9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………11
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И ПОРЯДКА ЕГО ПОДГОТОВКИ………………………………...15
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской
финансовой отчетности…………………………………………………………15
1.2 Порядок формирования информационной базы для составления отчета о
движении денежных средств……………………………………………………21
1.3 Аналитические возможности отчета……………………………………….27
1.4 Особенности отражения денежного потока организации по РСБУ и
МСФО ……………………………………………………………………………36
2 АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОАО
«СТУПИНСКАЯ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ»………………….41
2.1Краткая организационно – экономическая характеристика ОАО
«Ступинская металлургическая компания»……………………………………41
2.2 Анализ финансово- хозяйственной деятельности ОАО «Ступинская
металлургическая компания»…………………………………………………...52
2.3 Порядок ведения учета денежных средств в ОАО «Ступинская
металлургическая компания»…………………………………………………...55
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств ОАО «Ступинская
металлургическая компания»…………………………………………………...64
3 ОСНОВНЫЕ НЕДОСТАТКИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ………………………………………………………………………...73
3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных средств……..73
3.2 Предложения по совершенствованию отчета о движении денежных
средств……………………………………………………………………………75
3.3 Применение новейших технологий при формировании отчета о движении
денежных средств………………………………………………………………..94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….98
10
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...100
ПРИЛОЖЕНИЕ А……………………………………………………………...104
ПРИЛОЖЕНИЕ Б………………………………………………………………106
ПРИЛОЖЕНИЕ В………………………………………………………………108
ПРИЛОЖЕНИЕ Г………………………………………………………………111
11
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования очевидна именно тем, что
ни одна организация не может осуществлять свою деятельность без ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Отчет о
движении денежных средств является одним из основных документов
бухгалтерской отчетности. Знание порядка подготовки данного документа
позволит вовремя и без проблем отчитаться в налоговые органы. Правильное
его составление позволит анализировать в оперативном порядке финансовое
состояние компании, а также выявить наиболее проблемные зоны.
На основе данных ОДДС можно установить степень адекватности
генерации денежных потоков от текущих операций. Избыточность денежной
массы в процессе обычной деятельности, является необходимым условием
для положительной оценки качества управления компанией в целом, и в
частности финансового управления.
Ключ к развитию бизнеса заключается в том, чтобы приток по текущей
деятельности был значительно больше оттока по текущей деятельности – это,
источник расширения ее масштабов в развитие производственной базы.
Степень проработанности
В связи с тем, что анализ потоков денежных средств занимает очень
важное и место в управлении организацией, вопросы их учета и анализа
находят отражение во многих трудах зарубежных и отечественных ученых.
Существенный вклад в разработку данного вопроса внесли ученые и
практики: Астахов В.П., Чечевицкий К.В., Чечевицкий Л.Н., Агапова И.В.,
Керимов В.Э., Ерохина Л.И., Захаров И.В., Калачева О.Н., Богаченко В.М.,
Кириллова Н.А., Варанов А.С., Глушков И.Е., Глазов М.М., Фирова И.П.,
Петрова Е.Е., Домбровская Е.Н., Калачева О.Н., Кузнецов Б.Т., Лысенко Д.В.
Проблема ведения бухгалтерской отчетности за последние несколько
лет часто поднималась как на страницах печатных изданий, так и в сети
Интернет. Можно выделить следующие интернет-порталы, периодически
публикующие статьи на тему ОДДС: Контур норматив -
12
https://normativ.kontur.ru, Консультант Плюс - http://www.consultant.ru,
Ассистентус - https://assistentus.ru, он-лайн журналы для бухгалтеров:
Главная книга - http://glavkniga.ru, Главбух - https://www.glavbukh.ru, Гуру
бухгалтерии - https://buhguru.com, Журнал «Международный бухгалтерский
учет» - https://www.fin-izdat.ru, Журнал «Практический бухгалтерский учет -
http://www.pbu.ru.
Однако следует отметить, что в современной научной литературе
посвящено недостаточное количество материалов об исследовании ОДДС,
порядке его подготовки и информационно-аналитическом значении.
Целью данной магистерской работы является рассмотрение отчета о
движении денежных средств, порядок его подготовки, информационно -
аналитическое значение, на примере ОАО «Ступинская металлургическая
компания».
Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические основы ОДДС и порядка его подготовки;
- изучить понятие ОДДС в бухгалтерской финансовой отчетности;
- осветить порядок формирования информационной базы для составления
ОДДС;
- выявить аналитические возможности отчета;
- раскрыть особенности отражения денежного потока организации по РСБУ и
МСФО;
- рассмотреть краткую организационно - экономическую характеристику
ОАО "Ступинская металлургическая компания";
- проанализировать финансово – хозяйственную деятельность ОАО
«Ступинская металлургическая компания»;
- изучить порядок ведения учета денежных средств в ОАО «Ступинская
металлургическая компания»;
- произвести анализ ОДДС ОАО «Ступинская металлургическая компания»;
- выявить основные недостатки и сформулировать предложения по
совершенствованию ОДДС;
13
- осветить применение новейших технологий при формировании ОДДС.
Объект исследования
Объектом исследования является ОАО «Ступинская металлургическая
компания».
Предметом исследования являются теоретические, методические и
практические вопросы составления и анализа отчета о движении денежных
средств.
Работа состоит из теоретической, аналитической и практической
частей. В теоретической части мы рассмотрим понятие отчета о движении
денежных средств (ОДДС) в бухгалтерской финансовой отчетности, порядок
формирования информационной базы для составления отчета о движении
денежных средств, аналитические возможности отчета, особенности
отражения денежного потока организации по РСБУ и МСФО.
После изучения теории по данному вопросу перейдем к аналитической
части нашей работы. Во второй главе нам следует рассмотреть краткую
организационно – экономическую характеристику ОАО «Ступинская
металлургическая компания», проанализировать ее финансово –
хозяйственную деятельность, изучить порядок ведения учета денежных
средств ОАО «Ступинская металлургическая компания».
Практической частью данной работы станет выявление основных
недостатков и формулировка предложений по совершенствованию ОДДС.
Теоретико – методологической основой диссертационного
исследования послужили, прежде всего, общенаучные – исторический,
качественный, комплексный подходы, современные методы системного
анализа, основные положения бухгалтерского учета.
В работе использованы периодические издания, научные статьи и
ресурсы интернет.
Объем и структура работы. Последовательность решения задач
диссертационной работы обусловила следующую ее структуру: введение, три
14
главы, параграфы, заключение, список использованных источников и
литературы, приложения.
15
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДКА ЕГО ПОДГОТОВКИ
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств в
бухгалтерской финансовой отчетности
Один из основных бухгалтерских документов в период отчетной
кампании – отчет о движении денежных средств (ОДДС).
Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность
организации, данный отчет показывает движение денежных средств:
- остаток денежных средств на начало года;
- поступления денежных средств;
- направление денежных средств;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода [1, с.25].
В отчете ОДДС характеризуют все поступления и платежи
организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного
периода, это и есть предназначение отчета. В отчете должны быть
отражены все поступления и платежи, а также указаны остатки
денежных средств на начало и конец года. Форма такого отчета
утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Отчет о
движении денежных средств сдается по итогам года в составе годовой
бухгалтерской отчетности.
Наиболее существенный вклад в разработку проблемы
информативности ОДДС внесли такие российские ученые и практики,
как: В.П. Астахов, Л.Н. Чечевицкий, К.В. Чечевицкий, Агапова И.В.,
Керимов В.Э., Ерохина Л.И., Захаров И.В., Калачева О.Н., Кузнецов
Б.Т., Лысенко Д.В., Маркарян Э.А., Одинцов В.А., Савицкая Г.В.,
Толпегина О.А., Чечевицына Л.Н., Хачадурова Е.В., Ефимова О.В.,
Мельник М.В., Зайцев Н.Л., Бороненкова С.А., Т.И. Буянова, Дмитриева
И.М.
Наличие денежных средств представлено как в общей сумме и
разбивке, так и в текущей финансовой и инвестиционной деятельности
16
организации. В ОДДС суммы поступивших и направленных денежных
средств должны раскрываться как общим итогом, так и в разрезе
текущей, финансовой, инвестиционной деятельности.
Организация имеет право во время разработки и принятия формы
ОДДС, принимать в качестве основных показателей или разделов
направления деятельности компании: текущая, инвестиционная и
финансовая.
Для целей анализа и контроля целесообразно различать различные
виды деятельности организации.
Текущая деятельность организации – это деятельность, которая
предусмотрена ее учредительными документами и приносящая
основной доход, например, гостиничный бизнес, промышленное
производство, строительные работы, сельское хозяйство, торговля,
общественное питание, лизинговая деятельность и другие подобные
мероприятия.
Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с
инвестициями (капитальными вложениями) в земельные участки, здания
и другое имущество, оборудование, нематериальные и другие
внеоборотные активы, а также деятельность, связанная с продажей
инвестиций и т.д.
Финансовая деятельность – это деятельность организации,
связанная с операциями с краткосрочными ценными бумагами,
предоставлением займов на срок менее 12 месяцев, выпуском облигаций
и других ценных бумаг краткосрочного характера и т.д. [3, с.251].
Последние изменения в форму отчета о движении денежных
средств были в 2015 году. Корректировки внесены на основании приказа
Минфина от 06 апреля 2015 года № 57н. Так, была отменена
обязанность главного бухгалтера подписывать образец ОДДС. В 2018
году данный документ подписывает только руководитель предприятия.
17
Таким образом, бланк ОДДС в 2018 году не содержит такого
реквизита, как подпись главного бухгалтера организации. Тем не менее
уставом может быть оговорена такая возможность.
Рассматриваемый отчет аккумулирует в себе данные о денежных
ресурсах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут
быть оперативно заменены на конкретную сумму денег, которая
известна заранее. То есть заполненный образец отчета о движении
денежных средств за 2018 год расскажет заинтересованным лицам об
экономической состоятельности организации: про те ресурсы, риск
изменения стоимости которых, в силу их природы невелик.
Отчет о движении денежных средств включает не только деньги в
классическом виде, но и их аналоги. К примеру депозиты до
востребования.
Таким образом, отчет о движении денежных средств (ОДДС)
служит и для внутренних целей управления конкретным предприятием.
Образец управленческого отчета о движении денежных средств обычно
не сильно отличается от аналогичного документа, подготовленного
бухгалтерией в рамках отчетной кампании. В любом случае за основу
берут тот же бланк, утвержденный приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н.
Исходя из приказа Минфина № 66н, любой пример отчета о
движении денежных средств за 2018 год состоит из 3-х страниц [4].
Начинают формирование ОДДС за 2018 год с указания общих
сведений о предприятии. Затем переходят непосредственно к
показателям. Если обобщить, то это денежные потоки от:
- текущих операций;
- инвестиций (в саму организацию в собственные инвестиции);
- финансовые вложения.
В образце заполнения ОДДС за 2018 год должны присутствовать
все поступления в адрес фирмы, и различные платежи с ее стороны. В
18
некоторых графах порядок формирования ОДДС в 2018 году требует
подвести сальдо.
Форма отчета о движении денежных средств в 2018 году
обязательна и подлежит сдаче, вместе с остальными ключевыми
бухгалтерскими отчетами, в налоговую инспекцию и Росстат (подп. 5 п.
1 ст. 23 НК РФ и ч. 2 ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете»).
Разделы образца формы № 4 «Отчет о движении денежных
средств» показатели группируются по разделам:
- раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года»;
- раздел 2 «Поступило денежных средств»;
- раздел 3 «Направлено денежных средств»
- раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года» состоит из
одной строки, в которой единой суммой показан остаток денежных
средств на расчетных и иных счетах организации и в кассе по состоянию
на начало года.
По строкам раздела 2 «Поступило денежных средств» отражаются
суммы денежных средств, которые фактически поступили на счета и в
кассу организации за период с начала года.
По строкам раздела 3 «Направлено денежных средств»
отражаются суммы денежных средств, которые перечислили с
расчетного и иных счетов организации, а также выдали из кассы за
период с начала года. Первой строкой показывается общая сумма
направленных средств, а далее по отдельным строкам показываются
суммы, которые направленны на:
- расчеты по приобретенным товарам, работам, услугам;
- расчеты по заработной плате;
- расчеты по различным отчислениям;
- расчеты по подотчетным суммам;
- авансы выданные;