35
соответствующего вопроса программы выездной проверки. Руководитель
аудиторской группы определяет объем и состав аудиторских исследований по
каждому вопросу программы выездной проверки, а также способы сбора
данных.
Сплошной способ сбора данных заключается в аудиторских
исследованиях всей совокупности бухгалтерских, финансовых, отчетных и
иных документов, относящихся к одному вопросу программы выездной
проверки.
Выборочный способ сбора данных заключается в аудиторских
исследованиях части финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных
документов. При этом объем выборки и ее состав определяются руководителем
аудиторской группы таким образом, чтобы обеспечить возможность оценки
изучаемого вопроса программы выездной проверки для последующего
формирования доказательств.
Акт выездной проверки составляется в двух экземплярах, каждый из
которых подписывается руководителем аудиторской группы в зависимости от
характера, объема и сложности выездной проверки.
Комбинированные аудиторские проверки проводятся как по месту
нахождения службы внутреннего финансового аудита главного администратора
(администратора) бюджетных средств, так и по месту нахождения объекта
аудита
20
.
1.3 Место внутреннего финансового контроля и аудита в финансовой
экономической деятельности
До недавнего времени внутреннему контролю в организации не
уделялось должного внимания. Нужно отметить, что до сих пор отчетливо не
определено место внутреннего контроля в системе управления финансовыми
20
Лукашов, А.И. Развитие внутреннего финансового контроля и аудита [Электронный ресурс] / А.И. Лукашов //
Вестник финансового университета: научн.-метод. журн. – 2014. – №2. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru. –
(Дата обращения: 17.04.2014).
36
рисками организации. Более того, не вполне понятно, что понимать под
внутренним контролем и что включать в систему внутреннего контроля. При
этом система внутреннего контроля является тем ключевым звеном, которое
должно повысить эффективность контрольных процедур в рамках
приоритетных направлений стратегии развития деятельности в Российской
Федерации, к числу которых относится выработка единых правил и стандартов
введения в организациях служб внутреннего контроля
21
.
Внутренний контроль организации тесным образом связан с внутренним
аудитом. Бесспорно, внутренний аудит является составной частью системы
внутреннего контроля. Вместе с тем, функции внутреннего контроля зачастую
отождествляются с функциями внутреннего аудита.
Понятия «внутренний аудит» и «внутренний контроль» организаций
являются тождественными. В организациях образованы службы внутреннего
аудита или управления внутреннего контроля, функции которых пересекаются
или полностью совпадают
22
.
В соответствии с положениями статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса
Российской Федерации внутренний финансовый контроль направлен, прежде
всего, на:
соблюдение внутренних стандартов и процедур составления
и исполнения бюджета по расходам, включая расходы на закупку товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд,
составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета;
подготовку и реализацию мер по повышению экономности
и результативности использования бюджетных средств.
Что касается внутреннего финансового аудита, то он должен
проводиться в целях:
21
Киреева, Е.Ф. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич. – Минск: Мисанта,
2012. – 83 с.
22
Грибов, В.Д. Экономика организаций (предприятия): учебное пособие для студентов вузов / В.Д. Грибов, В.П.
Грузинов, В.А. Кузьменко. – М.: Кнорус, 2014. – 416 с.
38
администратора (администратора) средств бюджета. Это немаловажно для
обеспечения его эффективного функционирования.
Исходя из презумпции, что бюджетные процедуры осуществляются
в соответствии с требованиями законодательства соблюдать принципы
эффективности, прозрачности, адресного и целевого характера использования
бюджетных средств, и придерживаясь мнения апологетов позиции malum non
praesumitur («дурное не презюмируется» — лат.), можно утверждать, что
в получении объективной информации о функционировании государственного
органа наибольший и самый живой интерес имеет, в первую очередь,
руководитель. По этой причине полностью раскрыть свой потенциал,
направленный на предоставление подобного рода информации, может только
аудит, организованный на фундаменте принципа независимости
25
.
В условиях независимости внутреннего финансового аудита, когда
предоставляемая руководителю информация определяет не только будущие
управленческие решения, но и подчас, судьбу профессиональной карьеры тех
или иных должностных лиц, а также в условиях широких полномочий
работников аудиторских подразделений и особенностей сферы их реализации
соблюдение норм этики и морали становится фундаментом объективного
отражения работы структурных подразделений и сотрудников
государственного органа.
В связи с этим, деятельность сотрудников аудиторского подразделения
должна быть основана на принципах честности, объективности
и непредвзятости, профессиональной конфиденциальности.
Базирующийся на перечисленных принципах и началах внутренний
финансовый аудит, а также эффективно функционирующий внутренний
финансовый контроль способны выступать в качестве первоосновы, начального
25
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; пер. с
амер. – 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. –
624 с.
39
звена всей системы государственного финансового контроля, сформированной
в Российской Федерации. Их роль и место могут и должны рассматриваться
только в общем контексте, поскольку они также направлены на решение
важнейшей общегосударственной задачи – обеспечение целевого
и эффективного использования бюджетных средств
26
.
Наличие эффективно функционирующего механизма внутреннего
финансового контроля и аудита во всех ведомствах, выступающих
в бюджетном процессе в качестве главных распорядителей (распорядителей)
и главных администраторов (администраторов) бюджетных средств, позволяет
говорить о преюдициальности ведомственной контрольной и аудиторской
деятельности. При проведении контрольных мероприятий внешними
контрольными органами, которые на этапе планирования оценивают
эффективность системы внутреннего финансового контроля и аудита, наличие
таковой должно явиться основанием для менее пристального внимания
со стороны указанных органов
27
.
Таким образом, можно сказать, что полноценная реализация функции
государственного финансового контроля и, как следствие, способности
государства нести бремя ответственности перед гражданами Российской
Федерации возможна только в условиях совершенного и отлаженного
механизма внутреннего финансового контроля и аудита, который должен стать
прочным фундаментом для всей системы государственного управления.
26
Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник / А.Н. Жилкина. – изд.
исправленное. – М.: Инфра-М, 2013. – 332 с.
27
Головачев, А.С. Экономика предприятия: учебник / А.С. Головачев. – Минск: МИУ, 2012. – 372 с.
40
Глава 2. Анализ и оценка внутреннего финансового контроля и
аудита в государственных (муниципальных) учреждениях на
примере администрации поселка Новые Ляды г. Перми
2.1 Структурно-экономическая характеристика администрации поселка
Новые Ляды г. Перми
Администрация поселка Новые Ляды города Пермь осуществляет свои
полномочия на основании Типового положения о территориальном органе
администрации города Перми, утвержденного решением Пермской городской
Думы от 29.01.2013 года №7.
Основной задачей деятельности администрации поселка Новы Ляды
города Пермь является реализация делегированных администрацией города
полномочий и в соответствии с возложенными задачами осуществляются
функции в области внешнего благоустройства, земельных отношений,
планирования и развития территории, имущественных отношений, жилищных
отношений, жилищно-коммунального хозяйства, развития потребительского
рынка, защиты прав потребителей, культуры, спорта, молодежной политики.
Глава администрации поселка Новые Ляды г. Перми представляет
интересы администрации во взаимоотношениях с жителями муниципального
образования, органами государственной власти и управления, предприятиями,
учреждениями и организациями всех форм собственности, политическими
партиями и общественными объединениями. Заместители Главы
администрации поселка координируют деятельность подразделений
администрации, муниципальных предприятий и учреждений, других
подведомственных Главе администрации организаций, выполняют поручения
Главы администрации.
Структура, полномочия и порядок деятельности структурных
подразделений определяются положениями о подразделениях, утверждаемыми
постановлениями администрации города Пермь, поселка Новые Ляды, за
исключением структурных подразделений – юридических лиц, положения о
41
которых утверждаются решениями Городской Думы города Пермь. Структура
администрации поселка указана на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура администрации поселка Новые Ляды г. Перми
В поселке функционируют промышленные предприятия, содержание
жилого фонда обеспечивают 3 управляющие компании, 17 домов
непосредственного самоуправления и 14 ТСЖ. В районе действует 15 объектов
социальной сферы различных форм собственности и ведомственной
принадлежности, в том числе 6 учреждений образования (дошкольного,
общего, дополнительного), учреждение культуры, учреждение
здравоохранения. Развивается сеть общественных объединений граждан.
На основании Решения Пермской Городской Думы от 29.01.2013 г. № 7
"О территориальных органах администрации города Пермь" и Федерального
42
закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации» исполнительно-распорядительная
функция администрации в сфере экономики, промышленности и
предпринимательства вносит предложения в программу социально-
экономического развития города Пермь и участвует в ее реализации; готовит
предложения по соглашениям между администрацией города Пермь и
субъектами предпринимательства, между объединениями профессиональных
союзов, работодателей и администрацией города Пермь; взаимодействует с
общественными и профессиональными организациями предпринимательского
сообщества по вопросам социально-экономического развития района;
взаимодействует с субъектами предпринимательства по информированию о
мерах поддержки малого и среднего предпринимательства, а также иным
вопросам, входящим в компетенцию Территориального органа и связанным с
реализацией субъектами предпринимательства предпринимательской
деятельности; оказывает содействие в организации выставок, ярмарок,
семинаров и иных мероприятий, направленных на повышение
информированности и деловой активности субъектов предпринимательства на
территории поселка Новые Ляды; организует сбор статистических показателей
социально-экономического развития поселка Новые Ляды в организациях и в
иных источниках; направляет представителя(лей) для участия в работе
комиссий в качестве ее члена(ов) по расследованию несчастных случаев у
работодателя – физического лица, в организациях поселка Новые Ляды.
Приказом Главы администрации поселка Новые Ляды от 27.04.2015 N
СЭД-40-01-03-37 "Об утверждении Порядка внутреннего финансового
контроля и внутреннего финансового аудита" в соответствии со статьей 160.2-1
Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 51 Положения о бюджете
и бюджетном процессе в городе Пермь, утвержденного решением Пермской
городской Думы от 28.08.2007 г. N 185, Постановлением администрации города
Перми от 30 июня 2014 N 428 "Об утверждении Порядка осуществления
главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств города
44
достоверности полученных результатов с последующей выработкой
информационной базы для принятия управленческих решений.
Внутренний аудит в администрации может проводиться по следующим
направлениям:
проверка результативности деятельности (соотношение
запланированного и фактически достигнутого результата);
проверка эффективности деятельности (соотношение фактически
достигнутого результата и затраченных ресурсов).
Подводя итоги деятельности администрации поселка, следует отметить,
что для осуществления полномочий, возложенных на администрацию поселка
из бюджета города Пермь в 2016 году было выделено 55 441,4 тыс. руб., в т.ч.
на благоустройство поселка 34 504,7 тыс. руб. Исполнение бюджета на конец
года составило 99,99 %.
2.2 Оценка организации внутреннего финансового контроля и аудита в
учреждении
Бюджетный кодекс наделяет главных администраторов бюджетных
средств полномочиями по организации и проведению внутреннего финансового
контроля за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления
и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и отчетности. Задачами
внутреннего финансового контроля являются:
управление бюджетными рисками — событиями, негативно влияющими
на осуществление внутренних процедур составления и исполнения бюджета;
своевременное выявление и устранение нарушений бюджетного
законодательства Российской Федерации;
обеспечение полной и достоверной бюджетной отчетности главного
администратора бюджетных средств.
Проведен анализ осуществления главными распорядителями
(распорядителями) средств бюджета, главными администраторами
(администраторами) доходов бюджета, главными администраторами
46
бюджетного учета главным администратором доходов бюджета города Пермь
и подведомственными администраторами доходов бюджета города Пермь.
Главный администратор (администратор) источников финансирования
дефицита бюджета города Пермь осуществляет внутренний финансовый
контроль, направленный на соблюдение внутренних стандартов и процедур
составления и исполнения бюджета по источникам финансирования дефицита
бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета
главным администратором источников финансирования дефицита бюджета
города Пермь и подведомственными администраторами источников
финансирования дефицита бюджета города Пермь
30
.
Составлен отчет о результатах проверки годовой бухгалтерской
отчетности в администрации поселка Новые Ляды города Пермь и МКУ
«Благоустройство поселка новые Ляды» за 2016 год. Состав бюджетной
отчетности за 2016 год соответствует перечню, определенному п. 3 ст. 264.1
Бюджетного кодекса Российской Федерации и п. 11.1 Инструкции № 191 н.
Смета Ново-Лядовского поселения по состоянию на 01.01.2016
составлена и утверждена на сумму 873,77 тыс. руб. больше доведенных
лимитов бюджетных обязательств, что нарушает ч. 2 ст. 221 Бюджетного
кодекса Российской Федерации.
Расходное расписание на сумму 873,77 тыс. руб. доведено до
администрации 06.02.2016.
В нарушение ч. 1 ст. 219.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации
бюджетная роспись главных распорядителей бюджетных средств –
администрации в 2016 году не составлялась и не велась. К поверке
представлена сводная бюджетная роспись Ново-Лядовского поселения за 2016
30
Постановление администрации города Пермь от 30.06.2014 г. № 428 «Об утверждении Порядка
осуществления главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств города Пермь, главными
администраторами (администраторами) доходов бюджета города Пермь, главными администраторами
(администраторами) источников финансирования дефицита бюджета города Пермь внутреннего финансового
контроля и внутреннего финансового аудита». // офиц. сайт: Пермская городская Дума. 2016.
48
выше указанными изменениями не соответствует решению о бюджете, чем
нарушена ч.3 ст. 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации
31
.
Перераспределение ассигнований в 2016 году осуществлялось без
доведения финансовым органом администрации поселка Новые Ляды города
Пермь документального подтверждения произведенных перемещений
бюджетных назначений.
Инвентаризация основных средств, материальных запасов, денежных
средств и обязательств перед составлением годовой бюджетной отчетности
проведена в соответствии с требованиями ч.1 ст. 30 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г № 34 н, п. 158
Инструкции № 191 н.
Согласно формы 0503128 «Отчет о принятых бюджетных
обязательствах» Ново-Лядовского поселения за 2016 год бюджетных
обязательств по состоянию на 01.01.2017 года принято на 69 668,71 тыс. руб.
при утвержденных годовых бюджетных назначениях 70 082,51 тыс. руб., сверх
утвержденных бюджетных назначений – 405,42 тыс. руб., из которых 88,44 тыс.
руб. – договор аренды нежилого помещения для размещения кабинета
специалистов адресно-справочной работы № 52 от 23.12.2014 г., 333,06 тыс.
руб. – образованы за счет уменьшения в 2016 году стоимости контракта по
строительству дома за счет уменьшения объема строящейся площади на 122,8
кв. м. в меньшую сторону. Данные изменения в контракт внесены не были.
Наличие кредиторской задолженности в размере 1 692,9 тыс. руб.
говорит о том, что поселение приняло бюджетных обязательств сверх
доведенных до них бюджетных ассигнований, что является нарушением ст. 162,
п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой
31
Бюджетный кодекс Российской Федерации: офиц. текст от 31.07.1998 № 145-ФЗ в ред. от 03.07.2016 г. // СПС.
Гарант. 2016.