6
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗА ЕГО
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ........................................................................................................ 11
1.1 Назначение Отчета о движении денежных средств ........................................ 11
1.2 Модели Отчета о движении денежных средств и порядок формирования его
показателей в соответствии с российскими и международными стандартами .. 17
1.3 Методы анализа движения денежных средств организации на основании
Отчета о движении денежных средств ................................................................... 22
ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО «ИСКРА» ............................................................... 35
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 35
2.2 Анализ подготовки отчета о движении денежных средств ............................ 48
2.3 Анализ формирования денежных потоков предприятия ............................... 51
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ АО «ИСКРА» ............................. 59
3.1 Разработка мер по оптимизации формирования денежных потоков
предприятия ............................................................................................................... 59
3.2 Рекомендации по обеспечению эффективного управления денежными
средствами на предприятии ..................................................................................... 62
3.3 Экономический эффект от разработанных предложений ............................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 86
ПРИЛОЖЕНИЕ А ..................................................................................................... 94
7
ВВЕДЕНИЕ
Большинство видов хозяйственных операций организации в той или
иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств.
Способность организации генерировать денежные потоки является
важнейшим признаком платежеспособности организации. Благодаря наличию
денежных средств, экономический субъект имеет возможность выживать в
условиях конкуренции и развиваться в дальнейшем.
Денежные средства являются наиболее ликвидной частью оборотных
активов организации, возможной обеспечить выполнение любого уровня и вида
обязательств. Эффективность всей хозяйственной деятельности во многом
определяется скоростью движения денежных средств, которые в свою очередь
характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных
средств.
Актуальность вопроса определяется тем, что для эффективного
использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их
поступление и использование. Для правильного ведения учета денежных
средств, требуется знание многочисленных законодательных и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка их учета. Желаемая эффективность
хозяйственной деятельности будет достигнута лишь при достаточном контроле
над движением денежных средств.
Для устойчивости предприятия и его конкурентоспособности важно
обеспечить эффективное управление денежными средствами и его активами,
чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств,
которые нужны для текущей оперативной деятельности. О серьезных
финансовых затруднениях свидетельствует, как и отсутствие минимально
необходимого запаса денег, так и их чрезмерная величина. Второй случай
говорит о том, что предприятия несет убытки, связанные, в первую очередь, с
упущенной возможностью выгодного вложения денег и получения
8
соответствующего дохода. И, во – вторых, с большой инфляцией и
обесцениванием денег.
Из этого всего складывается цель управления денежными средствами,
главной задачей которого является грамотное инвестирование для получения
прибыли, которое в то же время позволит иметь соответствующую
ликвидность: должен существовать достаточный, но не избыточный запас
денежных средств.
Объект исследования – АО «Искра».
Предмет исследования – отчет о движении денежных средств.
Целью работы является разработать рекомендации по
совершенствованию порядка подготовки Отчета о движении денежных средств
и его информационно-аналитического значения.
Задачами работы являются:
Изучить назначение Отчета о движении денежных средств ;
Исследовать модели Отчета о движении денежных средств и
порядок формирования его показателей в соответствии с российскими и
международными стандартами;
Изучить методы анализа движения денежных средств организации
на основании Отчета о движении денежных средств
Составить организационно-экономическую характеристику
предприятия;
Исследовать подготовку отчета о движении денежных средств;
Проанализировать процесс формирования денежных потоков
предприятия;
Осуществить разработку мер по оптимизации формирования
денежных потоков предприятия;
Разработать рекомендации по обеспечению эффективного
управления денежными средствами на предприятии;
Проанализировать экономический эффект от разработанных
предложений.
9
Одной из главных проблем хозяйствующих субъектов в рыночной
экономики является дефицит денежных средств, который возникает не только в
связи с ограниченностью данного вида ресурсов, но и в результате
неэффективного управления ими. Потребность в рациональном планировании и
управлении финансовыми потоками одинаково актуальна как при
значительных объемах денежных средств, так и при их дефиците. Принятие
управленческих решений базируется на грамотном анализе денежных потоков,
который проводится по данным бухгалтерского учета. Вопросам учета и
анализа денежных потоков уделяют внимание многие отечественные ученые
экономисты, такие как Кондраков Н.П., Мизиковский И.Е., Бахолдина, И.В.,
Богаченко В.М., Керимов В.Э., Киселев А.Г., Киселева К.А., Коваленко О.Г.,
Миловидова А.В., Никитина О.А., Слободяник Т.М. и др.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовая
литература по теме исследования, а также работы таких ученых, как: Агеева
О.А., Алисенов А.С., Антипина И.Ю., Анциферова И.В., Астахов В.П., Бабаев
Ю.А., Бархатов А.П., Бахолдина, И.В., Богаченко В.М., Бочкарева И.И.,
Бреславцева Н.А., Бурлуцкая Т.П., Бурмистрова Л.М., Васильчук О.И.,
Вахрушева О.Б., Вещунова Н.Л., Видищева Р.С., Волынкина А.А., Воронина
Л.И., Гагарина Л.Г., Галеева Н.А., Герасимов, Н.О., Гетьман В.Г., Голикова
Е.И., Городецкая М.И., Горячих С.П., Долгова М.А., Демакова Е.А., Дмитриева
И.М., Ерофеева В.А., Зарова Е.В., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Киселев А.Г.,
Киселева К.А., Коваленко О.Г., Кондраков Н.П., Лакаткина Е.М., Мизиковский
И.Е., Мешков С.А., Мешкова Г.В., Миловидова А.В., Мицек С.А., Моисеева Е.
Г., Никитина О.А., Слободяник Т.М., Орозалиев Т.С., Полянская Е.Д.,
Преснякова Д.В. и других.
Методической базой исследования, применяемой при написании работы,
были методы анализа литературных, периодических источников, интернет-
ресурсов согласно исследуемой теме, а также коэффициентный метод и метод
сравнения.
10
В первой главе рассмотрены теоретико-методические аспекты
формирования Отчета о движении денежных средств и анализа его
показателей. Изучены назначение Отчета о движении денежных средств,
модели Отчета о движении денежных средств и порядок формирования его
показателей в соответствии с российскими и международными стандартами,
методы анализа движения денежных средств организации на основании Отчета
о движении денежных средств.
Во второй главе изучено формирование Отчета о движении денежных
средств на примере АО «Искра». Приведена организационно-экономическая
характеристика предприятия, проведен анализ подготовки отчета о движении
денежных средств и анализ формирования денежных потоков предприятия.
В третьей главе разработаны мероприятия по повышению
эффективности формирования денежных потоков предприятия. Осуществлена
разработка мер по оптимизации формирования денежных потоков предприятия,
разработаны рекомендации по обеспечению эффективного управления
денежными средствами на предприятии, а также рассчитан экономический
эффект от разработанных предложений.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы. Работа содержит 93 страниц текста, 16 таблиц, 1
рисунок, список использованной литературы содержит 72 источника.
В работе проведен анализ формирования отчета о движении денежных
средств АО «Искра». Информация для анализа организации предоставлена
бухгалтерией организации.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И АНАЛИЗА ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Назначение Отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за
отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах.
Напомним, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые
вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть
легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ
23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов – депозиты до
востребования.
Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия
денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.
Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается
в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими
бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ):
субъектов малого предпринимательства;
некоммерческих организаций;
«сколковцев».
Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том
случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная
информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое
положение организации или финансовые результаты деятельности.
Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного
12
заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы
и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.
1
Организации, которые формируют отчетность в соответствии с
Международными стандартами бухгалтерского учета при составлении ОДДС
руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен
Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).
Разделы отчета о движении денежных средств
При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году
используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н.
2
Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:
Денежные потоки от текущих операций;
Денежные потоки от инвестиционных операций;
Денежные потоки от финансовых операций.
С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на
начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния
изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос
«Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно
проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:
Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490, (1)
где строка 4500 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода;
строка 4450 – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на
начало отчетного периода;
1
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011»:
[Электронный ресурс]: Режим доступа. – www.consultant-plus (дата обращения 22.11.2019)
2
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. – www.consultant-plus (дата обращения
22.11.2019)
13
строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.
Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу,
возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков
денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам
на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).
Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что
если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации,
сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц
обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки
показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).
К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и
заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную
систему РФ или возмещения из нее.
Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС
будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие
платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
1
Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат
физическим лицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в
ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.
Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы,
выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке
4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из
зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по
этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
2
1
Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским
организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год»: [Электронный ресурс]: Режим доступа.
– www.consultant-plus (дата обращения 22.11.2019)
2
Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 «Рекомендации аудиторским
организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год»: [Электронный ресурс]: Режим доступа.
– www.consultant-plus (дата обращения 22.11.2019)
14
Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из
выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на
уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу
собственников (участников)».
1
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение
данных о денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства являются
наиболее ликвидными активами организации. К эквивалентам относят
высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть отнесены в
известную сумму денежных средств и практически не подвержены риску.
Денежные средства - это ограниченный ресурс и поэтому необходимо
обеспечить оптимальное управление ими в организации. Это приведет к
развитию организации и получению прибыли. Для того, чтобы организовать
процесс управления денежными потоками, необходимо проводить анализ
использования денежных средств, составлять бюджеты, обеспечивать
оптимальное соотношение между приходом и расходам. Таким образом, анализ
движения денежных потоков является необходимым условием для развития
организации.
В научной литературе существуют два подхода к определению термина
денежный поток. Одна группа ученых считают, что денежный поток - это
показатель на определенную дату и данный показатель статистический. Такого
мнения придерживаются Р. Кох, Ж. Ришар, Д. Хан
2
и прочие.
Другая группа ученых, такие как И.А. Бланк
3
, Э.Дж. Долан
4
, Р. Мертон
5
,
Ж. Перар
1
, Дж. К. Ван Хорн
2
и прочие, связывают этот термин с движением
денежных средств и поэтому данный показатель является динамическим.
1
Чернышова Л.И., Жигалова Л.Н., Кузнецова А.В. К вопросу анализа денежных средств при
управлении предприятием промышленной отрасли / Л.И. Чернышова, Л.Н. Жигалова, А.В.
Кузнецова // Интернет-журнал Науковедение. – 2016. - № 4(35). – С.35.
2
Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга /Пер. с нем.; под ред. A.A.
Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 2017. – 412 с.
3
Бланк И.А. Управление денежными потоками. Киев.: Ника-Центр, Эльга, 2018. – 368 с.
4
Долан Э.Дж. Деньги, банки и денежно-кредитная. СПб, «Санкт-Петербург Оркестр», 2016.
– 228 с.
5
Мертон Р., Боди 3. Финансы / Пер. с англ. — М.: Изд. дом "Вильяме", 2018. – 289 с.
15
Второй подход к определению показателя денежный подход более
полно отражает экономическую сущность и мы будем использовать именно это
определение. Денежный поток - это движение денежный средств, которое
состоит из притока и оттока денежных ресурсов.
В таблице 1 представлено несколько видов классификации денежных
потоков.
Таблица 1
Классификации денежных потоков
Классификационный признак
Вид денежного потока
Вид деятельности
Операционный (текущий0
Инвестиционный
Финансовый
Участие в хозяйственных процессах
По организации
По видам хозяйственной деятельности
По структурным подразделениям
По отдельным хозяйственным
операциям
Направление
Положительный
Отрицательный
Уровень оптимальности
Избыточный
Дефицитный
Временно
Ретроспективный (отчетный)
Оперативный
Планируемый (прогнозный)
Момент оценки стоимости
По современной стоимости
По будущей стоимости
Характер формирования
Периодический (регулярный)
Эпизодический (дискретный)
Временной интервал
С равномерным временным интервалом
С неравномерным временным
интервалом
Целью анализа денежных средств является нахождение оптимальных
параметров, которые дают своевременную и объективную характеристику
использования и поступления денежных средств. Анализ позволяет определить
объем, состав и структуру, а также различные факторы, которые влияют на
изменения денежных потоков.
1
Перар Ж. Управление международными денежными потоками. -М.: Финансы и статистика,
2018. – 315 с.
2
Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами/ Пер. с англ.,гл. ред. серии Я.В. Соколов
М.: Финансы и статистика, 2016. – 416 с.