7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
8
Глава 1. Теоретико-методические аспекты формирования Отчета о
движении денежных средств и анализа его показателей
14
1.1 Назначение Отчета о движении денежных средств
14
1.2 Модели Отчета о движении денежных средств и порядок
формирования его показателей в соответствии с российскими и
международными стандартами
20
1.3 Методы анализа движения денежных средств организации на
основании Отчета о движении денежных средств
29
Глава 2. Формирование Отчета о движении денежных средств на
примере ООО Монолитстрой
38
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
38
2.2 Анализ подготовки отчета о движении денежных средств
54
2.3 Анализ формирования денежных потоков предприятия
60
Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности формирования
денежных потоков предприятия
76
3.1 Разработка мер по оптимизации формирования денежных потоков
предприятия
76
3.2 Рекомендации по обеспечению эффективного управления
денежными средствами на предприятии
86
3.3 Экономический эффект от разработанных предложений
90
Заключение
97
Список использованной литературы
101
Приложения
106
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в особой роли
бухгалтерской отчетности в современной практике управления предприятием.
Именно бухгалтерская отчетность позволяет дать достаточно объективную
оценку состоянию предприятия и эффективности результатов его деятельности.
Несмотря на то, что основными бухгалтерскими формами отчетности являются
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, немаловажное
значение имеет такая форма отчетности как Отчет о движении денежных
средств. Данное утверждение базируется на том факте, что любые операции в
ходе функционирования предприятия так или иначе, связаны с генерацией
денежных потоков разной направленности. При этом в бухгалтерском балансе и
отчете о финансовых результатах нет информации о движении денежных
средств, поэтому по этим формам отчетности сложно давать оценку управления
денежными средствами предприятия. Для формирования такой оценки
предназначен Отчет о движении денежных средств. Именно данный отчет
позволяет увидеть основные денежные поступления предприятия в отчетном
периоде, а также платежи, сформировавшие выбытие денежных средств.
Информация Отчета о движении денежных средств позволяет давать более
точную оценку основных характеристик финансового состояния и результатов
деятельности и определять слабые места в управлении денежными потоками
предприятия.
Стоит отметить, что использование Отчета о движении денежных
средств в роли источника информации для оценки системы управления
денежными потоками возможно при условии знания порядка формирования
данного отчета и методов его анализа. Поэтому для экономистов, финансовых
менеджеров и руководителей необходимо понимать не только предназначение
данного отчета, но и обладать навыками применения его в качестве
управленческого инструмента в своей деятельности. Умение читать Отчет о
движении денежных средств и проводить анализ его данных, а затем
интерпретировать полученную аналитическую информацию позволит
9
своевременно выявлять проблемы, которые могут привести к
неплатежеспособности предприятия и снижению результативности его
деятельности в целом.
Целью данной работы является теоретическое исследование порядка
подготовки и информационно-аналитического назначения Отчета о движении
денежных средств, а также его практическое использование в управлении
денежными средствами предприятия (на примере ООО «Монолитстрой»).
Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие
задачи:
- рассмотреть сущность и назначение Отчета о движении денежных
средств;
- охарактеризовать модели Отчета о движении денежных средств и
порядок формирования его показателей, в соответствии с российскими и
международными стандартами;
- дать описание методам анализа движения денежных средств
организации на основании Отчета о движении денежных средств;
- сформировать организационно-экономическую характеристику
предприятия ООО Монолитстрой;
- проанализировать подготовку Отчета о движении денежных средств;
- провести анализ формирования денежных потоков предприятия;
- разработать меры по оптимизации формирования денежных потоков
предприятия;
- дать рекомендации по обеспечению эффективного управления
денежными средствами на предприятии;
- оценить экономический эффект от разработанных предложений.
Объектом исследования в данной работе выступает ООО
«Монолитстрой», осуществляющее деятельность в сфере производства и
реализации строительных материалов.
Предметом исследования является Отчет о движении денежных средств
и денежные потоки предприятия.
10
Теоретическая основа работы включает научную литературу и статьи,
посвященные вопросам формирования Отчета о движении денежных средств и
управлению денежными потоками предприятия таких авторов как: Бараненко
С.П., Бусыгин А.К., Боноева Н.А., Бычкова С. М., Грачева Р. Е., Вахрушина
М.А., Пласкова Н.С., Зайко А.Г., Иконникова О.В., Боас И.Л., Зыкова Н.В.,
Киселева К.А., Мамедов Г.К., Светкина И.А., Белогаева О.Э., Сизых Д.С.,
Сизых Н.В., Сулейманова Л.С., Темирбекова Л.А., Хасенова А.Б., Лычагина Л.
Л., Никифорова О. А., Пожидаева Т.А., Кеменов А.В., Панферова Л.В.,
Петухова Н.В., Хахонова Н.Н. и др.
Методы исследования, использованные в данной работе, состоят из:
общенаучных методов, методов горизонтального и вертикального анализа,
метода финансовых коэффициентов, трендовый анализ, моделирование,
синтез, табличный и графический методы отображения данных.
Практическая основа работы включает годовой отчет ООО
«Монолитстрой», бухгалтерскую отчетность, Учетную политику и данные
бухгалтерского учета предприятия за 2015-2017 года.
Структура работы включает такие элементы как: введение, три главы,
заключение, список использованной литературы и приложения к работе.
Введение отображает актуальность темы исследования, цель, задачи, объект и
предмет исследования, а также методы, использованные в работе.
В первой главе работы раскрываются теоретические и методологические
аспекты сущности Отчета о движении денежных средств, а также порядка его
формирования и методы анализа.
Во второй главе на примере ООО «Монолитстрой» рассматривается
порядок и особенности формирования Отчета о движении денежных средств
предприятия, а также осуществляется анализ формирования денежных потоков
данного предприятия. По результатам анализа определяются слабые места в
формировании и управлении денежными потоками на ООО «Монолитстрой».
В третьей главе работы разрабатываются меры по оптимизации
формирования денежных потоков предприятия и даются рекомендации по
11
обеспечению эффективного управления денежными средствами предприятия.
Кроме того, определяется экономический эффект от разработанных в работе
предложений.
В заключении представлены основные выводы по теме исследования и
кратко излагаются предложения для ООО «Монолитстрой».
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы
и рекомендации, сформированные в работе, могут быть использованы в
практике управления деятельностью ООО «Монолитстрой».
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И
АНАЛИЗА ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Назначение Отчета о движении денежных средств
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является тем информационным
источником, который позволяет судить о состоянии предприятия и результатах
его деятельности. Данная отчетность представляет информацию о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом « О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402-
ФЗ. Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации отчет о
движении денежных средств законодательно приравнен по своей значимости к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, несмотря на то,
что он входит состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Рассматривая историю возникновения отчета о движении денежных
средств, следует отметить, что впервые подобный данный отчет был
сформирован в 1863 году менеджером компании Dowlais Ironworks, для
объяснения нехватки денежных средств для покупки новой доменной печи при
наличии в отчетах прибыли предприятия. В 1971 году отчет об использовании
и источниках фондов в США стал обязательным при подготовке отчетности в
соответствии с US GAAP. В 1977 году был утвержден МСФО 7 «Отчет об
изменении финансового положения», который стал предшественником ныне
действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» введенный с 1
января 1994 года. Что касается российских организаций, то отчет о движении
денежных средств стал составляться с 1996 года.
1
1
Мамедова Г.К. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в
отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет – 2015 – 21
(363) – С.22
13
Важность данной формы отчетности в России в настоящее время
подтверждается на нормативном уровне регулирования бухгалтерского учета и
отчетности, в том числе и в силу того, что для отчета о движении денежных
средств был разработан и введен в действие Положение по бухгалтерскому
учету (ПБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Согласно данного
бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств представляет
собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных
финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости.
2
По мнению Пожидаемой, ценность отчета о движении денежных
средств заключается в том, что он позволяет раскрыть информацию о
денежных потоках организации, отражающую источники поступления
денежных средств и направления их расходования.
3
Я.В. Соколов отмечает, что значимость отчета определяется тем, что
именно в нем формируется информация о способности организации привлекать
и использовать денежные средства.
4
В отчете о движении денежных средств отражается информация о
притоке и оттоке денежных средств на предприятии за отчетный и
предыдущий периоды. При этом интерес к такой информации определяется у
большого круга пользователей финансовой отчетности, которые имеют
финансовые и коммерческие отношения с предприятием. К таким
пользователям можно отнести: менеджеров, руководство предприятия,
собственников, кредиторов, инвесторов, поставщиков и покупателей,
налоговые органы и другие.
2
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 29.03.2011 N 20336)
3
Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности организации: Учебное пособие. - М.:
КноРус, 2016. – С.196
4
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / под ред. Я.В. Соколова. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. –С.246.
14
Назначение отчета состоит в том, что на основе его данных
пользователи финансовой отчетности могут оценить ликвидность,
платежеспособность и финансовую гибкость предприятия. Заметим, что
ликвидность предприятия означает его способность рассчитаться по
краткосрочным обязательствам, имеющимися средствами. Платежеспособность
предполагает способность предприятия своевременно реагировать и
адаптироваться к неблагоприятной обстановке и постоянным изменениям
среды в которой оно функционирует. Под финансовой гибкостью понимается
способность предприятия генерировать значительные суммы денежных средств
для своевременного реагирования на неожиданно возникающие потребности и
возможности.
Руководство предприятия может использовать данные отчета о
денежных средствах, не только для расчета текущей ликвидности, но и
определении дивидендов, оценки воздействия на общее состояние предприятия
решения о дополнительных инвестициях в другие организации. Так же из
данного отчета менеджеры предприятия получают информацию о том,
обеспечивалось ли достижение прибыльность предприятия достаточным
притоком денежных средств, которые способствовали расширению
деятельности или поддержанию ее на прежнем уровне.
5
Кроме того, как отмечают Л.В. Панферова и Н.В. Петухова, отчет о
движении денежных средств позволяют руководству предприятия
осуществлять планирование инвестиционной и финансовой политики
предприятия. Данные отчета отражают капитальные вложения в основные
средства, другие долгосрочные активы, а также содержит информацию об
изъятии денежных средств из сферы инвестиций и дает представление о
деятельности предприятия в части привлечения финансовых инструментов для
5
Бондина Н.Н., Бондин И.А., Зубкова Т.В., Павлова И.В., Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2014 – С.48
15
его развития.
6
Таким образом, на основе информации отчета о движении денежных
средств руководство предприятия может обеспечить более эффективный
уровень управления ликвидностью и прогнозирования будущих результатов.
С позиции инвесторов и кредиторов ценность отчета заключается в том,
что он позволяет сформировать оценку «качества» доходов предприятия. При
этом высокая рентабельность будет иметь значение, если предприятие будет
иметь достаточно денежных средств для выполнения своих обязательств перед
кредиторами.
Как отмечают С.П. Бараненко, А.К. Бусыгин на основе данной
отчетности можно определить:
- источники получения денежных средств в течение отчетного периода;
- как были потрачены денежные средства в отчетном периоде;
- насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период;
- приток и отток денежных средств в разрезе отдельных видов
деятельности, а также их влияние на общее изменение остатка денежных
средств;
- влияние притока и оттока денежных средств на дебиторскую и
кредиторскую задолженность.
7
В основе данного отчета используется понятие «денежного потока»,
который представляет собой приток и отток денежных средств и их
эквивалентов. При этом в ПБУ 23/2011 отражено, что под денежными
эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые
могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и
которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К таким
эквивалентам относят, например, открытые в кредитных организациях
6
Панферова Л.В., Петухова Н.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных
форм бухгалтерской финансовой отчетности// Современные проблемы науки и образования.
– 2014. – № 5. C.212
7
Бараненко С.П., Бусыгин А.К. Теория и практика составления отчета о движении денежных
средств и его значение в рыночной экономике // Экономика и социум: современные модели
развития – 2014- выпуск 8 – С. 85
16
депозиты до востребования. При этом предприятия самостоятельно
определяют, какие финансовые вложения будут признаваться как денежные
эквиваленты, что закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Однако необходимо отметить, что в ПБУ 23/2011 определяется, что не
все потоки являются денежными. Так денежным потоком не являются платежи
и поступления, меняющие состав средств или денежных эквивалентов, но не их
общую сумму. В частности не считаются денежными потоками и не
отражаются в отчете:
– платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные
эквиваленты;
– поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов
(за исключением начисленных процентов);
– перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной
формы в другую форму;
– валютно-обменные операции, т. е. операции по конвертации
иностранной валюты.
8
Иными словами, трансформация денежных средств в денежные
эквиваленты и обратная трансформация не показывается в отчете, поскольку
это приведет к "задвоению" информации. Исключение составляют только
начисленные проценты по денежным эквивалентам, а также потери и выгоды
от обменных операций одного вида потока или денежного эквивалента на
другой.
Сулейманова Л.С, считает, что ценность отчета о движении денежных
средств заключается в том, что на его основе можно осуществлять финансовый
анализ коммерческой деятельности предприятия. Согласно утверждению
данных авторов анализ отчета о движении денежных средств позволяет
оценить:
8
Смертина Е.Н., Тасенко Д.Н., Порядок и методы формирования показателей «Отчета о
движении денежных средств»// Научный электронный журнал «Матрица научного
познания» - 2017 - № 5 – С.124