6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…………7
Глава 1. Теоретические основы внутреннего финансового контроля и
аудита…………………………………………………………………………………9
1.1 Понятие внутреннего финансового контроля и аудита, цели и задачи………9
1.2 Виды внутреннего финансового контроля и аудита, их содержание...…..…28
1.3 Место внутреннего финансового контроля и аудита в финансовой
экономической деятельности……………………………………….…………......35
Глава 2. Анализ и оценка внутреннего финансового контроля и аудита в
государственных (муниципальных) учреждениях на примере администрации
поселка Новые Ляды г. Перми……………………………………………….……40
2.1 Структурно-экономическая характеристика администрации поселка Новые
Ляды г. Перми………………………………………………………………………40
2.2 Оценка организации внутреннего финансового контроля и аудита в
учреждении…………………………………………………………………………44
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования внутреннего финансового
контроля и аудита администрации поселка Новые Ляды г. Перми……..………71
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование внутреннего
финансового контроля и аудита…………………………………………...………71
3.2.Расчет эффективности предложенных мероприятий………………...………74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….……….79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………81
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….………84
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях разработка и внедрение внутреннего
финансового контроля и аудита для учреждений с учетом специфики их
деятельности, оценки идентифицированных рисков и иных факторов является
чрезвычайно актуальным вопросом, влияющим на устойчивое развитие
учреждений. В этой связи, важное значение имеет разработка инструментария
осуществления внутреннего финансового контроля (аудита) как отдельных
бизнес-процессов, так и деятельности учреждения в целом.
Цель данной работы заключается в исследовании организации
внутреннего финансового контроля и аудита в государственных
(муниципальных) учреждениях.
Для достижения заданной цели были сформулированы следующие
задачи:
изучить теоретические и методологические основы организации
внутреннего финансового контроля и аудита в учреждении;
проанализировать и оценить внутренний финансовый контроль и аудит
в администрации поселка Новые Ляды;
рассмотреть особенности финансового контроля и аудита в
администрации;
выявить проблемы и пути совершенствования финансового контроля и
аудита исследуемого учреждения.
Предмет исследования - система внутреннего финансового контроля и
аудита в администрации поселка Новые Ляды г. Перми.
Объектом исследования является администрация поселка Новые Ляды г.
Перми.
В дипломной работе использовались следующие методы исследования:
теоретический анализ, обобщение и конкретизация положений и выводов
ученых, социально-экономический анализ, комплексный экономический
8
анализ, балансовый метод, проверка, наблюдение, метод системного анализа и
комплексного подхода.
При написании дипломной работы было изучено законодательство
Российской Федерации, труды российских и зарубежных авторов, монографии,
научная и учебная литература, реферативная и обзорная информация,
периодические издания, информация из сети Интернет, материалы научно-
практических конференций.
Структура дипломной работы подчинена целям и задачами
исследования и включает введение, три главы основного текста, заключение,
список литературы и приложения.
На основании осуществленного анализа и сделанных выводов в
заключении работы будут сформулированы предложения по
совершенствованию системы внутреннего финансового контроля и аудита.
9
Глава 1. Теоретические основы внутреннего финансового
контроля и аудита
1.1 Понятие внутреннего финансового контроля и аудита, цели и задачи
Внутренний финансовый контроль представляет собой непрерывный
процесс, осуществляемый руководством, должностными лицами главного
администратора (администратора) бюджетных средств, в процессе организации
и выполнения процедур, выполняющих бюджетные полномочия главного
администратора (администратора) бюджетных средств (далее – бюджетные
процедуры).
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации главный
распорядитель (распорядитель) бюджетных средств осуществляет внутренний
финансовый контроль соблюдения внутренних процедур и стандартов
составления и исполнения бюджета по расходам, включая расходы на закупку
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд, составления
бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим главным
распорядителем бюджетных средств и подведомственными ему
распорядителями и получателями бюджетных средств.
Внутренний финансовый контроль осуществляется в отношении
следующих бюджетных процедур:
планирование расходов бюджета, составление обоснования бюджетных
ассигнований;
ведение реестра расходных обязательств;
исполнение бюджета, бюджетных смет;
составление, ведение бюджетной росписи, распределение лимитов
бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований;
формирование и обоснование бюджетных смет подведомственных
учреждений;
формирование и утверждение государственных заданий, расчет
нормативных затрат на финансовое обеспечение оказания (выполнения)
11
взыскание задолженности по платежам в бюджет;
принятие решений о возврате излишне уплаченных, взысканных
платежей в бюджете;
принятие решений о зачете платежей в бюджет бюджетной системы
Российской Федерации;
предоставление информации, необходимой для уплаты денежных
средств физическими и юридическими лицами за государственные услуги, а
также иных платежей, являющихся источниками формирования доходов
бюджета.
Предметом внутреннего финансового контроля главного
администратора (администратора) источников финансирования дефицита
бюджета являются следующие бюджетные процедуры:
планирование поступлений и выплат по источникам финансирования
дефицита бюджета;
распределение бюджетных ассигнований по подведомственным
администраторам источников финансирования дефицита бюджета;
ведение бюджетного учета;
формирование бюджетной отчетности;
обеспечение поступлений в бюджет и выплаты из бюджета по
источникам финансирования дефицита бюджета.
Субъектами внутреннего финансового контроля являются:
руководитель (заместитель руководителя), главный бухгалтер,
финансово-экономические подразделения главного администратора
(администратора) и получателя бюджетных средств, а также иные
подразделения органа исполнительной власти, уполномоченные на
осуществление действий по формированию документов, необходимых для
выполнения внутренних бюджетных процедур;
контрольные подразделения главного администратора (администратора)
бюджетных средств, обособленные или находящиеся в составе финансово-
12
экономического подразделения главного администратора (администратора)
бюджетных средств;
подразделения (должностные лица) учреждения, осуществляющие
бюджетные полномочия получателя бюджетных средств
2
.
Система внутреннего финансового контроля включает следующие
элементы:
1. Контрольная среда.
2. Выявление и определение бюджетных рисков.
3. Автоматизация процессов и процедур.
4. Контрольные действия.
5. Мониторинг средств контроля.
Для эффективного функционирования системы внутреннего
финансового контроля, прежде всего, необходимо создание контрольной среды,
обеспечивающей поддержание дисциплины. Контрольная среда включает в
себя следующие элементы:
1. Поддержание в коллективе принципа честности и других этических
ценностей. Данный элемент предполагает комплекс действий, направленных на
устранение факторов, которые могли бы побудить персонал к совершению
незаконных или неэтичных поступков.
2. Профессионализм (компетентность сотрудников).
3. Разграничение ответственности и полномочий. Эта составляющая
предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе выполнения
бюджетных процедур, установление иерархии подотчетности сотрудников,
информирование персонала о взаимосвязи индивидуальных действий каждого
сотрудника с действиями других сотрудников.
Кадровая политика, в отношении сотрудников, подразумевает обучение,
оценку, продвижение по службе, внедрение системы показателей
2
Маслова, Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Т.С. Маслова, Е.А.
Мизиковский. — М.:Магистр, 2016. — 339 с.
13
результативности и материального стимулирования. Уровень образования,
опыт работы, достижения, служебный рост сотрудников, осуществляемый в
результате периодической оценки их работы, должны демонстрировать
приверженность руководства к продвижению по службе квалифицированного
персонала на более высокие уровни ответственности
3
.
Под бюджетным риском понимается возможность наступления события,
влияющего на выполнение бюджетных процедур и влекущего нарушение
бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных
правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.
Выявление и определение бюджетных рисков представляет собой
процесс идентификации, оценки бюджетных рисков, принятия и исполнения
решений по устранению бюджетных рисков, а также их возможных
последствий.
Бюджетные риски могут изменяться вследствие следующих
обстоятельств:
изменения во внешней среде (макроэкономические изменения, в том
числе связанные с изменениями законодательства, регулирующего
деятельность главного администратора бюджетных средств);
новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на
систему внутреннего контроля и аудита);
внедрение новых или изменение уже применяемых информационных
систем, в том числе автоматизирующих бюджетные процедуры (ведение
бюджетного учета, формирования отчетности);
наделение главного администратора бюджетных средств новыми
полномочиями;
3
Управление финансами. Финансы предприятий: учебник для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по специальности "Менеджмент организации" / А. А. Володин [и др.]. – Москва: Инфра-М, 2012. –
508 c.
15
сверка контрольных цифр в подготавливаемых документах с
контрольными цифрами, полученными от Департамента финансов;
сверка форм документов с формами, установленными правовыми
актами;
проверка контрольных сумм и сверка показателей с показателями,
установленными правовыми актами;
мониторинг соблюдения сроков, поставленных на контроль
5
.
Автоматизация типовых процессов, процедур позволяет
минимизировать влияние человеческого фактора, разграничить права доступа к
информации и операциям, ответственность пользователей и, соответственно,
снизить риски возникновения нарушений.
Осуществление внутреннего финансового контроля предполагает
выполнение контрольных действий, осуществляемых как вручную, так и с
использованием прикладных программных средств автоматизации.
Контрольные действия осуществляются в форме:
документальной проверки;
фактической проверки совершаемых (совершенных) операций.
Документальная проверка предполагает проверку документов по форме
и содержанию на достоверность, полноту и обоснованность включенных в них
сведений и информации, соответствие требованиям бюджетного
законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов,
регулирующих бюджетные правоотношения, правоотношения в сфере закупок,
внутренним стандартам их подготовки, рассмотрения и утверждения. Такой
проверке подлежат как документы, формируемые самим главным
администратором (администратором) бюджетных средств, подведомственными
учреждениями, так и поступающие от сторонних организаций (договоры,
5
Анохова, Е.В. Особенности организации внутреннего финансового контроля в государственных учреждениях /
Е.В. Анохова, Г.С. Сивцова // Учет и контроль. – 2016. – №6. – С. 44-47.
17
Осмотр представляет собой обнаружение, визуальное исследование
объектов (помещений, основных фондов, материальных запасов и др.) с целью
получения информации по предмету и вопросам контроля.
Наблюдение представляет собой отслеживание выполняемых
сотрудниками (иными лицами) процессов или процедур, в том числе, по
которым не остается документальных свидетельств и др.
Пересчет представляет собой сверку фактического наличия отдельных
видов активов с данными, отраженными в первичных документах.
Инвентаризация – проверка наличия имущества и состояния
финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических
данных с данными бюджетного (бухгалтерского) учета
7
.
Документальная и фактическая проверка могут проводиться
визуальным, автоматическим и смешанным методами.
Визуальный контроль осуществляется персоналом без использования
программных средств автоматизации, например, юридическая проверка
договоров.
Автоматизация контрольных действий предполагает использование
программных средств, когда контроль осуществляется без участия персонала. К
таким действиям относятся, например, контроль полноты заполнения
реквизитов документов, проверка контрольных соотношений между
показателями форм бюджетной отчетности.
Смешанный метод контроля предполагает выполнение контрольных
действий персоналом с использованием программных средств автоматизации.
Например, проведение инвентаризации нефинансовых активов с
использованием штрих-кодирования, специального оборудования и
программного продукта.
7
Лукашов, А.И. Развитие внутреннего финансового контроля и аудита [Электронный ресурс] / А.И. Лукашов //
Вестник финансового университета: научн.-метод. журн. – 2014. – №2. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru. –
(Дата обращения: 17.04.2014).
19
информация представляется руководству главного администратора
(администратора) бюджетных средств незамедлительно
8
.
Детальный порядок осуществления полномочий главного
администратора (администратора) бюджетных средств по внутреннему
финансовому контролю определяется правовым актом главного
администратора бюджетных средств с учетом организационно-функциональной
структуры, специфики деятельности главного администратора бюджетных
средств, подведомственных ему администраторов и получателей бюджетных
средств.
Обязанности и ответственность должностных лиц, структурных
подразделений, осуществляющих функции внутреннего финансового контроля,
необходимо также закреплять в служебных контрактах (трудовых договорах)
или должностных регламентах (инструкциях), положениях о структурных
подразделениях
9
.
В перечне операций внутреннего финансового контроля указываются
данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции,
периодичность выполнения операции, должностные лица, осуществляющие
внутренний финансовый контроль, методы, способы, формы осуществления
внутреннего финансового контроля, сроки и периодичность проведения
выборочного внутреннего финансового контроля, порядок оформления
результатов внутреннего финансового контроля в отношении отдельных
операций.
В целях формирования перечня операций внутреннего финансового
контроля целесообразно предварительно сформировать перечень внутренних
бюджетных процедур с определением процесса и результата их исполнения, а
8
Орешкина, С.А. Внутренний контроль в бюджетном учреждении // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 524-
527.
9
Аниськина, Е.В., Акашева, В.В. Проблемы нецелевого использования бюджетных средств // Актуальные
проблемы современной науки. Сборник статей Международной научно-практической конференции. — 2013. —
С. 68–71.