61
документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной
процедуры);
выборочный способ, при котором контрольные действия
осуществляются в отношении отдельной проведенной операции (действия по
формированию документа, необходимого для выполнения внутренней
бюджетной процедуры).
Подготовка к проведению внутреннего финансового контроля
заключается в формировании плана внутреннего финансового контроля
руководителем каждого подразделения, ответственного за результаты
выполнения внутренних бюджетных процедур (приложение 4).
В указанном в приложении плане внутреннего финансового контроля
по каждому отражаемому в нем предмету и объекту внутреннего финансового
контроля указываются данные о должностном лице, ответственном за
выполнение операции, периодичности выполнения операции, должностных
лицах, осуществляющих контрольные действия, методах контроля и
периодичности контрольных действий. Также отражается срок проведения
контрольных действий.
Главный администратор бюджетных средств города Пермь обязан
представлять в департамент финансов, осуществляющий функции
внутреннего муниципального финансового контроля, информацию об
осуществлении внутреннего финансового контроля по формам и в сроки,
установленные департаментом финансов (приложение 5). В приложения 5
можно увидеть, что было выявлено нарушение соблюдения законодательства
Российской Федерации, регулирующего бюджетные правоотношения и
законодательства в сфере закупок. Был нарушен пункт 3 муниципального
контракта за невыполненные работы по капитальному ремонту в размере
40400 рублей. Были приняты меры по устранению нарушений – возврат в
доход бюджета города Перми неправомерных расходов.
62
Внутренний финансовый контроль осуществляется с соблюдением
периодичности, методов контроля и способов контроля, установленных в
плане внутреннего финансового контроля.
Самоконтроль осуществляется сплошным способом путем проведения
проверки каждой выполняемой им операции на соответствие нормативным
правовым актам органов местного самоуправления города Пермь и правовым
актам главного администратора бюджетных средств.
Контроль по уровню подчиненности осуществляется сплошным и
выборочным способом руководителем (заместителем руководителя) главного
администратора бюджетных средств или руководителем подразделения (иным
уполномоченным лицом) путем авторизации операций (действий по
формированию документов, необходимых для выполнения внутренних
бюджетных процедур), осуществляемых подчиненными должностными
лицами.
Контроль по уровню подведомственности осуществляется сплошным
или выборочным способом в отношении процедур и операций, совершенных
подведомственными распорядителями и получателями средств бюджета
города Пермь, администраторами доходов бюджета города Пермь и
администраторами источников финансирования дефицита бюджета города
Пермь.
Результаты таких проверок оформляются заключением с указанием
необходимости внесения исправлений и устранения недостатков или
нарушений при их наличии в установленный в заключении срок.
Выявленные недостатки или нарушения при исполнении внутренних
бюджетных процедур, сведения о причинах и обстоятельствах рисков
возникновения недостатков или нарушений и предлагаемых мерах по их
устранению (далее – результаты внутреннего финансового контроля) с
указанием должностных лиц, ответственных за реализацию указанных мер,
отражаются в регистрах (журналах) внутреннего финансового контроля.
64
проводить аудиторские проверки в соответствии с программой
аудиторской проверки;
соблюдать требования нормативных правовых актов в установленной
сфере деятельности;
знакомить руководителя или уполномоченное должностное лицо
объекта аудита с программой аудиторской проверки, а также результатами
аудиторских проверок (актами и заключениями).
Главные администраторы средств бюджета города Пермь обязаны
представлять департаменту финансов информацию об осуществлении
внутреннего финансового аудита по формам и в сроки, установленные
департаментом финансов, а также информацию и документы по запросам
департамента финансов в сроки, установленные в запросе, в целях проведения
анализа осуществления внутреннего финансового аудита.
План представляет собой перечень аудиторских проверок, которые
планируется провести в очередном финансовом году.
По каждой аудиторской проверке в плане указывается проверяемая
внутренняя бюджетная процедура, объекты аудита, срок проведения
аудиторской проверки и ответственные исполнители.
При планировании аудиторских проверок учитываются:
значимость операций (действий по формированию документа,
необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры;
факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций
(действий по формированию документа, необходимого для выполнения
внутренней бюджетной процедуры;
наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур
внутреннего финансового контроля;
степень обеспеченности подразделения внутреннего финансового
аудита ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
65
возможность проведения аудиторских проверок в установленные
сроки.
Аудиторская проверка назначается по решению руководителя главного
администратора бюджетных средств.
В ходе аудиторской проверки проводится исследование:
осуществления внутреннего финансового контроля;
ведения учетной политики, принятой объектом аудита, в том числе на
предмет ее соответствия изменениям в области бюджетного учета;
законности выполнения внутренних бюджетных процедур и
эффективности использования средств бюджета города Пермь;
вопросов бюджетного учета, в том числе вопросов, по которым
принимается решение исходя из профессионального мнения лица,
ответственного за ведение бюджетного учета;
применения автоматизированных информационных систем объектом
аудита при осуществлении внутренних бюджетных процедур;
формирования финансовых и первичных учетных документов, а также
наделения правами доступа к записям в регистрах бюджетного учета;
бюджетной отчетности.
Аудиторская проверка проводится путем выполнения:
инспектирования, представляющего собой изучение записей и
документов, связанных с осуществлением операций внутренней бюджетной
процедуры и материальных активов;
наблюдения, представляющего собой систематическое изучение
действий должностных лиц и работников объекта аудита, выполняемых ими в
ходе исполнения операций внутренней бюджетной процедуры;
подтверждения, представляющего собой ответ на запрос информации,
содержащейся в регистрах бюджетного учета;
67
Предельный срок проведения аудиторской проверки составляет 20
рабочих дней и может быть продлен однократно руководителем главного
администратора бюджетных средств на срок до 10 дней при наличии
объективных причин, препятствующих окончанию проверки.
Результаты аудиторской проверки оформляются актом аудиторской
проверки, который подписывается руководителем аудиторской группы и
вручается руководителю либо представителю объекта аудита,
уполномоченному на получение акта, в последний день проверки. Объект
аудита вправе представить письменные возражения по акту аудиторской
проверки в течение трех рабочих дней после получения акта проверки
(приложение 7).
Форма акта аудиторской проверки устанавливается главным
администратором бюджетных средств.
На основании акта аудиторской проверки составляется отчет о
результатах аудиторской проверки, содержащий информацию об итогах
аудиторской проверки, в том числе:
информацию о выявленных в ходе аудиторской проверки недостатках и
нарушениях (в количественном и денежном выражении), условиях и причинах
таких нарушений, а также значимых бюджетных рисках;
информацию о наличии или отсутствии возражений к акту аудиторской
проверки со стороны объекта аудита;
выводы о степени надежности внутреннего финансового контроля и
достоверности представленной объектами аудита бюджетной отчетности;
выводы о соответствии ведения бюджетного учета объектами аудита
методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством
финансов Российской Федерации, а также внутренним стандартам и
процедурам;
выводы, предложения и рекомендации по устранению выявленных
нарушений и недостатков, принятию мер по минимизации бюджетных рисков,
внесению изменений в планы внутреннего финансового контроля, а также
68
предложения по повышению экономности и результативности использования
средств бюджета города Пермь.
Отчет о результатах аудиторской проверки с приложением акта
аудиторской проверки направляется руководителю главного администратора
бюджетных средств. По результатам рассмотрения указанного отчета
руководитель главного администратора бюджетных средств вправе принять
одно или несколько решений о:
недостаточной обоснованности аудиторских выводов, предложений и
рекомендаций;
необходимости реализации аудиторских выводов, предложений и
рекомендаций;
применении материальной или дисциплинарной ответственности к
виновным должностным лицам, а также о проведении служебных проверок;
направлении материалов в департамент финансов в случае наличия
признаков нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, в
отношении которых отсутствует возможность их устранения объектом аудита.
Субъекты внутреннего финансового аудита обеспечивают составление
годовой или квартальной отчетности о результатах осуществления
внутреннего финансового аудита и направления ее в департамент финансов и
иные органы администрации города Пермь в случаях, установленных
правовыми актами администрации города Пермь.
Годовая (квартальная) отчетность о результатах осуществления
внутреннего финансового аудита должна содержать информацию,
подтверждающую выводы об эффективности внутреннего финансового
контроля, достоверности сводной бюджетной отчетности главного
администратора бюджетных средств.
Проведение внутреннего финансового контроля считается
эффективным, если используемые методы контроля и контрольные действия
приводят к отсутствию либо существенному снижению числа нарушений
нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения,
69
внутренних стандартов, а также повышению эффективности использования
средств бюджета города Пермь.
Целью осуществления органом внутреннего государственного
(муниципального) финансового контроля анализа внутреннего финансового
контроля и аудита является определение оценки качества осуществления
главным администратором бюджетных средств внутреннего финансового
контроля и внутреннего финансового аудита и формирование предложений о
принятии мер по повышению качества внутреннего финансового контроля и
аудита.
В целях определения оценки качества осуществления главным
администратором бюджетных средств внутреннего финансового контроля и
аудита в документе, являющемся основанием проведения анализа внутреннего
финансового контроля и аудита, предусматривается перечень вопросов,
подлежащих изучению в ходе проведения такого анализа, и указанных в
приложении 8.
В ходе проведения анализа внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита запрашиваются и изучаются документы,
материалы, необходимые для получения достаточных надлежащих
доказательств формируемого органом внутреннего государственного
(муниципального) финансового контроля мнения о степени соответствия
осуществления внутреннего финансового контроля и аудита критериям,
указанным в приложении 8.
В документе органа внутреннего государственного (муниципального)
финансового контроля о результатах проведенного анализа осуществления
главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового
контроля и аудита, направляемом главному администратору бюджетных
средств (далее – Заключение), отражается следующая информация:
отчет о результатах оценки качества внутреннего финансового контроля
и внутреннего финансового аудита (далее – Результаты оценки);
71
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования внутреннего
финансового контроля и аудита администрации поселка Новые
Ляды г. Перми
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование внутреннего
финансового контроля и аудита
По итогам анализа осуществления внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита, а также в целях повышения их
эффективности рекомендую:
1. Принять меры по устранению выявленных нарушений и недостатков.
2. Проанализировать утвержденные карты внутреннего финансового
контроля и планы внутреннего финансового аудита на предмет соответствия
требованиям действующего законодательства.
К предложениям о необходимости принятия мер по повышению
качества организации и осуществления главными администраторами
бюджетных средств внутреннего финансового контроля и аудита относятся
предложения, направленные:
на определение полномочий должностных лиц подразделений главного
администратора (администратора) средств бюджета по осуществлению
внутреннего финансового контроля и аудита;
на установление требований к формированию, утверждению и
актуализации карт внутреннего финансового контроля;
на уточнение требований к ведению, учету и хранению регистров
(журналов) внутреннего финансового контроля;
на установление периодичности представления информации о
результатах внутреннего финансового контроля и аудита;
на формирование перечней операций (действий по формированию
документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры)
подразделениями, ответственными за результаты выполнения внутренних
бюджетных процедур;
73
осуществить принятие программы материального стимулирования
сотрудников.
Рекомендации по составлению, утверждению и ведению карты
внутреннего финансового контроля:
Карты внутреннего финансового контроля составляются в
подразделениях, ответственных за результаты выполнения внутренних
бюджетных процедур.
Под результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры
понимается сформированный документ, необходимый для реализации
бюджетного полномочия главного администратора (администратора)
бюджетных средств, составленный в соответствии с требованиями
нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения,
правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных
средств. К таким документам, например, относятся обоснование бюджетных
ассигнований, реестр расходных обязательств, проект бюджетной сметы,
бюджетная смета, бюджетная отчетность, заявка на кассовый расход, заявка на
получение наличных денег.
Карта внутреннего финансового контроля формируется до начала
очередного финансового года.
Формирование (актуализация) карты внутреннего финансового контроля
осуществляется руководителем каждого подразделения, ответственного за
результаты выполнения внутренних бюджетных процедур.
Утверждение карты внутреннего финансового контроля осуществляется
руководителем (заместителем руководителя) главного администратора
(администратора) бюджетных средств.
Перед составлением карты внутреннего финансового контроля в
подразделении, ответственном за результаты выполнения внутренних
бюджетных процедур, рекомендуется сформировать перечень операций
(действий по формированию документов, необходимых для выполнения
74
внутренних бюджетных процедур) (далее – Перечень) в случае наличия более
10 операций, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры.
Форма Перечня и рекомендации по его заполнению приведены в приложении
10.
При формировании Перечня рекомендуется определить процессы,
составляющую внутреннюю бюджетную процедуру.
Форма карты внутреннего финансового контроля и рекомендации по её
заполнению приведены в приложении 11.
Должностное лицо, ответственное за результаты выполнения
внутренних бюджетных процедур, представляет подразделению,
осуществляющему анализ внутреннего финансового контроля главного
администратора (администратора) бюджетных средств информацию об оценке
бюджетных рисков.
На мой взгляд, современный внутренний финансовый контроль и аудит
должны обладать согласованной нормативной базой, быть функционально
независимыми от руководства проверяемого объекта, опираться на единые
правила и инструкции по осуществлению и способствовать уменьшению потерь
государственных денежных и материальных средств.
Таким образом, можно сказать, что внутренний финансовый контроль и
аудит считаются наиболее эффективными лишь тогда, когда выявленные и
отраженные в отчете нарушения (недостатки) будут устранены, а
положительное, может в дальнейшем позитивно повлиять на успех в работе
учреждения.
3.2.Расчет эффективности предложенных мероприятий
Как было уже выше отмечено, что при составлении Перечня
оцениваются бюджетные риски, связанные с проведением указанной в Перечне
операции, в целях ее включения в карту внутреннего финансового контроля,
определения применяемых к ней контрольных действий.