2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. ............................................................................................................... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ
ПРОВЕРКИ............. ....... ............................................................................................5
1.1. Понятие и порядок проведения выездной налоговой проверки............5
1.2. Основные процедуры выездной налоговой проверки..........................14
1.3. Документальное оформление выездной налоговой проверки.............16
1.4. Критерии по отбору налогоплательщиков для проведения выездной
налоговой проверки...................................................................................................18
2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НА ПРИМЕРЕ ОБЩЕСТВА С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «РЕГИОН СИБИРЬ»...................28
2.1. Состав и структура налогового органа, проводившего проверку...... 28
2.2. Характеристика объекта исследования - Общества с ограниченной
ответственностью «Регион Сибирь» .................................................................... 32
2.3. Выездная налоговая проверка Общества с ограниченной
ответственностью «Регион Сибирь»............. ........................................................ 38
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОВЕДЕНИЯ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК..............................................................63
3.1. Рекомендации по системе стимулирования работников отдела
выездных проверок....................................................................................................63
3.2. Рекомендации по доказыванию обстоятельств получения
необоснованной налоговой выгоды на основании судебной
практики.....................................................................................................................71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ......................................................... ..............................................78
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................... ...........................83
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................................89
3
ВВЕДЕНИЕ
Одним из самых эффективных видов налогового контроля является
выездная налоговая проверка. Она включает в себя огромный комплекс
контрольных мероприятий, которые позволяют более тщательно проверять
соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах,
выявлять и пресекать нарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов
или снижением налогооблагаемой базы. Благодаря выездной проверке
обеспечивается значительное поступление налогов в бюджеты Российской
Федерации. В связи с чем важно совершенствование проведения выездной
налоговой проверки, выявление неточностей в законодательстве и их
устранение.
Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок
заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в
последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Регион Сибирь».
Предмет исследования – выездная налоговая проверка.
Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть особенности
выявления нарушений налогового законодательства в рамках выездной
налоговой проверки на основании исследования регистров бухгалтерского
учета Общества с ограниченной ответственностью «Регион Сибирь».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть выездную налоговую проверку, как одну из наиболее
эффективных форм налогового контроля;
- определить критерии отбора налогоплательщиков для проведения
выездных налоговых проверок;
- рассмотреть судебную практику о выявлении обстоятельств получения
необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиками;
4
- рассмотреть особенности выявления нарушений налогового
законодательства в рамках выездной налоговой проверки на основании
регистров бухгалтерского учета на примере Общества с Ограниченной
Ответственностью «Регион Сибирь»;
- разработать рекомендации по совершенствованию проведения выездных
налоговых проверок.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, три главы,
заключение, списка использованных источников и приложения,
иллюстрирующие основные положения работы.
Библиография включает нормативно-правовые акты, публикации,
монографии и учебные издания российских и зарубежных авторов.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
1.1. Понятие и порядок проведения выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка – это мероприятие налогового контроля,
предметом которого является правильность исчисления и своевременность
уплаты налогов.
К принципам проведения выездной налоговой проверки можно отнести
следующие.
1. Выездная налоговая проверка проводится на территории, в
помещении налогоплательщика. Если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение, проверка проводится по месту
нахождения налогового органа.
2. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения
руководителя или заместителя руководителя налогового органа, которое
выносится по месту нахождения организации или физического лица. Если
организация является крупнейшим налогоплательщиком – решение о
проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган,
осуществивший постановку на учет предприятия в качестве крупного
налогоплательщика (ст.83 НК РФ). Самостоятельная выездная налоговая
проверка филиала или представительства проводится на основании решения
налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
3. Выездная налоговая проверка может проводится по одному или
нескольким налогам.
4. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен
период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не
вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же
налогам за один и тот же период. Повторная выездная проверка Налоговым
Кодексом запрещена, кроме следующих случаев:
6
- когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим
налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего
налогового органа, проводившего проверку. Если при проведении повторной
проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового
правонарушения, который не был выявлен при проведении первоначальной
выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются
налоговые санкции, за исключение случаев, когда не выявление факта
налогового правонарушения при проведении начальной налоговой проверки
явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным
лицом налогового органа;
- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании
решения его руководителя или заместителя – в случае предоставления
налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога
в размере, меньшем заявленного ранее. В рамках этой повторной выездной
налоговой проверки проверяется только период, за который представлена
уточненная налоговая декларация;
- в отношении организации-налогоплательщика независимо от времени
проведения и предмета предыдущей проверки, если происходит реорганизация
или ликвидация этой организации-налогоплательщика;
- в отношении резидентов, исключенных из единого реестра резидентов
Особой экономической зоны Калининградской области (п.16.1 ст.89 НК РФ).
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о ее проведении, за исключением проверки
уточненной налоговой декларации, когда проверяется период, за который она
представлена.
Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за
период, в котором проводится налоговый мониторинг, за исключением случаев,
предусмотренных в п.5.1 ст.89 НК РФ.
7
5. Налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев.
Данный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях –
до 6 месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со
дня вынесения решения о проведении проверки до дня составления справки о
проведенной проверке. Основания продления сроков повторной выездной
налоговой проверки приведены в приказе ФНС России от 8 мая 2015 года №
ММВ-7-2/189@.
Согласно п.9 ст.89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой
проверки:
- для истребования документов (информации);
- получения информации от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведения экспертизы;
- перевода на русский язык документов, представленных
налогоплательщиком на иностранном языке;
На период действия срока приостановления проведения выездной
налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по
истребованию документов у налогоплательщика.
Пункт 15 ст.89 НК РФ указывает на то, что в последний день проведения
выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной
проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.
Справка вручается налогоплательщику или его представителю. В случае, когда
проверяемый налогоплательщик уклоняется от получения справки, она
отправляется налогоплательщику по почте заказным письмом.
Заканчивается выездная налоговая проверка оформлением результатов
проверки.
В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ в течение двух месяцев со дня
составления справки о проведенной выездной налоговой проверке
уполномоченными должностными лицами налогового органа по результатам
8
данной проверки составляется акт налоговой проверки, который в течение пяти
дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого
проводилась проверка или его представителю под расписку, или передан иным
способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом или его
представителем. Если лицо (его представитель), в отношении которого
проводилась налоговая проверка, не согласны с фактами, изложенными в акте
налоговой проверки, а так же с выводами и предложениями проверяющих, то в
соответствии с п.6 ст.100 НК РФ оно вправе в течение одного месяца со дня
получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый
орган письменные возражения по акту. Акт подписывается лицами,
проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась
проверка или его представителем.
В акте налоговой проверки указываются:
- дата подписания акта лицами, проводившими налоговую проверку;
- полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество
проверяемого налогоплательщика;
- фамилии, имена, отчества проверяющих, их должности с указанием
наименования налогового органа, который они представляют;
- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе
налоговой проверки;
- период, за который проведена проверка;
- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая
проверка;
- дата начала и окончания налоговой проверки;
- адрес места нахождения организации или места жительства физического
лица;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при
осуществлении налоговой проверки;
9
- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о
налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии
таковых;
- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных
нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если в них предусмотрена
ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Форму акта устанавливает ФНС России [17].
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе
которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а
также представленные проверяемым налогоплательщиком (его представителем)
письменные возражения по указанному акту рассматриваются руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку.
Этап рассмотрения материалов налоговой проверки будет иметь место
только в том случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая
проверка, представило письменные возражения.
Руководитель налогового органа или его заместитель в обязательном
порядке извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой
проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка. Данное лицо
вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и
(или) через своего представителя, а также может подать заявление об
ознакомлении с материалами дела.
Если налогоплательщика или его представителя надлежащим образом
известили о времени и месте рассмотрения материалов проверки, то его неявка
не является препятствием для рассмотрения названных материалов в его
отсутствие, за исключением случаев, когда участие этого лица будет признано
руководителем или заместителем руководителя налогового органа
обязательным для рассмотрения.
В то же время нарушение существенных условий процедуры
рассмотрения материалов налоговой проверки является основание для отмены
вышестоящим налоговым органом или судом решения, выносимого по итогам
10
такого рассмотрения: в случае необеспечения возможности лица, в отношении
которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения
материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и
необеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения.
По результатам рассмотрения руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа в течение десяти дней со дня истечения срока
(то есть месяца) принимается одно из решений:
- о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
В решении о привлечении излагаются: обстоятельства совершенного
налогового правонарушения со ссылкой на документы, иные сведения,
подтверждающие указанные обстоятельства; доводы, приводимые лицом, в
отношении которого проводилась проверка, в свою защиту; результаты
проверки этих доводов; решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей
НК РФ, предусматривающих данные правонарушения; применение мер
ответственности; размер недоимки по налогам и сборам, пеней и штрафа.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В нем могут быть указаны размер недоимки,
если эта недоимка была выявлена в ходе выездной налоговой проверки и сумма
соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности
также указываются: срок, в течение которого лицо, в отношении которого
вынесено решение, вправе обжаловать это решение; порядок обжалования
решения в вышестоящий налоговый орган; наименование органа, его
местонахождение и другие необходимые сведения.
11
Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении
которого было вынесено решение, в течение 5 дней со дня вынесения и
вступает в законную силу по истечение одного месяца со дня вручения лицу, в
отношении которого оно вынесено.
В случае, если проверяемый налогоплательщик подает апелляционную
жалобу на не вступившее в силу решение налогового органа в порядке,
предусмотренном ст.101.2 НК РФ, это решение вступает в силу со дня его
утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. В
случае обжалования названного решения в Федеральную налоговую службу РФ
оно вступает в силу со дня его вручения лицу (или его представителю), в
отношении которого было вынесено соответствующее решение. Лицо, в
отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить
решение полностью или в части до вступления его в законную силу. При этом
подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не
вступившее в силу решение полностью или в части.
В соответствии с п.10 ст.101 НК РФ руководитель налогового органа или
его заместитель в связи с вынесением решения о привлечении либо в отказе от
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
может принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение
возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные
основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать
невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание
недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия
обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и
действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня
отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.