
Рис. 3. Структура активов баланса в % за 2016 год
Динамика изменения активов баланса представлена на рисунке 4.
127 700
189 200
316 900
128 260
190 409
318 669
129 520
193 099
322 619
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Баланс
2014
2015
2016
Рис. 4. Динамика изменения актива баланса (тыс. руб.)
Из анализа структуры активов фирмы можно сделать следующие
выводы. Валюта баланса постепенно увеличивается. Продолжается
наметившаяся динамика увеличения доли внеоборотных активов: с 127700 тыс.
руб. (2014г.) до 128260 тыс. руб. (2015г.), и до 129520 тыс. руб. в 2016 году.
Растет доля оборотных активов: с 189200 тыс. руб. в 2014г. до 190409 тыс.
руб. в 2015г., и до 193099 тыс. руб. в 2016г. Это происходит за счет увеличения
денежных средств и других оборотных активов и свидетельствует о
формировании более мобильной структуры активов. По соотношению
оборотные активы опережают внеоборотные, что является положительным
35
фактором, так как от скорости превращения оборотных активов в денежную
единицу зависит платежеспособность предприятия по обязательствам.
Теперь следует проанализировать пассив баланса. Структура пассивов
баланса за 2014 год указана на рисунке 5.
62,48
37,52
Собственный
капитал
Заемный капитал
Рис. 5. Структура пассивов баланса в % за 2014 год
Структура пассивов баланса за 2015 год (рисунок 6).
Рис.6. Структура пассивов баланса в % за 2015 год
Структура пассивов баланса за 2016 год (рисунок 7).
Рис. 7. Структура пассивов баланса в % на 2016 год
Динамика изменения пассива баланса (рисунок 8).
Рис.8.Динамика изменения пассива баланса (тыс. руб.)
198000
118900
316900
199166
119503
318669
202074
120545
322619
0
100000
200000
300000
400000
Собственный
капитал
Заемный капитал
Баланс
2014
2015
2016
36
Из анализа структуры пассивов можно сделать следующие выводы.
Собственный капитал постепенно увеличивался, что оказывает положительное
влияние на оценку платежеспособности и устойчивости фирмы. Заемный
капитал показывает некоторый рост, что является отрицательным фактором.
Доля краткосрочных обязательств увеличивается, поэтому увеличивается в
целом и заемный капитал. Долгосрочные обязательства наоборот показывают
положительную динамику уменьшения, но их доля незначительна, и не может
существенно повлиять на общую величину заемного капитала. Сравнивая
соотношение собственного и заемного капитала, можно сказать, что удельный
вес и величина собственного капитала уверенно опережают заемный капитал,
что является положительным фактором для финансовой устойчивости
организации.
Далее следует рассчитать и проанализировать финансовую устойчивость
предприятия (приложение 13). Исследуемое предприятие имеет нехватку
собственных оборотных средств, которая увеличивается, что неблагоприятно
для фирмы. Также наблюдается недостаток функционирующего капитала, при
формировании запасов и затрат недостаточно долгосрочных заемных
источников, этот недостаток увеличивается и это нехорошо для организации.
Трехкомпонентный показатель имеет вид (0;0;1) - фирма относится к 3 типу
финансовой ситуации (неустойчивое финансовое состояние), что связано с
нарушением платежеспособности. Но, сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных
средств. Необходимо сократить дебиторскую задолженность и ускорить
оборачиваемость запасов.
Наряду с абсолютными показателями финансовую устойчивость
организации характеризуют также финансовые коэффициенты (приложение
14). Коэффициент финансовой зависимости составляет 1,60% без изменений,
что является не очень благоприятным фактором, так как в идеале желательно
снижение этого коэффициента. Коэффициент долгосрочного привлечения
37
заемных средств постепенно снижается, что очень хорошо для фирмы.
Коэффициент финансирования составляет больше 1% и растет, что очень
хорошо, это обозначает, что большая часть имущества организации состоит из
собственных средств, и организация имеет устойчивое финансовое состояние.
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов составляет
больше 1 %, что свидетельствует о доминировании оборотных активов и
хорошей финансовой устойчивости.
В целом коэффициент автономии, коэффициент капитализации,
коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент
маневренности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами, соответствуют норме и не изменяются, что хорошо для
организации.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным
обязательствам, реализуя текущие активы, называется ликвидностью
(приложение 15). По степени ликвидности имущества предприятия можно
разделить на 4 группы. Первоклассные ликвидные средства - денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения (А1). Быстро реализуемые
активы - дебиторская задолженность, готовая продукция и товары (А2).
Медленно реализуемые активы - производственные запасы, незавершённое
производство, издержки обращения (А3). Труднореализуемые -
нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке,
капитальные долгосрочные финансовые вложения (А4).
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 -
наиболее срочные обязательства. П2 - краткосрочные пассивы. П3
долгосрочные пассивы. П4 - постоянные пассивы. Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А
1
≥ П
1
, А
2
≥ П
2
, А
3
≥
П
3
, А
4
≤ П
4
.
Итоговое сравнение показателей представлено в таблице №1.
38
Таблица 1
Итоговое сравнение показателей ликвидности
Нормативные
показатели
Соотношение активов и пассивов баланса
2014год
2015год
2016год
А1=>П1
А1 < П1
А1<П1
А1 < П1
А2=>П2
А2< П2
А2<П2
А2 >П2
А3=>П3
А3>П3
А3> П3
А3 > П3
А4=<П4
А4 <П4
А4 <П4
А4 < П4
В соответствии с проведенным анализом ликвидности баланса можно
сделать вывод. Наиболее ликвидные активы (А1) за все исследуемые периоды
меньше наиболее срочных обязательств (П1), наблюдается недостаток, баланс
ликвидности не соблюдается. Быстро реализуемые активы (А2) за 2014 г. и
2015г. меньше краткосрочных пассивов (П2), наблюдается недостаток, баланс
ликвидности не соблюдается. В 2016 году А2>П2, баланс ликвидности
соблюдается. Медленно реализуемые активы (А3) больше долгосрочных
пассивов (П3) за все периоды, наблюдается излишек, баланс ликвидности
соблюдается. Трудно реализуемые активы (А4) меньше постоянных пассивов
(П4) баланс ликвидности соблюдается.
Исходя из полученных соотношений видно, что баланс организации не
является абсолютно ликвидным. По первой и второй группе активов и пассивов
баланс ликвидности не соблюдается, имеется недостаток, (кроме 2016года), что
говорит о неплатежеспособности организации, денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения организации не превышают ее
кредиторской задолженности, а дебиторская задолженность не покрывает
краткосрочные кредиты и займы. В третьей и четвертой группе баланс
ликвидности соблюдается. Соотношения активов и пассивов говорят о том, что
хотя в настоящий момент фирма не является абсолютно ликвидной, шанс для
восстановления ее ликвидности остается, в будущем при получении денежных
средств от продажи продукции, предприятие может стать более
платежеспособным.
39
Во второй части анализа ликвидности рассчитываются коэффициенты
ликвидности организации (таблица №2).
Таблица 2
Коэффициенты ликвидности (%)
Коэффициенты
Оптимальное
значение
2014
2015
2016
Изменение
2016 к
2015
2016 к
2014
К абс.
> 0,20-0,50
0,11
0,09
0,07
-0,02
-0,04
К крит.
> 0,60-1,00
0,69
0,67
0,67
0
-0,02
К тл.
1,50-2,50
1,80
1,80
1,80
0
0
Значение коэффициента абсолютной ликвидности не укладываются в
оптимальные и показывают динамику снижения, что является
неблагоприятным фактором для организации, так как чем ниже показатель, тем
хуже платежеспособность. Рассчитывается по формуле 1.
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности (1)
К абс
.
= ДС + КФВ / КО (1)
где К абс.- коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС – денежные средства (стр. 1250 бухгалтерского баланса);
КВФ – краткосрочные финансовые вложения (стр. 1240 бухгалтерского
баланса);
КО – краткосрочные обязательства (стр. 1510+1520 бухгалтерского
баланса).
Значения коэффициента критической ликвидности укладываются в
нормативные, что является благоприятным фактором - денежные средства и
предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги
организации. Рассчитывается по формуле 2.
Расчет коэффициента промежуточного покрытия(2)
К крит.
= ДЗ + ДС + КФВ / КО (2)
где К крит. – коэффициент критической ликвидности;
40
ДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 1230 бухгалтерского
баланса);
ДС – денежные средства (стр. 1250 бухгалтерского баланса);
КФВ – краткосрочные финансовые вложения (стр. 1240 бухгалтерского
баланса);
КО – краткосрочные обязательства (стр. 1510+1520 бухгалтерского
баланса).
Коэффициент текущей ликвидности укладывается в нормативные
значения и не меняется, что является благоприятным фактором для фирмы,
проблем с ликвидностью не имеется. Рассчитывается по формуле 3.
Расчет коэффициента текущей ликвидности (3)
К
тл. = ОА / КО (3)
К тл. – коэффициент текущей ликвидности;
ОА – оборотные активы (стр. 1200 бухгалтерского баланса);
КО – краткосрочные обязательства (стр. 1520 + 1510 бухгалтерского
баланса).
Теперь следует произвести анализ платежеспособности предприятия
(приложение 16), которая определяется возможностью наличными денежными
ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности у фирмы меньше нормы, предприятие
не в состоянии оплатить немедленно обязательства за счет всех денежных
средств. Коэффициент быстрой ликвидности чуть меньше нормы, это
неблагоприятный фактор, платежеспособность предприятия ухудшается,
возможен отказ в кредитовании. Коэффициент текущей ликвидности находится
в пределах нормы, что указывает на нормальную текущую платежеспособность
предприятия. Общий показатель платежеспособности находится в пределах
нормы, это благоприятный фактор. Рассчитывается как частное от деления
активов на обязательства фирмы. Коэффициент утраты платежеспособности в
рамках нормы, у организации нет возможности утратить платежеспособность в