26
периоде.
В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
24
основным моментом является взаимодействие бухгалтерских и налоговых
показателей и разниц, которые возникают в случае несовпадения доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
25
отложенные
налоговые активы и обязательства рассчитывают с использованием
балансового метода, т.е. находят разницы между балансовой стоимостью
актива (обязательства) и его налоговой базой. В российской системе учета
нахождение разниц связано с сопоставлением отдельных фактов хозяйственной
жизни организации для целей налогового и бухгалтерского учета, и этот метод
базируется на отчете о финансовых результатах.
26
Составляя форму «Отчет о финансовых результатах» в соответствии с
МСФО бухгалтер получает возможность отразить в отчетности: эффект от
различий в признании или оценки активов и обязательств; бонусные
программы; признать расходы, по которым не получены подтверждающие
документы.
27
Проведенное исследование дает возможность сделать следующие вывод,
что, не смотря на сближение российской системы учета и отчетности с МСФО,
существует ряд различий. Одно из них это дата представления отчета о
финансовых результатах и отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном
доходе: в соответствии с МСФО данная форма не привязана к конкретной дате,
основное требование это составление отчета за одинаковые промежутки
времени. В международной практике организации могут составлять данный
24
Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.12.2002 № 4090)
25
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на
территории РФ Приказом Минфина России № 217н от 28.12.2015) (ред. от 27.03.2018)
26
Абрамова С.В., Макарова К.А. Отличия МСФО для малого и среднего бизнеса от МСФО // Вестник молодых
ученых Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна. – 2018. – № 1. – С. 433-
437.
27
Адаменко А.А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими формами отчетности
организации / Адаменко А.А., Хорольская Т.Е., Андреенко Е.С., Суюковская Н.Е. // Вестник Академии знаний.
– 2018. – № 1 (24). – С. 22.
27
отчет в удобной для себя и пользователей валюте, а также языке, в то время как
в российской системе учета отчетность составляется только в рублях и на
русском языке.
28
Организации, формирующие отчетность на основе международных
стандартов отчетности, в отличие от организаций, формирующих отчетность по
российским стандартам, могут самостоятельно выбирать способ представления
своих данных в отчетности, исходя из исторических и отраслевых факторов, а
также от характера и вида деятельности организации. Также существуют, хоть
и незначительные, различия в признании доходов и расходов в российской
системе учета и в международных стандартах отчетности. Это требуют
незначительных корректировок при составлении формы «Отчет о финансовых
результатах» в соответствии с международными стандартами отчетности.
Таким образом, в настоящее время российские стандарты учета
максимально приближены к международным стандартам финансовой
отчетности. Но, для того чтобы сделать эти различия не столь существенными
необходимо четкое понимание принципов МСФО.
28
Котова К.И., Осадчий Э.А. Отчет о финансовых результатах в соответствии с российскими и
международными стандартами // Экономика и социум. – 2016. – № 1 (20). – С. 526.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ
ДОХОДЕ КОМПАНИИ НА ПРИМЕРЕ
ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ТРУБОПРОКАТНЫЙ ЗАВОД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ПАО «Челябинский трубопрокатный завод»
Публичное акционерное общество «Челябинский трубопрокатный
завод» было создано как государственное предприятие в 1942г. и было
преобразовано в открытое акционерное общество 21 октября 1992г. в
соответствии с программой приватизации, утвержденной Правительством РФ.
Зарегистрированный офис Компании располагается по адресу: РФ, 454129, г.
Челябинск, ул. Машиностроителей, д. 21.
Полное наименование: Публичное акционерное общество «Челябинский
трубопрокатный завод».
Сокращенное наименование: ПАО «ЧТПЗ».
Основные виды деятельности ПАО «ЧТПЗ»:
– производство и реализация труб;
– производство флюса.
В соответствии с уставом органами управления Общества являются:
– Общее собрание акционеров;
– Совет директоров;
– Единоличный исполнительный орган – Генеральный директор
Общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
Общества является ревизионная комиссия, а также Общество ежегодно
привлекает профессионального аудитора, не связанного имущественными
интересами с Обществом или его акционерами.
Организационная структура ПАО «ЧТПЗ» построена по линейно-
функциональному принципу и отражена в приложении 1. В организации
введена линейно-функциональная структура управления, характеризующая
непосредственное подчинение нижестоящего звена вышестоящему
29
руководителю.
Источниками для проведения анализа основных экономических
показателей ПАО «ЧТПЗ» являются следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 2);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 3, 4).
Динамика основных экономических показателей ПАО «ЧТПЗ»
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Динамика экономических показателей деятельности
ПАО «ЧТПЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
99806604
116090570
127013888
16283966
10923318
Себестоимость, тыс.
руб.
78798571
96036355
107064112
17237784
11027757
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
5598604
7480790
5041848
1882186
-2438942
Управленческие
расходы, тыс. руб.
3554917
4676585
5455480
1121668
778895
Полная себестоимость,
тыс. руб.
87952092
108193730
117561440
20241638
9 367 710
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
11854512
7 896 840
9 452 448
-3957672
1 555 608
Чистая прибыль, тыс.
руб.
4182036
1 057 898
3 436 099
-3124138
2 378 201
Среднесписочная
численность
работников, чел.
6 282
6 197
6 117
-85
-80
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
16983214
15361769
13832688
-1621445
-1529081
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,88
0,94
0,93
0,06
-0,01
Фондоотдача на 1 руб.
основных фондов,
руб.
5,9
7,6
9,2
1,7
1,6
Производительность
труда, руб.
15 887,7
18 733,4
20 764,1
2 845,6
2 030,7
Рентабельность
продаж, %
11,9
6,8
7,4
-5,1
0,6
По результатам таблицы 4 сделаны следующие выводы:
30
– выручка организации за 2018г. составила 127 013 888 тыс. руб.,
которая увеличилась на 10 923 318 тыс. руб. или на 9,4% по сравнению с 2017г.,
что свидетельствует о перспективной и рациональной деятельности
организации;
– себестоимость за 2018г. составила 107 064 112 тыс. руб., которая
увеличилась на 11 027 757 тыс. руб. по сравнению с 2017г.;
– коммерческие расходы организации за 2018г. составили 5 041 848 тыс.
руб., которые уменьшились на 2 438 942 тыс. руб. или на 32,6% по сравнению с
2017г.;
– управленческие расходы организации за 2018г. составили 5 455 480
тыс. руб., которые увеличились на 778 895 тыс. руб. или на 16,7% по сравнению
с 2017г.;
– прибыль от продаж за 2018г. составила 117 561 440 тыс. руб., которая
увеличилась на 9 367 710 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
– чистая прибыль за 2018г. составила в размере 3 436 099 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 2 378 201 тыс. руб. по сравнению с 2017г.;
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,93 руб., которая уменьшилась на 0,01 руб.
по сравнению с 2017г.
– фондоотдача показывает эффективность внеобротных средств. В 2018г
составила 9,2 руб., которая увеличилась на 1,6 руб. по сравнению с 2017г.
Увеличение фондоотдачи свидетельствует о росте эффективности
использования основных фондов;
– среднесписочная численность работников за 2018г. составила 6 117
работников, которая уменьшилась на 80 человек или на 1,3% по сравнению с
2017г.
– производительность труда показывает, сколько выручки приходиться
на одного работника организации. В 2018г. производительность труда
составила 20 764,1 руб., которая увеличилась на 2 030,7 руб. по сравнению с
2017г.;
31
– рентабельность продаж в 2018г. составила 7,4%, которая увеличилась
на 0,6% по сравнению с 2017г., что характеризует эффективность
предпринимательской деятельности и экономическую эффективность бизнеса.
Рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 7,4% прибыли предприятие
получает с каждого рубля проданной продукции.
Динамика основных экономических показателей ПАО «ЧТПЗ»
представлена на рис. 1.
99 806 604
87 952 092
11 854 512
4 182 036
116 090 570
108 193 730
7 896 840
1 057 898
127 013 888
117 561 440
9 452 448
3 436 099
0
20 000 000
40 000 000
60 000 000
80 000 000
100 000 000
120 000 000
140 000 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок
ʹ
1.
ʹ
Динамика
ʹ
основных
ʹ
экономических
ʹ
показателей
ʹ
деятельности
ʹ
ПАО
ʹ
«ЧТПЗ»
ʹ
за
ʹ
2016г.-2018г.
Таким
ʹ
образом,
ʹ
наблюдается
ʹ
улучшение
ʹ
основных
ʹ
показателей
ʹ
деятельности
ʹ
ПАО
ʹ
«ЧТПЗ».
ʹ
Бухгалтерская
ʹ
отчетность
ʹ
ПАО
ʹ
«ЧТПЗ»
ʹ
за
ʹ
2018
ʹ
год
ʹ
сформирована
ʹ
исходя
ʹ
из
ʹ
требований:
–
ʹ
Федерального
ʹ
закона
ʹ
№
ʹ
402-ФЗ
ʹ
от
ʹ
06.12.2011г.
ʹ
«О
ʹ
бухгалтерском
ʹ
учете»;
–
ʹ
Приказа
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
34н
ʹ
ʹ
от
ʹ
29.07.1998г.
ʹ
«Об
ʹ
утверждении
ʹ
Положения
ʹ
по
ʹ
ведению
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета
ʹ
и
ʹ
бухгалтерской
ʹ
отчетности
ʹ
в
ʹ
Российской
ʹ
Федерации»;
–
ʹ
Приказа
ʹ
Минфина
ʹ
РФ
ʹ
№
ʹ
66н
ʹ
от
ʹ
02.07.2010г.
ʹ
«О
ʹ
формах
ʹ
бухгалтерской
ʹ
отчетности
ʹ
организаций»;
–
ʹ
Других
ʹ
нормативных
ʹ
документов
ʹ
в
ʹ
области
ʹ
бухгалтерского
ʹ
учета.
32
В ПАО «ЧТПЗ» бухгалтерский и налоговый учет ведется по нормам,
действующим в России. Учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым
рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется на
основе журнально-ордерной формы с использованием компьютерной
программы.
Бухгалтерский учет в ПАО «ЧТПЗ» ведется в автоматизированной
форме с использованием программы 1С. Организация бухгалтерского учета
включила в себя формирование учетной политики по бухгалтерскому и
налоговому учету, разработку рабочего плана счетов, разработку
аналитических справочников видов выполняемых работ, статей расходов,
аналитических счетов бухгалтерского учета. Программы для бухгалтера
позволяют решить задачи бухгалтерского учета в регламентированном и
запросном режимах, контролировать результаты вычислений, при обнаружении
ошибок осуществлять повторный счет. В программе предусмотрены такие
модули как учет материалов, учет товаров, учет основных средств, учет
заработной платы, учет денежных средств и подотчетных сумм.
Важным свойством документа в программе является его возможность
автоматически формировать бухгалтерскую операцию. Отражение движений
денежных средств в бухгалтерском учете записывается в виде операций и
проводок. Операция является полным отражением хозяйственной операции,
произошедшей в бухгалтерском учете. Она может содержать несколько
проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.
Для отражения любых событий, происходящих на предприятии, а также
для управления расчетами и данными в программе могут использоваться
документы. С помощью программы оформляются такие документы как
платежные поручения, приходные и расходные накладные, счета, кассовые
ордера и другие первичные документы.
Учетная политика ПАО «ЧТПЗ» подготовлена на основании следующих
требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полноты, достоверности,
33
своевременности, осмотрительности, приоритетности содержания над формой,
непротиворечивости, рациональности.
Учетная политика организации является основным внутренним
документом организации, на основе которого осуществляется ведение
бухгалтерского учета.
Учетная политика на 2018 год утверждена приказом Генерального
директора Общества № 144 от 29 декабря 2017 года. Основные положения
Учетной политики ПАО «ЧТПЗ» представлены в приложении 5.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета ПАО «ЧТПЗ»
являются первичные документы, фиксирующие факт совершения
хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Основанием для
формирования данных налогового учета являются первичные учетные
документы; аналитические регистры налогового учета; аналитические
документы бухгалтерского учета; специальные расчеты налоговой базы.
Приложением к учетной политики ПАО «ЧТПЗ» является график
документооборота, рабочий план счетов, самостоятельно разработанные
регистры бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерия ПАО «ЧТПЗ» осуществляет контроль за выполнением
хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных
средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует
финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский
баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет
заработную плату работникам организации.
Главный бухгалтер ПАО «ЧТПЗ» осуществляет записи в журналы
операций по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после
получения первичного учетного документа. Корреспонденция счетов в журнале
операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного
счета и кредиту другого счета. По истечении месяца данные оборотов по счетам
из журналов операций записываются в главную книгу.
34
Таким образом, данные нюансы ведения бухгалтерского учета
формируются в учетной политике.
Бухгалтерская отчетность ПАО «ЧТПЗ» – система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на
отчетную дату, а так же финансовые результаты предприятия за отчетный
период.
Бухгалтерский баланс ПАО «ЧТПЗ» является способом группировки и
обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств
предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования
на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс ПАО «ЧТПЗ»
представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части. В
левой части таблицы показываются средства по составу и размещению, а в
правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая –
пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве
называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса
всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.
Отчет о финансовых результатах ПАО «ЧТПЗ» содержит в своих
разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: о прибыли (убытках)
от продажи товаров и себестоимости; о прочих доходах и расходах с
выделением процентов к получению и уплате; о чистой прибыли (убытках)
отчетного периода и сумме текущего налога на прибыль.
ПАО «ЧТПЗ» вместе со своими дочерними компаниями именуется далее
Группа.
Основная деятельность Группы включается в себя производство и
продажу труб и трубной продукции для строительства нефтегазовых
трубопроводных, инфраструктуры жилого фонда и коммунального хозяйства, а
также промышленного использования.
Деятельность группы включает четыре отчетных сегмента:
– производство стальных труб («Трубный дивизион»), включая
производство и дистрибуцию труб и другой сопутствующей продукции;
35
– нефтепромысловые сервисные услуги («Нефтесервисный дивизион»),
включая производство и технологическое обслуживание оборудования для
нефтегазового промышленного сектора, такого как электрические скважинные
насосы, штанговые насовы и ряд прочих сопутствующих продуктов и услуг,
используемых на разхных стадиях разработки нефтегазовых месторождений;
– производство оборудования для трубопроводных систем
(«Магистральное оборудование»), включая производство
высокспециализированных компонентов для строительства нефтепроводов, а
также вентилей, отводов трубопроводов горячей и холодной штамповки, втулок
и других компонентов трубопроводов;
– заготовка, хранение, переработка лома черных и цветных металлов,
включая сортировку, резку и последующая реализация лома
(«Ломозаготовительный дивизион»).
В 2018г. Менеджмент выделил Ломозаготовительный дивизион в
отдельный отчетный сегмент для целей анализа информации и принятия
управленческий решений. Ранее его показатели включались в Трубный
дивизион.
Группа является одним из крупнейших производителей труб в России,
занимая значительную долю рынка труб большего диаметра, нефтепроводов и
стальных бесшовных труб. В сегменте «Нефтесервисный дивизион»
производится и осуществляется обслуживание нефтедобывающего
оборудования, в том числе – погружных электронасосов, скважинных
бурильных насосов, а также прочих продуктов и услуг, необходимых на разных
стадиях разработки нефтяного месторождения. В сегменте «Магистральное
оборудование» осуществляется производство компонентов для строительства
магистральных и промысловых нефте- и газопроводов (клапаны, горячее- и
холоднодеформированные отводы и втулки и пр.)
Основной целью Группы ЧТПЗ является комплексное удовлетворение
потребностей российских и мировых компаний топливно-энергетического
комплекса за счет разработки и поставки интегрированных решений для