21
фиксированной тарифной сетке или окладу за время отработанное по факту.
Приняты часовые, дневные, или месячные тарифные ставки, в зависимости от
заранее установленной единицы учета рабочего времени. Повременная система
подразделяется на простую систему (заработная плата сотрудника
рассчитывается произведением часовой или дневной тарифной ставки и
количества отработанных часов или дней) и повременно-премиальную
(установление надбавки в процентах к месячной или квартальной заработной
плате, уплачивается данная премия, если сотрудником и в целом организацией
исполнен план работ за премиальный период).
В современных реалиях существуют еще и некоторые иные, не
являющиеся традиционными для нашей страны, системы и формы оплаты
труда. Бестарифная система характеризует систему, в которой оплата труда
одного работника полностью зависит от итоговых результатов работы всего
коллектива. Применяется только там, где существует реальная возможность
учесть результаты труда и существуют предпосылки для общей
заинтересованности каждого сотрудника к работе. Система оплаты труда на
комиссионной основе сейчас используется большей частью для работающих
по соглашениям и договорам. Заработная плата устанавливается здесь как
фиксированная доля дохода, который получает организация от результатов
работы данного сотрудника.
Теперь следует подвести небольшие промежуточные итоги. Заработная
плата каждого работника определяется конечными результатами работы. Труд
работников оплачивается повременно, сдельно, или по иным системам оплаты
труда. Предприятие может устанавливать формы материального поощрения и
премирования в дополнение к системам оплаты труда. Оклады сотрудникам
устанавливаются в соответствии с занимаемой должностью согласно штатному
расписанию.
10
10
Стенюков М.В., Пустозерова В.М. Делопроизводство в управлении персоналом. – М.:
Приор, 2000. –С. 4-6.
22
1.2. Нормативно-правовые основы бухгалтерского учета по оплате
труда на предприятии
Как определяют некоторые ученые и специалисты, труд-это категория
не только чисто экономическая, но также и до некоторой степени политическая
категория. Дело в том, что уровень занятости населения, профессионализм
сотрудников, эффективность труда работников оказывают большое значение
на жизнедеятельность государства и регионов, а в итоге и на развитие общества
в целом.
11
А материальным стимулом и вознаграждением за проделанный
сотрудниками труд является заработная плата. Именно поэтому большое
внимание наше государство уделяет нормативно-правовым основам учета
труда и расчетов с персоналом по заработной плате и тщательно
регламентирует его.
Рассмотрим подробнее нормативно-правовые и законодательные акты
и документы, которые устанавливают и утверждают основы бухгалтерского
учета расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и организациях.
Самый основной документ, свод всех законов нашего государства, это
Конституция Российской Федерации – высший нормативный правовой акт РФ,
обладающий высшей юридической силой, которая закрепляет основы
конституционного строя России, государственное устройство, образование
представительных, исполнительных, судебных органов власти и систему
местного самоуправления, права и свободы человека и гражданина.
12
Конституция объясняет права на свободный труд в условиях, безопасности и
гигиены; права на получение вознаграждения за свой труд; права на отдых; на
социальную защиту. Она имеет в своем составе достаточное количество
статей, которые посвящены трудовым взаимоотношениям в стране.
11
Малявкина Л.И., Лытнева Н.А., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2007.
– С.390.
12
Конституция Российской Федерации // Википедия свободная энциклопедия.
[Электронный ресурс]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/ (дата обращения 09.03.2017).
23
Согласно статье 37 каждый имеет право на вознаграждение за труд не
ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты
труда. Сотруднику, работающему по трудовому договору, гарантируются
установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени,
выходные и праздничные дни, оплачиваемый отпуск
13
.
Следующий нормативно - правовой акт это Трудовой кодекс Российской
Федерации, который определяет трудовые отношения между работниками и
работодателями, с целью установления государственных гарантий трудовых
прав и свобод, создания благоприятных условий труда и защиты прав и
интересов работников и работодателей
14
.
Трудовой кодекс призван решать вопросы трудового права,
регулировать права и обязанности сотрудников, структуру и порядок
подписания трудовых договоров, время для работы, время для отдыха, порядок
выплаты заработной платы. Для дополнения Трудового кодекса создан
перечень документов, которые также освещают организацию и оплату труда. К
ним относятся некоторые статьи Гражданского Кодекса, которые имеют
отношение к труду.
Налоговый Кодекс Российской Федерации – это свод законодательных
актов о налогообложении, объединенных в один целостный документ.
Утверждает взаимоотношения организации с налоговыми органами.
Устанавливается порядок расчета и уплаты налогов, регламенты по
формированию налоговой базы, размер налогов, налоговые ставки,
разъясняются права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков.
15
Следующий нормативно - правовой документ это Семейный кодекс
Российской Федерации. Он устанавливает и утверждает размер алиментов, в
13
Конституция Российской Федерации. Глава вторая от 12 декабря 1993 года. // Свод
законов Российской Федерации. 1993. Ст. 37.
14
Трудовой Кодекс РФ. Собрание законодательства РФ. № 197-ФЗ. Часть 1. Ст. 1.
15
Беликова Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет. Самоучитель. - Санкт-Петербург: Питер,
2008. –С.201.
24
каком порядке они взыскиваются, виды заработка, из которого можно
произвести взыскание алиментов.
К следующим нормативно-правовым документом по регламенту
бухгалтерского учета оплаты труда относятся некоторые федеральные законы.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 1 января 2013 года №
402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету,
бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяет правовой механизм
регулирования бухгалтерского учета.
16
Федеральный закон определяет
основные понятия и объекты бухгалтерского учёта, перечень юридических лиц,
к которым применяется действие закона, а также перечень экономических
субъектов, которые освобождаются настоящим законом от ведения
бухгалтерского учёта.
Федеральный закон №82-ФЗ от 19.06.2000 года «О минимальном
размере оплаты труда» – устанавливает минимальный размер оплаты труда,
который служит для регулирования оплаты труда и утверждения размеров
пособий по временной нетрудоспособности и родам. В последней редакции
закона указано, что с 1 июля 2017 года МРОТ вырастет с 7 500 руб. до 7 800
руб. в месяц, его размер повысится на 4%.
17
Федеральный закон от 15.12.2001 года №167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» - утверждает
законодательную базу государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный
фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является
16
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ (с
изменениями и дополнениями). Глава 1, Ст.1.
17
Федеральный закон №460-ФЗ в редакции от 19 декабря 2016 года. Часть 1. Ст.1.
25
обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения
по обязательному пенсионному страхованию.
18
Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ (в редакции от 29 декабря
2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» - утверждает основы
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний. Устанавливает, в каком порядке будет
возмещаться вред, причиненный жизни или здоровью человека, выполняющему
свои трудовые обязанности по трудовому договору.
Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» - утверждает
в каком порядке и при каких условиях будет назначено, исчислено и выплачено
данное пособие. Обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – это система создаваемых
государством правовых, экономических и организационных мер, направленных
на компенсацию гражданам утраченного заработка в связи с наступлением
страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
19
Следующие нормативно – правовые положения по ведению
бухгалтерского учета с работниками по оплате труда на предприятиях и
организациях - это ПБУ (положения по бухгалтерскому учету). ПБУ
определяют стандарты российского бухгалтерского учета. Эти стандарты
устанавливают порядок учета активов, обязательств и событий хозяйственной
деятельности предприятий и организаций. В любой организации, которая
18
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017). Ст. 3.
19
Федеральный закон от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Ст.1.
26
занимается ведением бухгалтерского учета, регламенты ПБУ обязательны к
выполнению. ПБУ разрабатываются Министерством финансов Российской
Федерации и Центральным Банком Российской Федерации. Знать ПБУ
необходимо для правильного ведения учета труда и заработной платы на
предприятии.
Основным документом, с помощью которого ведется и описывается
хозяйственная жизнь предприятия, является план счетов – свод счетов,
которые показывают и группируют всю информацию о хозяйственной жизни
любой организации, он содержит номера и наименования синтетических счетов
(счетов первого порядка), аналитических счетов/субсчетов (счетов второго
порядка).
В целях реализации требований Трудового кодекса Российской
Федерации Государственный комитет Российской Федерации по статистике
устанавливает унифицированные формы первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты.
20
Формы утверждаются постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты".
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления
и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-
правовой формы (за исключением кредитных и муниципальных), а также
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации.
21
20
Постановление от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Государственный комитет
Российской Федерации по статистике. Пункт 1.
21
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34 Н).
Раздел 1.
27
Положение об особенностях исчисления средней заработной платы
устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для
всех случаев определения ее размера, предусмотренных
Трудовым кодексом Российской Федерации.
22
Также у каждой организации имеются рабочие документы, которые
характеризуют особенности организации и ведения учета оплаты труда – такие
как учетная политика, трудовой договор, положение о системе оплаты труда, о
премировании, и прочие. Данные локальные нормативные акты
разрабатываются фирмами на основе норм законодательства и эффективно
регулируют работу организации наряду с основными нормативно-
законодательными актами.
Таким образом, нормативно-правовые положения законодательства
регулируют трудовые взаимоотношения работодателя и работника. Чтобы не
допустить ошибок в бухгалтерской работе и знать все последние изменения
следует регулярно следить за последними обновлениями законодательства.
23
Законы часто обновляются, и из-за этого бухгалтер должен постоянно
следить за изменениями в законодательстве. С другой стороны, есть большое
количество нормативно-правовых постановлений, которые были приняты
давно, но являются действительными и по сегодняшний день. Это может
привести бухгалтера к ошибкам.
22
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12. 2007 года №922) П.1.
23
Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник. / В.П. Астахов. - М: Феникс, 2007. -267с.
28
1.3. Документальное оформление учета расчетов с работниками по
оплате труда
Бухгалтерия любого предприятия или организации должна всегда иметь
в наличии точные и достоверные данные обо всех своих работниках. Должны
быть оформлены все соответствующие и необходимые документы, в которых
указано кто, где, и на каких условиях выполняет свою работу в организации.
Эти документы создаются в виде приказов, распоряжений, распорядительных
записок, указаний. Это формы унифицированной отчетности.
Формы унифицированной отчетности состоят из: документов о
движении сотрудника в течение трудового периода - прием, увольнение,
перевод, совмещение, замещение должности, изменение величины заработной
платы. Документов о выплатах, помимо основной оплаты труда (премии,
пособия, компенсации, вознаграждения). Документов, в которых обоснована
причина временного отрыва от основной работы (отпуск, обучение,
продолжительная командировка).
24
И прочие. Унифицированные формы
утверждает постановление Госкомстата Российской Федерации.
Трудовой договор (приложение 1) - это соглашение между
работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными
нормативными правовыми актами, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично
выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
25
Трудовой договор защищает интересы и права работодателя и наемного
24
Ропотан С. В., Шелудько О. С. Расчеты по оплате труда — современные аспекты учета и
контроля // Молодой ученый. — 2016. — №7. — С. 946-948.
25
Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 декабря 2001 года. № 197-ФЗ
Ст. 56.
29
работника. При заключении трудового договора может быть обусловлено
испытание с целью проверки соответствия работника поручаемой работе, при
неудовлетворительном результате испытания работник освобождается от
работы. Также работодатель обязан законодательством вести трудовые книжки
по каждому сотруднику, трудовая книжка установленного образца есть
главный документ о трудовой деятельности и стаже.
Теперь следует подробнее рассмотреть, какие именно
унифицированные формы используются для бухгалтерского учета расчетов с
персоналом, учета личного состава сотрудников. «Приказ (распоряжение) о
приеме на работу» оформляется формой № Т-1 (приложение 2). Это
распоряжение кадровой службе оформить нового сотрудника по всем
требованиям. Издание руководителем этого приказа означает, что кандидатура
подходит предъявляемым требованиям к работнику на вакантную должность,
условия трудового договора согласованы.
Форму № Т-2 "Личная карточка работника" (приложение 3) составляют
и ведут в единственном экземпляре на сотрудников организаций всех
категорий. В ней заключены анкетные и общие данные о сотруднике,
впоследствии вписываются данные о его трудовой жизни в организации.
Форма №Т-3 "Штатное расписание" (приложение 4) нужна для оплаты
труда административных сотрудников, в ней регистрируются структура,
штатный состав, штатная численность, на основании Устава (Положения).
Форму № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу"
используют при регистрации перевода сотрудника из одного отделения
организации в другое (перевод между подразделениями).
Форму № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска"
(приложение 5) используют для регистрации ежегодного отпуска и отпусков
других видов, которые предоставляются сотрудникам трудового коллектива
согласно постановлению действующих законодательных актов и положений,
коллективных договоров и графиков отпусков.
30
Форма № Т-7 "График отпусков" нужна для планирования отпусков
сотрудников организации.
Форма № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового
договора» (приложение 6) служит для оформления увольнения работников,
подписываются руководителем, объявляется работнику под расписку.
Формы № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы" и Т-13 "Табель учета использования рабочего времени"
используют для того чтобы точно и правильно учитывать рабочее время всех
сотрудников организации, чтобы контролировать соблюдение режима
рабочего времени, правильность расчетов по оплате труда и получения данных
об отработанном времени.
26
Форма № Т-12 характеризует учет использования рабочего времени и
расчет оплаты труда. Данные этого учета необходимы для создания
статистической отчетности и начисления оплаты труда сотрудникам с
повременной формой заработной платы, также и для тех, у кого оклад по
штатному расписанию. Для главного бухгалтера это есть важнейший
первичный документ для бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда.
К специальным унифицированным формам по учету расчетов с
персоналом по оплате труда имеют отношение такие, как: «Расчетно-
платежная ведомость» (форма № Т-49), «Расчетная ведомость» (форма № Т-51),
«Платежная ведомость» (форма № Т-53) , «Лицевой счет» (форма № Т-54).
Форма № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" предназначена для
исчисления и выдачи заработной платы всем сотрудникам организации.
Составляют ее на основании данных лицевых счетов. Используют в небольших
организациях, где заработная плата выдается наличными. Форма имеет в своем
26
Табель учета рабочего времени. // Информационный портал «Формы и Бланки».
[Электронный ресурс]. URL: http://forms-blanks.ru/30-tabel-ucheta-rabochego-vremeni.html
(дата обращения 25.03.2017).