6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ КОМПАНИИ …………………...
10
1.1. Необходимость применения МСФО для предприятий ………………….
10
1.2. Порядок формирования отчета о совокупном доходе в соответствии с
МСФО ……………………………………………………………………………
15
1.3. Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по
РСБУ и МСФО …………………………………………………………………..
20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ
ДОХОДЕ КОМПАНИИ НА ПРИМЕРЕ ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ
ТРУБОПРОКАТНЫЙ ЗАВОД» ……………………………………………..
28
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Челябинский
трубопрокатный завод» …………………………………………………………
28
2.2. Анализ формирования доходов и расходов компании и динамика их
изменений ……………………………………………………………………….
37
2.3. Анализ отчета о совокупном доходе компании и влияния его
показателей на деятельность ПАО «Челябинский трубопрокатный завод»
44
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В
РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ ………………………………………………...
55
3.1. Рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей отчетности …………………………………………………………
55
3.2. Автоматизация учета по МСФО: выбор оптимального продукта на
платформе 1С: Предприятие ……………………………………………………
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
79
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время российские стандарты учета максимально
приближены к международным стандартам финансовой отчетности. Но, для
того чтобы сделать эти различия не столь существенными необходимо четкое
понимание принципов МСФО.
Отчет о финансовых результатах представляет собой форму
бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности организации за
отчетный период. В отчете о финансовых результатах указываются в суммовом
выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности,
прочим доходах и расходах. Показатели финансовых результатов
хозяйственной деятельности организации отражают компетентность
руководства и качество управленческих решений.
Российской форме «Отчет о финансовых результатах» присущ
безальтернативный характер в отношении классификации доходов, расходов,
содержанию формы отчета и правилах его составления.
Международные стандарты финансовой отчетности не содержат в себе
столь жестких требований к данной форме. МСФО не выдвигает жестких
требований к форме отчета о финансовых результатах, не содержат
исчерпывающего перечня статей отчета, не регламентируют порядок
расположения и названия статей, но оговаривается минимальный перечень
статей, которые должны содержаться в отчете.
Таким образом, сравнивая российский отчет о финансовых результатах с
международными стандартами, можно отметить, что форма отчета во многом
соответствует МСФО, однако по-прежнему остаются существенные
методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной
информации о финансовых результатах.
Имеющиеся различия между МСФО и РСБУ приводят к значительным
8
разночтениям в определении финансовых отчетностях. В основном они связаны
с разницей в целях, для которых используется финансовая информация и
разницей в подходах проведения аналитических процедур.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что отчет о финансовых
результатах, составленный по РСБУ, ориентируется на корректное
формирование налоговой отчетности. А отчет, сформированный по МСФО,
нацелен на инвесторов и кредиторов, поэтому составляется с соблюдением их
интересов. Подходы к формированию отчета о финансовых результатах по
российским стандартам и в соответствии с МСФО существенно отличаются.
Целью работы является раскрытие порядка подготовки и проведение
анализа отчета о совокупном доходе компании на примере Публичного
акционерного общества «Челябинский трубопрокатный завод».
Объектом исследования работы является Публичное акционерное
общество «Челябинский трубопрокатный завод».
Предметом исследования является отчет о финансовых результатах,
составленный по данным российского законодательства и отчет о совокупном
доходе компании, составленный по данным МСФО.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
– рассмотреть порядок составления отчета о совокупном доходе в
соответствии с МСФО;
– провести сравнительную характеристику отчета о финансовых
результатах по РСБУ и МСФО;
– дать общую организационно-экономическую характеристику
Публичного акционерного общества «Челябинский трубопрокатный завод»;
– раскрыть порядок формирования отчета о совокупном доходе
Публичного акционерного общества «Челябинский трубопрокатный завод»;
– раскрыть автоматизацию учета по МСФО: выбор оптимального
продукта на платформе 1С: Предприятие;
– предложить рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей отчетности.
9
Для достижения цели работы и реализации поставленных задач были
использованы методы научного познания как: анализ, обобщение, описание,
сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
Во введение рассматривается актуальность темы, цель, задачи и объект
исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования
отчета о совокупном доходе компании. Во второй главе работы представлена
организационно-экономическая характеристика предприятия, расмотрен
порядок составления отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО. В
третьей главе предложены рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей отчетности.
В заключении обобщены результаты исследования.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных
ученых в области экономики, права, управления финансов, МСФО, так же
различные нормативно-правовые акты Российской федераций.
Нормативная и теоретическая база работы представлены правовыми
нормами в сфере формирования и составления отчёта о совокупном доходе, а
также литературными источниками, посвященными теме исследования.
Практическая значимость заключается в использовании комплекса мер,
предложенных для повышения эффективности формирования показателей
отчетности Публичного акционерного общества «Челябинский трубопрокатный
завод».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ КОМПАНИИ
1.1. Необходимость применения МСФО для предприятий
В России, в условиях повышенных рисков, признание международных
стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения
иностранных инвестиций. Иностранные инвесторы не готовы всерьёз придти на
российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области
корпоративной прозрачности.
Переход на международную практику учёта существенно облегчит
взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать
увеличению числа совместных проектов.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые
разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой
отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный
инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о
деятельности компаний.
Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно
различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее
политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных
систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень
инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические
факторы.
1
Учет в России за последние десятилетия претерпел значительные
изменения, во многом связанные с переходом на международные стандарты
учета и отчетности. Учитывая, что международные стандарты формировались
под влиянием английской и американской школ учета, можно говорить и о
1
Изместьева Д.В., Никитина Н.Н. МСФО в России: преимущества и проблемы применения // Аллея науки. –
2018. – Т. 2. – № 8 (24). – С. 353.
11
влиянии на российский учет идей этих учетных школ.
Сегодня в российском бухгалтерском учете положения (стандарты) на
80% составлены с учетом требований МСФО.
Следует отметить, что процесс реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в
Российской Федерации, начатый официально с 1998г., активизировался лишь с
2010г.
В качестве преимуществ составления и представления финансовой
отчетности в соответствии с МСФО, как правило, выделяют следующие
основополагающие моменты:
– повышение прозрачности и открытости информации о деятельности
организаций для заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которые получают возможность анализировать информацию о
финансовых и операционных рисках организаций и способах управления ими;
– обеспечение единообразия и сравнимости финансовой отчетности
российских организаций с аналогичными зарубежными хозяйствующими
субъектами;
– повышение инвестиционной привлекательности организаций и
расширение возможности доступа их к международным финансовым рынкам;
– обеспечение инвесторов дополнительной информацией для принятия
инвестиционных решений;
– повышение качества информационной базы для принятия решения
руководством.
2
Все организации, предоставляющие консолидированную финансовую
отчетность по результатам года, обязаны применять международные стандарты
финансовой отчетности. Согласно ст. 2 Федерального закона № 208-ФЗ от
27.07.2010г. «О консолидированной финансовой отчетности»
3
к таким
2
Богомолова Л.Ю., Савельева Ю.А., Медетова И.А. МСФО в России: преимущества и проблемы применения //
Вестник современных исследований. – 2018. – № 11.8 (26). – С. 191.
3
Федеральный закон № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности» (ред. от
26.07.2019) // Собрание законодательства РФ, – 2010. – № 31. – ст. 4177.
12
компаниям относятся:
– кредитные организации;
– страховые организации (за исключением страховых медицинских
организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере ОМС);
– негосударственные пенсионные фонды;
– управляющие компании инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
– клиринговые организации;
– федеральные государственные унитарные предприятия, перечень
которых утверждается Правительством РФ;
– акционерные общества, акции которых находятся в федеральной
собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;
– иные организации, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Рассмотрим основные плюсы перехода на МСФО:
– увеличение числа потенциальных иностранных инвесторов, что в свою
очередь приведет к улучшению состояния экономики в целом;
– повышение конкурентоспособности компании ввиду предоставления
внешним пользователям достоверной информации;
– уменьшение процентной ставки во время привлечения
дополнительного финансирования;
– улучшение качества ведения управленческого учета владельцами
компании, более точная оценка финансового состояния дел.
4
Общими проблемами применения МСФО в компаниях являются:
– необходимость выделения значительных трудовых, финансовых и
временных ресурсов;
– обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно
большое многообразие методов учета;
4
Бузуртанова Л.В., Дудургов И.А. Проблемы фактического применения МСФО в России // Инновационная
наука. – 2018. – № 6. – С. 52.
13
– отсутствие подробных примеров применения стандартов в конкретных
ситуациях.
5
Поскольку международные стандарты финансовой отчетности намного
сложнее РСБУ, бухгалтерам и финансовым специалистам необходимо
проходить обучение МСФО и получить новые знания и навыки применения
международных стандартов.
Многие компании, прибегнувшие к помощи внешних консультантов
профессионалов по МСФО, стоимость услуг которых оказалась довольно
высокой, достаточно быстро пришли к пониманию, что в этом случае намного
выгоднее обучать своих специалистов внутри организации.
Таким образом, наличие квалифицированного персонала до сих пор
является одним из главных вопросов при использовании МСФО. Несмотря на
рост числа специалистов, обладающих необходимыми навыками и уже
применяющих МСФО, ощущается нехватка квалифицированных кадров с
международными сертификатами и опытом работы. Это негативно сказывается
на качестве отчетности российских организаций по МСФО, что ставит под
сомнение ее достоверность и снижает инвестиционную привлекательность
хозяйствующих субъектов.
6
Кроме этого, из-за общеэкономических проблем России в последнее
время возможности многих организаций финансово ограничены, из-за чего
уменьшается как количество персонала (сокращение штата), так и его
дополнительный приток, а также по причине аутсорсинга ключевых функций.
В целом, переход на МСФО может оказаться длительным и сложным
процессом, при осуществлении которого придется решить множество сложных
вопросов методического и учетного характера. Следует учитывать и тот факт,
что сами МСФО являются довольно динамичной системой, развитие которой
будет длиться еще не один год.
5
Зидла М.Р. Современные проблемы применения МСФО в России // Вестник современных исследований. –
2019. – № 1.5 (28). – С. 127.
6
Кислова Д.А. Применение МСФО российскими предприятиями // Вестник современных исследований. – 2017.
– № 3 (6). – С. 141.
14
Для отечественных организаций, которые не собираются пока выходить
на западные финансовые рынки, применение МСФО тоже может быть
полезным. Результат охватывает обеспечение управленцев информацией,
которая увеличивает продуктивность управления, дает шанс грамотно общаться
с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а
следовательно, и доверие к менеджменту. Наиболее благоприятный результат
будет иметь применение МСФО в компаниях, где собственник
непосредственно не имеет представителей в руководстве организации и
вынужден довольствоваться информацией, получаемой из финансовой
отчетности.
7
В данный момент процедура сближения систем РСБУ и МСФО
затрудняется по разным причинам. Одной из них является экономическая
ситуация, сложившаяся не только в РФ, но и во всем мире.
В больших компаниях использование международных стандартов
становится лучшим видом движения потребностей своей организации на
мировом рынке. К тому же, это значительно повысит репутацию компании,
даст вероятность сотрудничества с международными банками, по
приобретению кредитов, увеличит количество клиентов. Также у организации,
которая будет применять международные стандарты финансовой отчетности,
появится вероятность улучшить взаимоотношения с зарубежными партнерами
и вкладчиками.
Проведя исследования способов перехода на международные стандарты
можно сделать вывод, что и параллельный учет, и трансформация являются
трудоемкими процессами и требуют профессиональной переподготовки кадров.
Кроме того, в настоящий момент не все международные стандарты применимы
для российской учетной системы, что создает дополнительные сложности при
переходе. Хотелось бы отметить необходимость реформирования
законодательства в рамках применения МСФО и адаптации их для российского
7
Зимина А.А. Актуальные вопросы применения МСФО в России // Современные научные исследования и
инновации. – 2017. – № 4 (72). – С. 348.
15
учета в целом.
1.2. Порядок формирования отчета о совокупном доходе
в соответствии с МСФО
Основные требования к составлению отчета о совокупном доходе,
которыми следует руководствоваться компаниям, прописаны в МСФО 1.
МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности»
8
предусматривает два варианта раскрытия информации:
1) в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (т.е. в
единой форме отчётности); либо
2) в двух формах отчётности:
– отдельным отчётом о прибылях и убытках;
– в отчёте, который начинается с прибыли или убытка за период
показывает компоненты прочего совокупного дохода.
Но независимо от того, какой метод выберет организация, в отчете о
совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и
сумма совокупного дохода. Поэтому для организации важно понимать, как
должны формироваться обе части рассматриваемого отчета.
Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании,
формируется во многом в порядке, аналогичном действующему в российской
практике регламенту составления отчета о финансовых результатах. А именно:
отчет начинается с показателя выручки фирмы и заканчивается отражением
прибыли компании до налогообложения.
9
В соответствии с МСФО выручка организации делится на доходы от
обычной деятельности, непосредственно сама выручка и прочие доходы. В
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ,
Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997г.) классификация статей доходов
8
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в
действие на территории РФ Приказом Минфина России № 217н от 28.12.2015) (ред. от 11.07.2016)
9
Клейменова Д.В. Отчет о финансовых результатах в соответствии с российскими и международными
стандартами // Вестник современных исследований. – 2018. – № 5.4 (20). – С. 186.