56
Что касается показателей финансовой устойчивости и
платежеспособности, значение близки либо соответствуют норма. Другими
словами, муниципальное унитарное предприятие может исполнить свои
обязательства за счет собственных средств. Это связано с тем, что МУП
"Темниковэлектротеплосеть" не имеет долгосрочных обязательств и лишь
небольшую сумму краткосрочных. Но данный факт тоже нельзя оценить, как
исключительно положительный.
Таким образом можно сделать вывод о том, что МУП
«Темниковэлектротеплосеть» нуждается в пересмотре стратегии развития с
целью повышения финансовой стабильности.
2.3 Порядок ведения учета денежных средств в МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
Денежные средства являются одним из основных составляющих
имущества любого предприятия, непосредственно влияющих на результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Любые изменения с данным элементом влекут за собой изменения в
составе актива баланса организации. Именно поэтому так важно уделить
особое внимание порядку ведения учета денежных средств в МУП
«Темниковэлектротеплосеть».
Кассовые операции в МУП «Темниковэлектротеплосеть» проводятся в
следующем порядке:
– оформление первичных документов по приходу и расходу;
– регистрация первичных документов в журнале регистрации;
– записи в кассовую книгу, ежедневное выведение остатка по кассовой
книге;
– сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными
документами под расписку в кассовой книге.
57
Для учета кассовых операций применяются унифицированные типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров.
Кассовые операции оформляются следующими документами.
Таблица 8
Документы для кассовых операций
Номер формы
Наименование формы
Применение
КО - 1
Приходный кассовый
ордер
Используется для
оформления
поступления наличных
денег в кассу
КО – 2
Расходный кассовый
ордер
Используется для
оформления выдачи
наличных денег из кассы
КО - 3
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых документов
Используется с целью
регистрации
бухгалтерской службой
расходных и приходных
кассовых ордеров и
заменяющих документов
КО - 4
Кассовая книга
Используется для учета
поступлений и выдач
наличных денег
организации в кассе
КО - 5
Книга учета принятых и
выданных кассиром
денежных средств
Используется для учета
денег, выданных
кассиром из кассы
организации другим
кассирам или
доверенному лицу
(раздатчику), а также
учета возврата кассовых
документов по
произведенным
операциям и наличных
денег.
58
Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым
ордерам (Приложение 7), выдача наличных денег — по расходным кассовым
ордерам (Приложение 8) или по другим документам, оформленным
надлежащим образом.
Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на
выдачу денег, счета и другие.
Например, в МУП «Темниковэлектротеплосеть» согласно приходному
кассовому ордеру № 205 (Приложение 7) от 17.08.2018 г. от Урусова В.А.
принято за теплоэнергию сумма в размере 23910 руб.
Суммы операций записывают в кассовых ордерах не только цифрами,
но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо,
им уполномоченное, а лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру.
На расходных кассовых ордерах должна присутствовать подпись
генерального директора МУП «Темниковэлектротеплосеть» и главного
бухгалтера или уполномоченного лица.
Подпись руководителя может быть необязательной, если имеется
разрешительная подпись об оплате на прилагаемых к расходному кассовому
ордеру документах.
Выдача денег производится по документам, удостоверяющим
личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в
расходный кассовый ордер.
Например, согласно расходному кассовому ордеру № 438
(Приложение 8) от 17.08.2018 г. сдана выручка за оказанные услуги в ПАО КБ
«МПСБ» в сумме 20000,00 руб.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии
выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям,
подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
59
При получении денег рабочие и служащие расписываются в
платежной ведомости. В ведомости данные, удостоверяющие личность, а
также сумма прописью не указываются, поэтому она не может служить для
выплат лицам, не состоящим в штате организации, расчеты с последними
должны проводиться только по расходным кассовым ордерам.
К оформлению кассовых ордеров, как и прочих денежных документов,
предъявляются особые требования.
Кассовые документы должны быть заполнены чернилами, шариковой
ручкой, с помощью пишущей машинки или средств компьютерной техники. В
них не допускаются никакие исправления.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться
только в день их составления. Во избежание повторного использования
документов, послуживших основанием для составления кассовых ордеров,
они немедленно после приема и выдачи средств погашаются кассиром
наложением штампа «Погашено» или надписью «Оплачено» с указанием даты
погашения.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая ведется автоматизированным
способом.
МУП «Темниковэлектротеплосеть» обслуживает ПАО КБ «МПСБ», в
банке открыт расчетный счет.
Взаимоотношения между МУП «Темниковэлектротеплосеть» и банком
оформлены договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором
зафиксирован: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за
услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения
средств, прав, обязанности и ответственность сторон.
60
За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств
МУП «Темниковэлектротеплосеть», как владелец счета, вправе требовать от
банка уплату штрафа в размере 0,5% суммы за каждый день задержки, если
иное не предусмотрено договором.
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем
рассматриваются сторонами без участия банка.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и
поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также
выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него
банк производит на основании письменных распоряжений МУП
«Темниковэлектротеплосеть»: денежных чеков, объявлений на взнос денег
наличными, платежных требований или с его согласия (оплата платежных
требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи,
взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного
арбитража, суда или фискальных органов.
В соответствии с учетной политикой учет наличных денежных средств
в МУП «Темниковэлектротеплосеть» ведется на активном синтетическом
счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу
организации, а по кредиту счета 50 – выплаты (расходование) денежных
средств из кассы предприятия.
Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе
предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это
суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы,
выданные наличными из кассы.
Используя Журнал-ордер и ведомость по счету 50, представим схему
счета 50 (рис. 3).
61
Рисунок 3 - Схема строения счета 50 «Касса» в МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
Все операции заносятся в программу «1С: Бухгалтерия» и на их
основании формируется журнал-ордер и ведомость по счету 50.1 «Касса».
Аналитический учет движения наличных денежных средств ведется в
Кассовой книге. Регистром синтетического учета операций по кассе является
Журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса».
Основанием для заполнения служат отчеты кассира. По окончании
месяца проверенные данные из названных регистров переносятся в Главную
книгу.
Таким образом, учет наличных денежных средств в МУП
«Темниковэлектротеплосеть» ведется на активном балансовом счете 50
«Касса», обороты по которому отражаются в Журнале-ордере и ведомости по
счету 50 «Касса». Обобщающим регистром является Главная книга.
62
Для учета операций по расчетным счетам бухгалтерией МУП
«Темниковэлектротеплосеть» используется активный синтетический счет 51
«Расчетные счета». По дебету счета отражаются остатки и поступления денег
на расчетный счет, по кредиту — их списание.
Основанием для записей по счету 51 служат выписки банка с
приложенными к ним оправдательными документами.
Для учета операций по расчетным счетам бухгалтерией МУП
«Темниковэлектротеплосеть» используется активный синтетический счет 51
«Расчетные счета». По дебету счета отражаются остатки и поступления денег
на расчетный счет, по кредиту - их списание.
Основанием для записей по счету 51 служат выписки банка с
приложенными к ним оправдательными документами.
Регистром аналитического учета являются выписки банка. На
основании выписок производятся записи в Журнал-ордер и ведомость по счету
51. В конце месяца обороты переносятся в Главную книгу по счету 51.
Таким образом, для учета наличия и движения безналичных денежных
средств в МУП «Темниковэлектротеплосеть» используется активный счет 51
«Расчетные счета». Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие
суммы свободных денег на расчетном счете предприятия; оборот по дебету -
суммы, поступившие на расчетный счет, а по кредиту - суммы, перечисленные
с расчетного счета. Регистрами синтетического учета являются Журнал-ордер
и ведомость по счету 51, данные из которых переносятся в Главную книгу по
счету 51.
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
В Отчете о движении денежных средства суммируются потоки
денежных средства за отчетный период, с тем, чтобы получить
63
дополнительную информацию об результатах производственно-
хозяйственной деятельности организации, об ее инвестиционной и
финансовой деятельности.
В отчете проводится четкое разграничение между денежными
средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-
хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.
В отчете содержится информация, которая дополняет данные
отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В
частности, из этого отчета можно получить информацию о том,
обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком
денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или,
по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне,
удовлетворяет ли приток денежных средства необходимый уровень
ликвидности организации.
Анализ движения денежных потоков возможно проводить прямым и
косвенным методами. Для проведения анализа прямым методом, отчет о
движении денежных средства следует дополнить расчетами относительных
показателей структуры притока и оттока денежных средства по видам
деятельности.
При анализе финансовых показателей следует учитывать, что главным
условием финансового благополучия коммерческой организации является
приток денежных средства, а превышение оттока денежных средства
констатирует отрицательный результат.
Необходимым условием финансовой стабильности является такое
соотношение притоков и оттоков денежных средства во рамках текущей
деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов,
достаточное для осуществления инвестиций.
Данные для анализа данные возьмем из документа «Отчет о движении
денежных средств» (Приложение 4).
64
Проведем анализ от текущих операций, данные представим в виде
таблицы.
Таблица 9
Анализ поступления денежных средств МУП
«Темниковэлектротеплосеть за 201-2018 гг.
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
абсол., тыс.руб.
Отклонение
относит.,%
2016/17
2016/17
2016/17
2017/1
8
Поступления,
всего:
39087
42121
46111
3034
8
3990
9
в том числе
Поступления
от продажи
продукции,
работ и услуг
37230
40761
44765
3531
9
4004
10
Поступления
от арендных
платежей,
лицензионных
платежей,
роялти,
комиссионных
и иных
аналогичных
платежей
1343
1346
1346
3
0
0
0
Прочие
поступления
514
14
0
-500
-97
-14
0
По результатам анализа таблицы 5 можно сделать вывод о том, что
платежеспособность МУП «Темниковэлектротеплосеть» увеличилась. В 2017
году общих поступлений было на сумму 42121 тыс.руб., что на 3034 тыс.руб.
больше 2016 г. Увеличение произошло за счет роста суммы поступлений от
продажи продукции и оказания работ (услуг), темп роста составил 9 % в 2017
г. и 10 % в 2018 г.
65
Поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей в течение анализируемых трех
лет практически остались неизменны, на уровне 1346 тыс.руб.
Прочие поступления в 2018 году равны 0, в 2016 г. 514 тыс.руб., в 2017
14 тыс.руб.
Для более наглядного отражения динамику поступлений представим в
виде рисунка.
Рисунок 4 – Динамика поступлений МУП
«Темниковэлектротеплосеть за 2016-2018 гг.
Как мы видим из рисунка 4, сумма общих поступлений имеет
положительную динамику, соответственно предприятие за анализируемый
период увеличил количество продаж и количество оказываемых услуг.
Далее представим наглядно на рисунке структуру поступлений.
34000
36000
38000
40000
42000
44000
46000
48000
2016 Г. 2017 Г. 2018 Г.
39087
42121
46111