20
также ответственных за исполнение подразделений (распорядителей,
получателей бюджетных средств) (примерный перечень приведен в
приложении 1)
10
.
Под целью осуществления внутренней бюджетной процедуры
понимается итог, который необходимо достичь при ведении дела, например,
утвержденный документ, необходимый для реализации бюджетного
полномочия главного администратора (администратора) и получателя
бюджетных средств, составленный в соответствии с требованиями
нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а
также иными актами, включая методические рекомендации, распоряжениями и
поручениями. К таким документам, например, относятся обоснование
бюджетных ассигнований, бюджетная смета, реестр расходных обязательств,
бюджетная отчетность, заявка на кассовый расход, заявка на получение
наличных денег.
Информация, необходимая для выполнения внутренних бюджетных
процедур, представляется структурными подразделениями, уполномоченными
должностными лицами главного администратора (администратора) бюджетных
средств, подведомственными организациями с использованием:
первичных документов, отчетов, методических указаний;
расчетов, обоснований;
результатов экспертиз и т.п.
Исходя из процесса и результата исполнения внутренних бюджетных
процедур, формируется перечень действий по формированию документов,
необходимых для их выполнения. Перечень операций внутреннего
финансового контроля целесообразно формировать по каждому структурному
подразделению, ответственному за выполнение внутренней бюджетной
процедуры. Например:
10
Ломовцева, Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Н. Н.
Ломовцева. — М.:КНОРУС, 2016. — 190 с.
22
начальник финансово-планового управления при проверке заключения
осуществляет сплошной контроль по уровню подчиненности, при отсутствии
замечаний визирует или подписывает документ; при проверке обоснования
бюджетных ассигнований – сплошной контроль по уровню подчиненности, в
случае установления нарушений делает запись в регистре (журнале)
внутреннего финансового контроля.
Срок контроля:
проверка достоверности, полноты и обоснованности полученных
сведений и информации (сотрудник) – не более 5 рабочих дней со дня
получения сведений, необходимых для формирования показателей обоснования
бюджетных ассигнований;
проверка заключения (начальник) – 1 час;
проверка обоснования бюджетных ассигнований (начальник) – 4 часа.
10. Периодичность осуществления контроля – после проведения операции
(для выборочного контроля – ежедневно, 1 раз в неделю, ежемесячно и т.д.).
Предметом внутреннего финансового аудита, осуществляемого
главными администраторами (администраторами) бюджетных средств
является:
совокупность финансовых и хозяйственных операций, совершенных
структурными подразделениями главного администратора бюджетных средств,
подведомственными администраторами и получателями бюджетных средств;
годовая бюджетная отчетность главного администратора
(администратора) бюджетных средств, подведомственных получателей
бюджетных средств;
система внутреннего финансового контроля главного администратора
(администратора) бюджетных средств.
Функции по осуществлению внутреннего финансового аудита могут
быть возложены на обособленные структурные подразделения или отдельных
23
должностных лиц главного администратора (администратора) бюджетных
средств (далее – служба внутреннего финансового аудита)
11
.
Главный администратор бюджетных средств, вправе определять
перечень полномочий подведомственных ему администраторов бюджетных
средств по осуществлению внутреннего финансового аудита.
В функционал структурного подразделения главного администратора
(администратора) бюджетных средств, осуществляющего внутренний
финансовый аудит, могут также входить обязанности по осуществлению:
контроля финансово-хозяйственной деятельности подведомственных
государственных учреждений, предусмотренный гражданским и бюджетным
законодательством Российской Федерации;
ведомственного контроля в сфере закупок, предусмотренный статьей
100 федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд»;
анализа нарушений (недостатков), выявляемых в ходе внутреннего
финансового контроля, внутреннего финансового аудита;
идентификации и оценки бюджетных рисков, ведения реестра
бюджетных рисков, анализа причин возникновения бюджетных рисков,
формирование предложений по их устранению (минимизации) и др
12
.
Главный администратор (администратор) бюджетных средств
организует деятельность службы внутреннего финансового аудита на
постоянной основе и обеспечивает соблюдение принципов законности,
объективности, независимости, профессиональной компетентности.
Главный администратор (администратор) бюджетных средств
определяет квалификационные требования к должностным лицам, входящим в
11
Бабук, И.М. Экономика предприятия: учебное пособие / И.М. Бабук. – 2-е изд. – Минск: ИВЦ Минфина, 2011.
– 327 с.
12
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): офиц. текст от 30.11.1994 № 51-ФЗ в ред. от
03.07.2016 г. // СПС. Гарант. 2016.
24
службу внутреннего финансового аудита, исходя из задач, возложенных на
нее
13
.
Правовым актом главного администратора (администратора)
бюджетных средств определяется порядок осуществления полномочий по
внутреннему финансовому аудиту с учетом требований, установленных
Постановлением Правительства г. Москвы от 27.08.2014 № 487-ПП «Об
утверждении Порядка осуществления внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита». Функции, права, обязанности и
ответственность структурного подразделения (должностных лиц),
осуществляющего внутренний финансовый аудит закрепляются в положении о
структурном подразделении (должностных регламентах), в служебных
контрактах.
Внутренний финансовый аудит осуществляется посредством проведения
плановых и внеплановых аудиторских проверок.
Годовой план аудиторских проверок целесообразно составлять с учетом
предложений подведомственных администраторов бюджетных средств и
утверждается руководителем главного администратора бюджетных средств до
начала очередного финансового года.
Подписанный руководителем главного администратора бюджетных
средств план аудиторских проверок на очередной год подлежит размещению в
автоматизированной информационной системе контрольного органа в срок до
15 октября года, предшествующего году проведения проверок. Корректировка
Плана может осуществляться в срок не позднее двух месяцев до
установленного Планом месяца начала проверки.
Внеплановые аудиторские проверки осуществляются в соответствии с
поручениями руководителя главного администратора (администратора)
бюджетных средств.
13
Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг
для обеспечения государственных и муниципальных нужд». // СПС. КонсультантПлюс. 2016.
26
определить источники информации для проведения аудиторской
проверки, осуществить сбор и провести предварительный анализ необходимой
информации;
составить рабочий план, включающий перечень изучаемых направлений
деятельности, вопросы, источники получения информации, распределение
членов аудиторской группы по конкретным вопросам и объектам изучения,
сроки изучения вопросов и представления материалов;
выявить и проанализировать существующие риски неправомерного и
неэффективного использования бюджетных средств.
Результаты изучения специфики предмета и объекта аудита могут
фиксироваться в рабочей документации и должны содержать соответствующие
аналитические и иные материалы, служащие обоснованием для выбранных
вопросов проверки, методов ее проведения, методов сбора фактических данных
и информации
15
.
При осуществлении проверок должностные лица, ответственные за их
организацию и проведение, обязаны соблюдать сроки, установленные для
проведения, оформления и реализации результатов аудиторских проверок.
Проверка того или иного вопроса (участка учета) может осуществляться
сплошным или выборочным способом. При выборочной проверке определяется
объем выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающий
надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.
Члены аудиторской группы должны документально оформлять все
контрольные действия. Под документами понимаются рабочие документы и
материалы, подготавливаемые членами аудиторской группы, получаемые от
объекта аудита, иных источников. Рабочие документы могут быть
представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде
или в другой форме.
15
Архипов, А.И. Экономика: учебник / А.И. Архипов, А.К. Большаков, М.А. Дерябина. – 3-е изд., переработанное
и дополненное. – М.: Проспект, 2014. – 848 с.
27
Главному администратору (администратору) бюджетных средств
необходимо установить должные процедуры для обеспечения
конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их
хранения в течение достаточного периода времени, но не менее 5 лет.
Результаты аудиторской проверки оформляются актом, в котором
отражается информация о проверенных в соответствии с программой
аудиторской проверки вопросах деятельности объекта аудита, участках учета,
выявленных нарушениях и недостатках.
Результаты аудиторской проверки достоверности бюджетной
отчетности главного администратора (администратора) бюджетных средств,
подведомственных учреждений оформляются заключением.
В случае, если аудиторская проверка проводится с привлечением
специализированных организаций (аудиторов), по результатам ее проведения
специализированные организации представляют главному администратору
(администратору) бюджетных средств – заказчику услуг – отчет, в котором
отражается информация о проверенных в соответствии с программой
аудиторской проверки вопросов, выявленных нарушениях и недостатках.
На основании анализа результатов аудита, отраженных в отчетах
специализированной организации (аудитора), служба внутреннего финансового
аудита формирует акты (заключения) установленной формы.
Акт аудиторской проверки, заключение о достоверности бюджетной
отчетности должны состоять, как минимум, из вводной, описательной и
заключительной частей. Вводная часть итогового документа должна содержать
наименование документа, дату и номер документа, дату и номер правового акта
главного администратора (администратора) бюджетных средств о назначении
аудиторской проверки, инициалы, должности руководителя и членов
аудиторской группы, предмет аудиторской проверки, проверяемый период;
сроки проведения проверки, сведения об объекте аудита. Описательная часть
акта (заключения) должна состоять из разделов, подразделов в соответствии с
утвержденной программой аудиторской проверки. При изложении результатов
30
хозяйственной
операции и
позволяющий
определить
целесообразность и
правомерность
конкретной операции.
согласование и
урегулирование
разногласий;
Проверка
обоснованности
совершаемых операций,
правильности расчетов
плановых показателей;
Проверка и
визирование проектов
договоров.
Санкционирование
(разрешение)
операций.
ся планово-
финансовым
отделом,
отделом
бухгалтерског
о учета и
юридическим
управлением.
2
Текущий
(оперативный
) контроль
Мероприятия,
направленные на
обеспечение
соответствия
совершаемых фактов
хозяйственной
деятельности
нормативно-правовым
актам и условиям
договоров.
Повседневный анализ
соблюдения процедур
исполнения плана,
бюджета,
осуществление
мониторинга
эффективности и
целевой
направленности
расходования средств
бюджета, оценка
эффективности и
результативности их
расходования.
Совершение фактов
хозяйственной жизни,
на этапе принятия
решения по
использованию
активов, принятия и
исполнения
обязательств и
отражения в
бухгалтерском учете
хозяйственных
операций в учете и
отчетности в целях
Проверка оформления
документов на
соответствие
требованиям
законодательства,
нормативным актам;
Проверка соблюдения
графика
документооборота;
Проверка
хозяйственных
операций
утвержденным
плановым назначениям;
Авторизация операций,
подтверждающая
правомочность их
совершения;
Проверка корректности
отражения фактов
хозяйственной
деятельности в учете и
отчетности;
Проверка наличия,
состояния имущества
учреждения,
эффективности его
использования;
Проверка расходных
денежных документов
до их оплаты
(расчетно-платежных
ведомостей, платежных
поручений, счетов);
Проверка соблюдения
кассовой дисциплины;
Контроль за
Все работники
учреждения в
процессе
осуществлени
я
хозяйственны
х операций.
Основные
функции
осуществляют
ся
структурными
подразделени
ями
финансово-
экономическо
го блока
учреждения.
Работники
бухгалтерии
принимают к
бухгалтерском
у учету
первичные
учетные
документы,
поступившие
по
результатам
внутреннего
контроля
совершаемых
фактов
хозяйственно
й жизни для
регистрации
содержащихся
31
своевременного
выявления нарушений
законодательства и
нерационального
расходования средств.
взысканием
дебиторской и
погашением
кредиторской
задолженности;
Сверка аналитического
учета с синтетическим
учетом.
Оценка операций и их
отражения в учете;
контроль
руководителей за
работой подчиненных;
повседневный
мониторинг
расходования средств.
в них данных
в регистрах
бухгалтерског
о учета.
3
Последующий
контроль
Мероприятия,
направленные на
установление
законности действий
должностных лиц
учреждения после
совершения факта
хозяйственной жизни,
предусматривающие
всесторонний анализ
финансово-
хозяйственной
деятельности объекта
проверки с целью
выявления фактов
положительной
практики, нарушений,
недостатков, рисков и
разработки
предложений по
повышению
эффективности
деятельности объекта.
Осуществляется по
итогам совершения
хозяйственных
операций и отражения
их в учете. Основная
задача
предварительного
контроля — выявить
нарушения или
подтвердить
достоверность учета и
отчетности.
Проверка
бухгалтерской,
финансовой,
статистической,
налоговой и другой
отчетности
учреждения;
Сверка данных;
Анализ исполнения
плановых документов;
Проверка наличия,
состояния и
эффективности
использования
имущества учреждения
(денежных средств,
материальных
ценностей), в том числе
осмотр, замеры,
экспертизы,
инвентаризации,
пересчет;
Сбор и анализ
информации о
результатах
выполнения внутренних
регламентов и
процедур;
Контроль за
выполнением
рекомендаций по
результатам
предшествующих
контрольных
мероприятий;
Комплексные
документальные
Последующий
контроль по
уровню
подчиненност
и
осуществляет
ся
руководителя
ми
подразделени
й учреждения
на
систематическ
ой основе.
Проверка
финансово-
хозяйственно
й
деятельности
подразделени
й на основе
функциональн
ой
независимост
и
осуществляет
ся службой
внутреннего
аудита.
32
проверки финансово-
хозяйственной
деятельности.
Методами
последующего контроля
являются ревизия и
проверка.
Последующий контроль осуществляется путем проведения как
плановых, так и внеплановых проверок, то есть контрольных действий или
исследований состояния дел на определенном участке деятельности. Проверки
в зависимости от объема контрольного мероприятия могут быть
комплексными, выборочными и тематическими (таблица 2)
18
.
Таблица 2
Виды проверок
№
Вид проверки
Содержание проверки
1
Комплексная
проверка
Проверка всей финансово-хозяйственной деятельности
учреждения за определенный период.
2
Выборочная
проверка
Проверка отдельных областей финансово-хозяйственной
деятельности учреждения. Проводится как элемент
комплексной проверки или как отдельная проверка.
3
Тематическая
(целевая)
проверка
Проверка в отношении конкретного направления или
вида финансово-хозяйственных операций.
Осуществляется по определенному кругу вопросов или по
одной теме.
Обзор экономической литературы и исследования авторов позволили
представить классификацию направлений внутреннего аудита.
Операционный аудит. Предпосылками выделения данного направления
является то, что обычная и прочая деятельность внутри учреждения происходит
в рамках двух систем, одна из которых – операционная (организационная),
построенная для достижения заданных целей. Другая представляет собой
18
Захарьин, В.Р., Фисенко, Т.И. Внутренний финансовый контроль в бюджетном учреждении [Электронный
ресурс] / В.Р. Захарькин, Т.И. Фисенко // Бюджетник: научн.-метод. журн. – 2013. – №6. – Режим доступа:
http://www.budgetnik.ru. – (Дата обращения: 01.09.2016).
34
Руководитель аудиторской группы по проведению камеральной
проверки уведомляет объект аудита о проведении проверки путем направления
копии распоряжения ФМС России о проведении камеральной проверки и копии
программы камеральной проверки в срок не позднее чем за 15 рабочих дней до
даты начала проведения камеральной проверки.
Срок проведения камеральной проверки не может составлять более чем
45 календарных дней и может быть продлен только один раз не более чем на 45
календарных дней по решению руководителя.
Результаты камеральной проверки оформляются актом камеральной
проверки, который составляется и подписывается руководителем аудиторской
группы в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки.
Акт камеральной проверки составляется в двух экземплярах, один из которых в
течение 3 рабочих дней, с даты его подписания руководителем аудиторской
группы, направляется объекту аудита в письменной или электронной форме.
Второй экземпляр акта камеральной проверки и отчет о результатах
камеральной проверки направляются руководителю для рассмотрения и
принятия решений.
Выездная аудиторская проверка, осуществляемая по месту нахождения
объекта аудита, предполагает комплекс контрольных действий по
документальной и фактической проверке фактов финансово-хозяйственной
деятельности объекта аудита в соответствии с программой аудиторской
проверки. Срок проведения выездной аудиторской проверки (далее – выездная
проверка) не может превышать 45 календарных дней.
Руководитель аудиторской группы по прибытии на объект аудита обязан
ознакомить руководителя объекта аудита с программой выездной проверки,
представить членов аудиторской группы, решить организационно-технические
вопросы проведения проверки, составить план-график выездной проверки
(приложение 3). План-график выездной проверки доводится под роспись
каждому члену аудиторской группы, ответственному за проверку вопросов
программы выездной проверки и оформление справок по результатам проверки