51
Значение этих выплат состоит в том, что: организация совершает регулярные
платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит выплаты.
Перед выплатой заработной платы, необходимо прежде исчислить и
удержать из нее подоходный налог, который исчисляется как произведение
налоговой ставки и облагаемой суммы (налоговой базы). Существуют вычеты,
которые уменьшают размер налогооблагаемой базы (стандартные,
имущественные, социальные, профессиональные). Налог рассчитывается в
процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально
подтверждённых расходов. Плательщиками налога являются налоговые
резиденты (фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев; их ставка 13%); не резиденты РФ, при
получении дохода на территории России ставка для них 30%.Все сотрудники
исследуемой фирмы налоговые резиденты, их ставка 13%.
Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный
балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других. По дебету -
удержания из начисленных суммы оплаты труда. Все основные бухгалтерские
проводки по заработной плате представлены в приложении 30. Далее
представлен пример расчета заработной платы для сотрудницы имеющей право
на вычеты по несовершеннолетним детям.
Пример 2.3.1. Бухгалтер организации Ишуткина К. Н. имеет размер
оклада 40 000 руб. За декабрь 2016 года она отработала все 21 рабочий день.
Имеет право на вычеты 2 несовершеннолетних детей (по 1400 на каждого).
Налоговую базу с учетом вычетов: 40 000 - 2800 = 37 200 руб. Сумма налога:
37 200 *13% = 4 836 руб. Чистый доход сотрудницы составит: 40 000-4 836 =
35 164 руб. Соответственно составлены следующие проводки (таблица 13).
52
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по заработной плате (руб.)
Хозяйственная операция
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
37200
20
70
Удержан НДФЛ (подоходный налог)
4836
70
68
Выплачена заработная плата
35164
70
50
Алименты удерживаются из всех видов оплаты труда, любых
дополнительных вознаграждений, по совместительству и по основному месту
работы; надбавок и доплат, премий и вознаграждений, в твердой сумме или в
долях. Далее представлен пример расчета алиментов.
Пример 2.3.2. Штатному бухгалтеру Улимову В.В. установлен судом
размер алиментов в доле 25% от заработной платы (52 000 руб.). Он имеет
право на 1 налоговый вычет 1400 руб. на своего ребенка. Подоходный налог:
(52 000 – 1 400) * 13% = 6578 рублей. Удержаны алименты: (52 000- 6 578) * ¼
= 11 355 рублей. Доход составит: 52 000 – 6 578 – 11 355 = 34 067 рублей.
Соответственно созданы следующие проводки по алиментам (таблица 14).
Таблица 14
Бухгалтерские проводки выплате алиментов (руб.)
Хозяйственная операция
Сумма
Дебет
Кредит
Алименты удержаны из заработной платы
11355
70
76
Алименты перечислены получателю
11355
76
51
Согласно ТК РФ ежегодно каждый работник имеет право на
оплачиваемый отпуск в 28 календарных дней. Работник пишет заявление, а
предприятие подписывает приказ (приложение 8). Для расчета необходимо
знать средний заработок, расчетный период, продолжительность отпуска. Для
начисления отпускных с полностью отработанным расчетным периодом
существует формула (формула 5).
Расчет суммы отпускных выплат(5)
Во = Зср * Д (5)
где Во – величина отпускных выплат;
53
Зср - величина среднедневного заработка;
Д-число дней отпуска.
Для расчета среднедневного заработка существует формула 6.
Расчет среднедневного заработка(6)
Зср=Зф/12/29,4 (6)
где Зср - среднедневной заработок;
Зф - сумма начисленной заработной платы за расчетный период;
29,4-среднемесячное число календарных дней.
Теперь следует привести пример расчета отпускных выплат.
Пример 2.3.3. Помощник главного бухгалтера Зайцева К.Н. уходит в
основной отпуск на 28 календарных дней с 01.07.2016 года. Заработная плата
30 000 руб. Расчетный период составляет с 01.07.2015 года по 30.06.2016 года.
Годовой заработок: 30000*12=360 000 руб. Среднедневной заработок:
360000/(12*29,4)= 1020 руб. Сумма отпускных: 1020*28=28 560 руб.
Подоходный налог: 28 560*13%=3712 руб. Доход сотрудницы составит: 24848
руб. Отпуск рассчитывается и оформляется в унифицированной форме Т-60
«Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение 31).
Проводки по расчету отпускных в соответствии с примером представлены в
таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по расчету отпускных
Хозяйственная операция
Сумма
Дебет
Кредит
Начислены отпускные
28560
20
70
Удержан НДФЛ с отпускных
3712
70
68
Выплачены отпускные
24848
70
50
Если сотрудник не успел отработать расчетный период полностью, или
болел, или имел другой оплачиваемый отпуск в этот период, или находился в
командировке, то дневной заработок тогда определяется по формуле 7.
54
Расчет среднего дневного заработка при неполной отработке расчетного
периода(7)
Зср.=Зф/(29,4*ПКМ+Днкм) (7)
где Зср - средний дневной заработок;
ПКМ - количество полных отработанных календарных месяцев;
Днкм - количество отработанных календарных дней в неполных
календарных месяцах. Календарные дни в неполном календарном месяце
исчисляются в формуле 8.
Расчет количества календарных дней в неполном календарном месяце(8)
Днкм=29,4/Дк*Дотр (8)
где Днкм - это количество календарных дней в неполном календарном
месяце;
Дк - количество календарных дней этого месяца;
Дотр - количество отработанных календарных дней в данном месяце.
Если сотрудник увольняется, не использовав свой отпуск полностью,
тогда ему положена выплата компенсации. Ее рассчитывают так же, как и
отпускные, исходя из среднего заработка сотрудника. Затем среднедневной
заработок умножают на количество календарных дней неиспользованного
отпуска.
Если сотрудник отсутствовал на своем рабочем месте по уважительной
причине, например, болел, и это отражено и зафиксировано документально
врачом в больничном листе, то организация обязана компенсировать ему это
время. Среднедневной доход исчисляется как частное от деления суммарного
размера оплаты труда за 24 месяца на 730. Оплата больничного листа при
болезни самого сотрудника в 2016 году производится частично за счет
работодателя (первые 3 дня) и ФСС (остальные дни). Нетрудоспособность при
несчастных случаях или профессиональных заболеваниях, при болезни ребенка
либо родственника оплачивает полностью ФСС. Пособие весь период, на
который приходится лист нетрудоспособности. Расчет самого пособия
55
поэтапный, бухгалтер определяет: расчетный период. Заработок за расчетный
период (выплаты в каждом из годов расчетного периода признаются в пределах
облагаемого страховыми взносами лимита, в 2016 году - 718000 рублей; в 2015
году – 670 000 рублей; в 2014 году – 624000 рублей). Средний дневной
заработок. Страховой стаж. Итоговую сумму оплаты больничного листа. Расчет
производится на основании листка о нетрудоспособности не только самого
сотрудника, но и его детей и близких родственников. Далее приведен пример
расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Пример 2.3.4. Руководитель организации Грачев А.А. болел с
21.07.2016г. по 29.07.2016г. (9 дней). Страховой стаж: 28 лет, положено
начислить 100% пособия. Заработок за расчетный период составил 1157000
рублей (обе суммы за 2 года 600000 рублей и 557000 рублей укладываются в
лимит). Среднедневной заработок: 1157000/730=1585 рублей. Сумма пособия
за весь период: 1585*9=14265 рублей. За счет средств работодателя:
1585*3=4755 рублей. За счет средств ФСС:1585*6=9510 рублей. Подоходный
налог:14265*13%=1854руб. Пособие на руки: 14265-1854=12411руб.
Соответственно составлены следующие проводки (таблица 16).
Таблица 16
Бухгалтерские проводки пособий по нетрудоспособности
(руб.)
Хозяйственная операция
Сумма
Дебет
Кредит
Начислено пособие за счет средств работодателя
4755
20
70
Начислено пособие за счет средств ФСС
9510
69
70
Удержан НДФЛ
1854
70
68
Пособие работнику
12411
70
50
Если сотрудник за расчетный период не имеет заработка или заработок
меньше МРОТ на дату открытия больничного, то минимальный
среднемесячный размер оплаты труда берется равным за 1 МРОТ. Тогда для
расчета больничного используется следующая формула (формула 9).
56
Расчет минимального размера среднего дневного заработка(9)
З м = МРОТ*24/730 (9)
где З м - минимальный размер среднего дневного заработка;
МРОТ- минимальный размер оплаты труда на дату открытия
больничного, устанавливается законодательством.
Существует несколько видов «декретных» пособий: пособие по
беременности и родам (единовременное пособие на рождение ребенка
(15512,65 рублей в 2016 году); единовременное пособие сотрудницам,
вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки (до 12 недель)
беременности (581,73 рубля в 2016 году); ежемесячное пособие на период
отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет (сотрудница
получает пособие за счет средств ФСС и компенсационную выплату от
работодателя, за ней сохраняется место работы (должность) и продолжает идти
трудовой стаж). Все эти виды оплачивает ФСС. Отпуск от 1,5 до 3 лет
покрывает только компенсация 50 рублей по месту работы за счет средств
организации.
Итак, учет использования рабочего времени и расчет оплаты труда в
исследуемой организации ведется в табеле формы № Т-12. Заработная плата
выдается через кассу. Для этого бухгалтер идет в банк, чтобы снять
необходимую сумму. Потом оформляются расчетно – платежные ведомости
(форма №Т-49). Заполненные и подписанные главным бухгалтером и
руководителем документы передаются кассиру для исполнения. Кассир,
получив ведомость, тщательно проверяет ее. Деньги выдаются непосредственно
человеку, указанному в ведомости по предъявленному паспорту. Однако в
современном мире безналичных платежей этот процесс представляется
несколько устаревшим, организации необходимо решить этот вопрос в
ближайшем будущем.
Доплаты, предусмотренные в исследуемой организации, гарантированы
трудовым законодательством и выполняют компенсационные функции.
57
Доплаты делятся на 2 части: доплаты за отклонение от нормальных условий
труда (работа в выходные и праздничные дни, сверхурочная работа и прочие).
Доплаты за особый характер труда (работа с тяжелыми и вредными условиями,
высокая интенсивность труда, совмещение профессий, увеличенный объем
работы, работа в ночное время и прочие). Устанавливаются к размеру оплаты
труда или твердой абсолютной величине.
Надбавки обычно устанавливаются коллективными договорами
организаций, выполняют стимулирующую функцию. Надбавки
подразделяются: за высокое профессиональное мастерство, за высокую
квалификацию, за выполнение особо важных работ, за высокие достижения в
труде, персональные надбавки. Надбавок в исследуемой организации
руководством не предусмотрено.
Премия - это материальное поощрение, выступает в роли награды за
успехи. Премии не предусмотрены в исследуемой организации. Отсутствие
премий и надбавок является большой проблемой в ООО «Бухгалтерские
услуги и консультации».
Итак, внимательно изучив и проанализировав бухгалтерский учет по
оплате труда сотрудников в организации и его основные проблемы, можно
подвести промежуточный итог. Система, по которой начисляется и
оплачивается труд, называется простой повременной. Заработная плата,
выплаты по очередному оплачиваемому отпуску, отпуску в связи с
нетрудоспособностью, беременностью и родами, по уходу за ребенком
рассчитываются, оформляются, начисляются и уплачиваются своевременно, в
соответствии законом.
Система материального поощрения не предусмотрена в организации,
что является проблемой для фирмы, так как сотрудники не имеют ярко
выраженной мотивации для повышения эффективности труда. Также не
разработаны должностные инструкции, что обязательно требует исправления.
58
Глава 3. Проектирование мероприятий по совершенствованию
учета расчетов с персоналом по оплате труда
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет
собой один из самых сложных составляющих работы бухгалтерии и связан с
правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением
сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат. Необходимо
верно производить удержания из начисленной заработной платы работников
(удержания подоходного налога, удержания по исполнительным листам
(например, алименты), удержания по своевременно не возвращенным
подотчетным суммам и другие); страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования РФ от сумм оплаты труда.
Исходя из проведенного анализа ведения бухгалтерского учета и учета
расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемой организации видно, что
фирма всеми силами старается правильно организовывать ведение
бухгалтерского учета, соблюдать все предписанные законодательные акты и
положения, своевременно отслеживать все изменения и обновления в этой
области.
Однако, некоторые недостатки и проблемы ведения учета все же были
выявлены в ходе анализа. Наглядно их можно представить в таблице 17.
Для решения всех выявленных недостатков следует разработать
соответствующие мероприятия по совершенствованию, которые помогут их
устранить. Нельзя оставлять выявленные проблемы без решения, так как они
уменьшают эффективность использования фирмой в полном объеме всех своих
ресурсов, преимущественно это касается эффективности работы самих
трудящихся вследствие выявленных недостатков.
59
Таблица 17
Проблемы учета расчетов с персоналом по оплате труда,
выявленные в ООО «Бухгалтерские услуги и консультации»
Выявленная
проблема
Как проблема воздействует на
фирму
Предлагаемый
способ
решения
Отсутствие
выплат премий и
надбавок
Нет стимула и мотивации качественно и
эффективно работать, брать еще фирмы
на обслуживание, высокая текучесть
кадров.
Ввести премии и
надбавки
Отсутствие
единой
информационной
правовой базы
Сотрудники вынуждены долго искать
информацию в разных источниках, это
приводит в неэффективной трате
времени и лишней загруженности
Купить и
установить
Консультант
Плюс
Отсутствие
должностных
инструкций
Не регламентированы полномочия и
права сотрудников
Ввести
должностные
инструкции
Расчеты с
персоналом через
кассу
Тратится лишнее рабочее время на
совершение многих операций
Ввести
безналичные
расчеты
Доплаты и надбавки являясь дополнительными к должностному окладу,
играют важную роль в дифференциации заработной платы. В исследуемой
организации выплат премий и надбавок не предусмотрено. Выплачиваются
только доплаты - за работу в выходные или праздничные дни, сверхурочную
работу, работу по совмещению должностей, так как они предусмотрены
законодательством, и не выполняться не могут. Надбавки обычно
устанавливаются коллективными договорами организаций, выполняют
стимулирующую функцию, делятся за высокое профессиональное мастерство,
за высокую квалификацию, за выполнение особо важных работ, за высокие
достижения в труде, персональные надбавки. Премия – это денежное или иное
материальное поощрение в награду за успехи в какой-либо деятельности.
Целью премирования является повышение эффективности организации
посредством стимулирования трудовой активности работников. Основными
элементами премии являются: показатели и условия премирования. Шкала
60
премирования – позволяет увязать выполнение показателей и условий
премирования с размером премиальных выплат. Круг премируемых
работников - перечень должностей, которых необходимо стимулировать.
Периодичность выплаты премий – различают текущие (ежемесячные,
квартальные, годовые) премии и единовременные (за выполнение особо
важного задания) премии. Сроки выплаты премий. Порядок выплаты премии.
Источник финансирования премиальных выплат – это может быть часть фонда
оплаты труда, либо прибыль организации. Отсутствие премий и надбавок
является большой проблемой и требует обязательного решения.
Однако для каждого работника материальная мотивация является
определяющей. Премии и надбавки стимулируют работающий персонал
качественней работать, мотивируют постоянно повышать свое
профессиональное мастерство, квалификацию, стремиться к успеху, выполнять
важные и трудные задания. Введение премий и надбавок позволило бы
бухгалтерам не думать о смене места работы, что происходит из-за большой
загруженности и недостаточной величины заработной платы сотрудников.
Позволило бы выполняя установленный объем работ брать к обслуживанию
новые фирмы увеличивая свой доход, вместо того чтобы выполнив
положенную работу оставаться без дела.
Трудовой кодекс не содержит понятия премии и не устанавливает
случаи ее выплаты. Вопросы премирования полностью отданы на усмотрение
работодателя и ему важно грамотно разработать документы, регулирующие
выплату премии. Размер любого вида премии может устанавливаться как в
абсолютном значении, так и в процентном отношении к окладу. Следует
предусмотреть наиболее подробно представленный механизм начисления и
выплаты премий в трудовых договорах и локальных нормативных актах
работодателя, оформлять выплату любых премий унифицированными
формами. Форма приказов (распоряжений) о поощрении работника
оформляется формой № Т-11 (приложение 32), которая установлена