25
обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль
рассчитывается путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до
налогообложения.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем
увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных
налоговых активов и уменьшения на сумму отложенных налоговых обязательств
и текущего налога на прибыль. Также в отчете о финансовых результатах
приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на
акцию.
Такую информацию представляют в годовой финансовой отчетности
акционерные общества. Порядок расчета данных показателей определен
Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 21.03.2000 года №29н [7].
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству
обыкновенных акций, которая находится в обращении в течение отчетного
периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем
уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов
по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный
период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся
в обращении в течение отчетного периода, исчисляется путем суммирования
количества обыкновенных акций, которые находятся в обращении на первое
число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной
суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
В расшифровке к отчету о финансовых результатах приводятся данные об
отдельных финансовых результатах, которые были получены организацией в
течение отчетного периода. Из операционных расходов раскрывается
26
информация об убытке от снижения стоимости материальных ценностей на
конец отчетного периода.
Из общей суммы отраженных в форме № 2 внереализационных расходов
и доходов дополнительному раскрытию подлежат:
штрафы, пени по хозяйственным договорам;
курсовые разницы;
прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
списанная дебиторская (кредиторская) задолженность с истекшим
сроком исковой давности.
Вся информация которая приводится в отчете о финансовых результатах
должна быть как минимум за отчетный и предыдущий год.
Если организация принимает решение в представляемой финансовой
отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за
два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и
изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для
такого раскрытия.
1.3 Методика и техника составления финансовой отчетности
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (утвержденным приказом Минфина
Российской Федерации от 06.07.1999 года №43н) установлен состав, содержание
и методические основы формирования финансовой отчетности организаций,
которые являются юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [1].
При формировании отчетности Положение не применяется, которое
разрабатывается организацией для внутренних целей, отчетности, которая
составляется для государственного статистического наблюдения, отчетной
информации, и которая представляется кредитной организации в соответствии с
27
ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных
целей.
Также вышеуказанное Положение применяется Министерством
финансов Российской Федерации при установлении:
1. Типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности.
2. Упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций.
3. Особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности.
4. Особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях
реорганизации или ликвидации организации.
5. Особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями
сферы финансового посредничества.
6. Порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Показатели финансовой отчетности формируются в системе финансового
учета.
Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно
разделить на три этапа:
1) обработка первичных документов (реестров первичных документов),
которые представляются материально ответственными лицами, составление
группировочных и накопительных ведомостей;
2) систематизация первичных документов в учетных регистрах;
3) формирование информации об объектах финансового учета на счетах
Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели
Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых
случаях и показатели регистров аналитического учета используются для
составления данной отчетности.
Процедура ее составления включает:
28
исправление ошибок и проверку записей на счетах бухгалтерского
учета;
уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и
пассивов;
отражение финансового результата деятельности организации;
заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского
учета используются различные приемы, которые зависят от применяемой в
организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по
следующим направлениям:
1. Сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами
документов, которые послужили основаниями для записей.
2. Сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим
счетам (суммарно).
3. Сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с
соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам
составляют оборотно-сальдовую ведомость (Таблица 1).
Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам
оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдаться три пары
равенства:
Таблица 1
Форма оборотно-сальдовой ведомости
Счет
Сальдо на
начало периода
Обороты за
период
Сальдо на
конец периода
Код
Наименование
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Основные
средства
400000
20000
30000
390000
29
И т.д.
Итого
сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода
должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного
периода (итоги граф 3 и 4);
сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за
отчетный период должны быть равны между собой (итоги граф 5 и 6);
сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода
должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного
периода (итоги граф 7 и 8) [28, с.444].
Отсутствие равенства в какой - либо паре граф указывает на ошибку в
записях или в подсчетах записей на счетах.
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета
производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем
аналитическим счетам, которые открываются к отдельному синтетическому
счету. При этом проверяется равенство:
1. Суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим
счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического
счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец
отчетного периода).
2. Суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем
аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего
синтетического счета.
Если финансовый учет ведется с применением автоматизированной
формы, то равенство данных синтетического и аналитического учета
обеспечивается бухгалтерской программой.
Выявленные в финансовом учете ошибки подлежат исправлению.
Исправительные записи вносятся в бухгалтерский учет на основании
30
бухгалтерских справок, которые должны иметь обязательные реквизиты
первичного документа.
Порядок внесения исправлений зависит от сроков, в которые обнаружены
ошибки:
1) при выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года
исправления производятся записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения
выявлены;
2) при выявлении ошибок в бухгалтерском учете отчетного года после его
завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в
установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за
который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность;
3) при выявлении в текущем отчетном периоде ошибок в бухгалтерском
учете за прошлый отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской
отчетности) исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не
вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем отчетном году, то есть тогда,
когда они выявлены.
Уточнение оценки которые отражаются в бухгалтерском учете активов и
пассивов включает следующие процедуры:
1.Перед составлением годовой финансовой отчетности и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете проводится инвентаризация. Перед
составлением годовой финансовой отчетности проведение инвентаризации
обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее
1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных
активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция,
товары и тому подобное.
По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию
реже. По основным средствам - один раз в три года, а по библиотечным фондам
- один раз в пять лет.
31
В организациях, которые расположены в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов
может проводиться в период их наименьших остатков.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов
и расходов будущих периодов, и резервов предстоящих расходов производится
перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от
13.06.1995 года № 49.
Если при инвентаризации были выявлены расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются
на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату
проведения инвентаризации;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относится на счета учета затрат (расходов на продажу);
- недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли
относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить
недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой
стоимости;
- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на
внереализационные расходы;
2. Создание оценочных резервов на дату составления отчетности. При ее
составлении производится уточнение оценки некоторых объектов имущества,
если стоимость этого имущества, которая отражается в бухгалтерском учете,
оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится
путем создания оценочных резервов:
резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
32
резерва под обесценение финансовых вложений;
резерва по сомнительным долгам.
При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе
показываются в оценке - нетто, то есть за вычетом соответствующего резерва;
3. Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно
определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по
которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную
стоимость, отражаются в финансовой отчетности на конец отчетного года по
текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую
отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить
ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений
по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой
финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе
операционных доходов или расходов);
4. Отражение на счетах учета имущества ценностей, которые находятся в
пути. При составлении отчетности организация должна учесть ценности которые
еще не поступили в организацию на счетах учета имущества. Если на эти
ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения,
пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, то есть
они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на
ответственном хранении;
5. Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных
(выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные
документы по которым получены до даты представления отчетности.
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, которые
поступили в организацию, и на которые отсутствуют расчетные документы
(счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета
материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. В случаях,
33
если организация использует в качестве учетных цен фактическую
себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по
рыночным ценам. После получения расчетных документов по
неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом
поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с
поставщиком;
6. Пересчет в рубли на дату составления финансовой отчетности активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Если
организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на
валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или
кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу
соответствующих валют, установленных Центральным банком Российской
Федерации на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, которая
была выявлена на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах
учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на
внереализационные доходы или расходы.
Отражение финансового результата деятельности организации при
составлении годовой финансовой отчетности включает:
1. Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»);
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
34
3. Начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся
налоговых санкций.
4. Списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Процедура заполнения форм финансовой отчетности представляет собой
перенос сгруппированных данных по элементам отчетности из бухгалтерских
регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным
учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы,
является Главная книга. Некоторые показатели форм финансовой отчетности
определяются по данным аналитического учета.
Очень важным контрольным моментом при заполнении форм
финансовой отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности,
под которой понимается сопоставление показателей, которые демонстрируют
оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных
формах финансовой отчетности.