79
Рисунок 3.3 – Расхождения величины наличных денежных средств с
документами
При появлении недостач или же излишков в кассе кассир оформляет
объяснительную записку, где указывает причины расхождений.
Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в
кассе, а также разных ценностей и документов (наличных средств, марок,
чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе ОАО «СМК»,
оформляется «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме
ИНВ-15.
Результаты проведенной инвентаризации денежных средств в кассе
оформляются актом 2-х экземплярах и подписываются всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся
для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в
бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного
лица.
В случае, если происходит смена материально ответственного лица
(МОЛ) акт должен составляться в 3-х экземплярах. Один экземпляр
80
передается МОЛ, сдавшему ценности, второй - МОЛ, принявшему ценности,
и третий - в бухгалтерию.
В том случае, если в результате проведения инвентаризации кассы
была выявлена недостача, руководителем принимается решение об
удержании суммы недостачи с МОЛ или если в недостаче нет вины кассира
или же она не подтверждена о списании недостачи за счет средств
организации. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ОАО
«СМК» недостача денежных средств.
29 декабря 2017 года банк сообщил в организацию о наличии в
инкассированной накануне (28 декабря 2017 года) выручке в сумме 180 000
руб. фальшивой купюры номиналом 5 000 руб. Денежные средства, сданные
в банк через инкассацию, в обязательном порядке подлежат пересчету
банковскими сотрудниками. При обнаружении купюр, которые вызывают
сомнения в их подлинности, они изымаются и направляются на экспертизу.
При этом сотрудник банка должен составить акт и мемориальный ордер.
Через определенное время банк предоставил копию акта об экспертизе
банкноты, признанной фальшивой в ОАО «СМК».
После получения от банка копии акта экспертизы денежных знаков
сумма номинала сомнительной купюры отражена ОАО «СМК» по дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со
счетом 57 «Переводы в пути». Вина кассира в принятии в оплату товара
фальшивой купюры, вызванного изъятием проверочного устройства на
ремонт и принятием руководителем решения о продолжении работы,
отсутствует. В следствии этого данном случае сумма, отраженная по дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», подлежит отнесению на
прочие расходы организации с отражением по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1 - Учет недостачи денежных средств в кассе по причине
инкассации фальшивой банкноты
81
Операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Первичный
документ
На дату сдачи выручки инкассаторам
Отражена наличная
выручка
50
90-1
180 000
Приходный
кассовый ордер
Сдана наличная
выручка в банк через
инкассацию
57
50
165 000
Квитанция к
сумке, расходный
кассовый ордер
Таким образом, внутренний контроль денежных средств ОАО «СМК»
заключается в ежедневном оперативном контроле денежных потоков
Генеральным директором, главным бухгалтером, в проверке и
своевременной разноске безналичных средств бухгалтерией, а также в
проведении плановых инвентаризаций кассы. Данный контроль является
недостаточным, поскольку плановый характер проверок не ликвидирует
возможности и злоупотреблений, и хищений денежных средств из кассы. В
части оперативного контроля денежных потоков можно отметить высокую
организацию. В то же время, недостаточное внимание уделяется
среднесрочному планированию денежных потоков, что чревато появлением
кассовых разрывов.
На следующий день
Отражено начисление
выручки на расчетный
счет организации (165
000-5 000)
51
57
160 000
Выписка банка по
расчетному счету
После получения от банка копии акта об экспертизе денежных знаков
Отражена недостача в
размере номинала
фальшивой купюры
94
57
5000
Копия акта об
экспертизе
денежных знаков
Признан прочий расход
91-2
94
5000
82
Таким образом, по результатам изучения организации внутреннего
контроля денежных средств ОАО «СМК» выявлена невысокая степень
такого контроля. В связи с этим, ОАО «СМК» предлагается внедрение
положения о внутреннем контроле с указанием ответственных лиц, порядка и
сроков проведения инвентаризаций денежных средств.
В ОАО «СМК» проводится инвентаризация, в основном, в
предусмотренных законом случаях, представленных на рисунке 3.4.
Рисунок 3.4 – Случаи проведения инвентаризации в ОАО «СМК»
ОАО «СМК» рекомендуется проводить внеплановую инвентаризацию
кассы. Этапы внеплановой инвентаризации кассы представлены на рисунке
3.5.
83
Рисунок 3.5 - Этапы внеплановой инвентаризации кассы
Направление совершенствования контроля денежного потока ОАО
«СМК» касается качества формируемой информации для целей управления
денежными потоками и оборотным капиталом в целом.
Оперативная, достоверная, полная информация играет одну из главных
отправных точек в управлении денежными средствами, потому как для
84
внедрения конкретных мер в области управления оборотными активами в
целом, требуются надежные и достоверные оперативные данные.
Исследуемая организация не отличается высоким уровнем качества
информации.
Для оперативного внутреннего анализа текущей оплаты труда,
ежедневного мониторинга поступления денежных средств от реализации
услуг, взыскания дебиторской задолженности и других денежных потоков, а
также контроля за выполнением платежных обязательств перед
поставщиками, банками и другими кредиторами организация может
составить платежный календарь, в котором, с одной стороны,
подсчитываются денежные средства и ожидаемые платежные средства, а
также другие платежные обязательства за тот же период.
Оперативный платежный календарь будет составляться на основе
данных о реализации услуг, о закупках средств производства, документов на
оплату труда за денежные авансы работникам, выписок по счетам и другие.
Для оперативного управления денежными средствами и сформировавшейся в
результате деятельности компании дебиторской и кредиторской
задолженности рекомендуется ввести платежный календарь по приведенной
ниже форме (см. таблицу 3.2).
Таблица 3.2 – Форма платежного календаря ОАО «СМК»
Планируемые притоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
П
н.
В
т.
С
р.
Ч
т.
П
т.
Дата
выставления
счета
Критиче
ская дата
платежа
Номер
счета
Компания
контрагента
Сумма
Группа
доходов
85
Окончание таблицы 3.2
Приведем ряд мер, которые необходимо предпринять ОАО «СМК» в данной
области. Данные представлены на рисунке 3.6.
Итого притоки
Планируемые оттоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
Дата
выставл
ения
счета
Критическая
дата
платежа
Номер
счета
Компания
контрагент
Сум
ма
Группа
расходов
Итого оттоки
Итого остаток на конец дня
86
Рисунок 3.6 – Меры, необходимые ОАО «СМК»
Управленческие бюджеты движения денежных средств рекомендовано
составлять на квартал с помесячной разбивкой, впрочем, фактически
прогнозирование осуществляется только на ближайший месяц, тогда как
второй и третий месяцы квартала прогнозируются упрощенно, на основе
данных бизнес-плана, лишь частично обновленных с учетом текущей
ситуации.
Платежный календарь обеспечивает ежедневный мониторинг
поступления и расходования средств, позволяет синхронизировать
положительные и отрицательные денежные потоки с приоритетом платежей
в зависимости от степени их влияния на финансовые результаты.
Отрицательный денежный поток, произошедший в течение исследуемого
87
периода, снижение коэффициентов рентабельности и платежеспособности
свидетельствуют о критической ситуации в организации.
ОАО «СМК» необходимо оптимизировать процесс движения
денежных средств, выбрав оптимальную форму их организации, включая
внешние и внутренние факторы.
ОАО «СМК» необходимо привлечь дополнительные источники
финансирования. Привлечение кредитных средств в оборот организации - это
обычное явление. Это может помочь временной стабилизации финансового
положения при условии, что они будут пущены в оборот.
Стабильное финансовое положение помогает выполнению
поставленных планов и решению задач, обеспечивает рабочий процесс
необходимыми ресурсами.
Разработка прогнозных моделей в финансовом состоянии организации
необходима для разработки общей финансовой стратегии обеспечения
финансовых ресурсов организации, оценки ее возможностей в будущем. Она
должна основываться на изучении реального финансового потенциала
организации, внутренних и внешних факторов.
Значение прогнозного анализа финансового состояния организации
заключается в том, что он позволяет заблаговременно оценить финансовую
ситуацию с позиции ее соответствия стратегии развития организации с
учетом изменений внутренних и внешних условий ее функционирования.
Поэтому в ОАО «СМК» нужно, как минимум, раз в квартал анализировать
результаты своей деятельности.
Поскольку основной задачей нашей выпускной диссертационной
работы является анализ отчета о движении денежных средств, то и меры в
первую очередь рассмотрим те, которые позволят упростить и ускорить
данный процесс.
Для того чтобы подготовить управленческую отчетность необходимо
переработать ряд документов:
- бухгалтерский баланс организации;
88
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- данные первичного и аналитического учета;
- нормативные документы;
- ревизионные и аудиторские отчеты;
- результаты налоговых проверок;
- хозяйственно-правовые документы;
- переписка, осуществляемая по средствам корпоративной почты;
- результаты проведения конференций;
- данные из открытых источников, СМИ, Интернет.
Наличие электронной базы данных могло бы решить ряд проблем с
обработкой документации, сократить время обработки и обмена
информацией между подразделениями.
Так же данные из архива прошлых проверок без труда можно
сформировать в отчет и проверить, имея специализированное программное
обеспечение.
Так же необходимо провести так называемые «базовые меры» по
улучшению и оздоровлению предприятия, они получили данное
наименование так как являются схожими для всех организаций:
- повышение оборачиваемости оборотных средств;
- повышение конкурентоспособности предлагаемых услуг;
-сокращение себестоимости предлагаемых услуг;
- повышение качества работы маркетингового отдела.
Необходимо налаживать взаимоотношения с корпоративными
клиентами, ведь именно они могут обеспечить постоянный поток клиентов.
Основными путями повышения оборачиваемости оборотных средств
является:
- установление прогрессивных форм расходов;